Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 29 września 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.419.2025.2.MS

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy świadczonych usług trychologicznych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 14 lipca (wpływ 18 lipca 2025 r.) oraz pismem z 25 sierpnia 2025 r. (wpływ 28 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest spółka pod firmą (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w (…), wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (…), zarejestrowana w dniu (…).

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług w zakresie trychologii. Spółka zatrudnia pracowników posiadających odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie niezbędne do profesjonalnego wykonywania usług trychologicznych. Wnioskodawca prowadzi działalność w kilku wyodrębnionych lokalizacjach (oddziałach) znajdujących się w: (…)

Usługa trychologiczna ma charakter kompleksowy i obejmuje zarówno identyfikację jednostki chorobowej wpływającej na stan skóry głowy oraz włosów, jak i wdrożenie indywidualnie dostosowanej terapii, ukierunkowanej na przywrócenie prawidłowej kondycji skóry głowy oraz struktury włosa.

Należy podkreślić, że łysienie, przeciw któremu działają trycholodzy, jest jednostką chorobową – zgodnie z Międzynarodową Statystyczną Klasyfikacją Chorób i Problemów Zdrowotnych (ICD-10) – bądź stanowi objaw innych schorzeń, co potwierdza Rekomendacja Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego. W ramach klasyfikacji ICD-10 do chorób przydatków skóry zalicza się między innymi: choroby paznokci (L60), zaburzenia paznokci w przebiegu chorób sklasyfikowanych gdzie indziej (L62), łysienie plackowate (L63), łysienie androgenowe (L64), inne formy niebliznowaciejącej utraty włosów (L65), łysienie bliznowaciejące (L66), nieprawidłowości koloru i budowy włosów (L67), nadmierne owłosienie (L68), trądzik (L70), trądzik różowaty (L71), torbiele mieszkowe skóry i tkanki podskórnej (L72), inne choroby mieszka włosowego (L73), choroby gruczołów potowych (L74) oraz choroby gruczołów apokrynowych (L75).

W ramach konsultacji trychologicznej, specjalista zatrudniony przez Wnioskodawcę, przeprowadza szczegółowy i usystematyzowany wywiad z pacjentem, którego celem jest identyfikacja potencjalnych przyczyn występujących dolegliwości związanych ze skórą głowy oraz włosami. Wywiad ten obejmuje m.in. informacje dotyczące ogólnego stanu zdrowia, przebytych chorób, stosowanej pielęgnacji, a także elementy związane ze stylem życia, poziomem stresu oraz nawykami żywieniowymi. Wszystkie uzyskane informacje są każdorazowo odnotowywane i dokumentowane w indywidualnej karcie pacjenta, stanowiącej podstawę dalszego postępowania diagnostyczno -terapeutycznego.

Istotnym elementem procesu diagnostycznego jest również badanie trichoskopowe, polegające na nieinwazyjnej ocenie stanu skóry głowy oraz struktury włosów przy wykorzystaniu mikroskopu diagnostycznego (trichoskopu). Badanie to umożliwia uzyskanie powiększonego obrazu skóry głowy, mieszków włosowych oraz łodyg włosów, co pozwala specjaliście na precyzyjne zidentyfikowanie zmian patologicznych, takich jak stany zapalne, łojotok, łuszczyca czy różne typy łysienia. Ponadto, w trakcie konsultacji trycholog może zalecić wykonanie dodatkowych badań laboratoryjnych, m.in. morfologii czy badań hormonalnych. Na ich podstawie może rekomendować wizytę u lekarza specjalisty, wdrożenie leczenia farmakologicznego, odpowiednią suplementację lub współpracę z dietetykiem.

Równolegle, pacjentowi proponowane są zabiegi terapeutyczne i lecznicze na skórę głowy i włosy. Celem tych działań jest przede wszystkim minimalizacja skutków zidentyfikowanych problemów, w szczególności ograniczenie nadmiernego wypadania włosów oraz stymulacja ich wzrostu. Zabiegi te realizowane są przez wykwalifikowanych pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę, zgodnie z ustaloną indywidualnie ścieżką terapeutyczną. Oferta Wnioskodawcy obejmuje m.in.:

·Protokół trychologiczny z infuzją tlenową – zabieg polegający na zewnętrznej aplikacji indywidualnie dobranych preparatów terapeutycznych na skórę głowy, z wykorzystaniem tlenu pod ciśnieniem. Infuzja tlenowa umożliwia głębsze przenikanie substancji aktywnych w głąb naskórka, co sprzyja regeneracji skóry oraz poprawie jej ogólnej kondycji.

·Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy – procedura oczyszczająca, oparta na aplikacji strumienia tlenu oraz specjalistycznych substancji złuszczających (w tym peelingów kwasowych). Zabieg umożliwia skuteczne usunięcie zrogowaciałego naskórka i nadmiaru sebum, a także przygotowuje skórę do dalszych etapów terapii. Stosowany jest m.in. w leczeniu schorzeń takich jak łuszczyca, łojotokowe zapalenie skóry czy atopowe zapalenie skóry.

·Mezoterapia igłowa skóry głowy – inwazyjny zabieg polegający na bezpośrednim wprowadzeniu za pomocą cienkiej igły indywidualnie dobranych substancji terapeutycznych (zawierających m.in. witaminy, aminokwasy, minerały i peptydy) w głąb skóry głowy. Celem procedury jest stymulacja mieszków włosowych, poprawa mikrokrążenia oraz zahamowanie procesów prowadzących do nadmiernego wypadania włosów.

·Mezoterapia igłowa z darsowalizacją – rozszerzona wersja mezoterapii igłowej, w której iniekcja substancji aktywnych łączona jest z jednoczesnym zastosowaniem prądów darsowalizacyjnych (wysokiej częstotliwości). Prądy te poprawiają mikrokrążenie, zwiększają przepuszczalność błon komórkowych i ułatwiają wchłanianie składników aktywnych, co wzmacnia efekt terapeutyczny.

·Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego – procedura polegająca na pozyskaniu osocza bogatopłytkowego z krwi własnej pacjenta i jego iniekcyjnym podaniu w obręb skóry głowy. Osocze, zawierające czynniki wzrostu, wspomaga regenerację komórkową, stymuluje mieszki włosowe oraz ogranicza procesy wypadania włosów i łysienia.

·Mezoterapia mikroigłowa skóry głowy – nieinwazyjny zabieg polegający na mikronakłuwaniu skóry głowy za pomocą specjalistycznego urządzenia, połączony z aplikacją preparatów leczniczych. Nakłucia stymulują procesy naprawcze skóry i poprawiają jej przepuszczalność, co umożliwia skuteczniejsze działanie zastosowanych substancji.

W zabiegach wykorzystywane są profesjonalne dermokosmetyki lecznicze oraz wyroby medyczne klasy llb, a wszystkie podejmowane działania mają na celu kompleksowe zdiagnozowanie przyczyn łysienia, ich eliminację oraz usunięcie jego skutków, co w efekcie służy profilaktyce oraz zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów.

Wnioskodawca nie posiada statusu podmiotu leczniczego, o którym mowa w art. 4 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450).

Wnioskodawca świadczy usługi trychologiczne, opisane powyżej, wyłącznie za pośrednictwem zatrudnionych pracowników, którzy posiadają odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie niezbędne do profesjonalnego świadczenia tych usług.

Przedmiotowym wnioskiem o interpretację indywidualną objęte jest świadczenie usług wykonywanych przez jednego z pracowników Wnioskodawcy – Panią (...), które mieszczą się w ofercie Wnioskodawcy i zostały opisane powyżej. Usługi te wykonywane są bezpośrednio przez Panią (...) – na zlecenie Wnioskodawcy – w dwóch lokalizacjach: (…)

Pani (…) posiada wykształcenie i kwalifikacje w obszarze medycznym oraz trychologicznym, które obejmują:

·ukończenie studiów drugiego stopnia na kierunku pielęgniarstwo w Akademii (...),

·ukończenie studiów podyplomowych z zakresu trychologii kosmetycznej w Wyższej Szkole (...).

Ponadto, Pani (...) uczestniczyła w licznych specjalistycznych kursach i szkoleniach z zakresu trychologii, medycyny estetycznej oraz terapii zabiegowych. Poniżej przedstawiono szczegółowy wykaz najważniejszych kursów:

·(...).

Zawód trychologa świadczy Pani (...) w ramach wykonywania zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450).

Ustawa o działalności leczniczej wskazuje, że osoby wykonujące zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2, to osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Do tej pory zawód trychologa nie został na podstawie odrębnych przepisów uregulowany, jednakże druga część cytowanego przepisu – art. 2 ust. 1 pkt 2 wskazuje na osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji.

Pani (...) legitymuje się takim przygotowaniem zawodowym – ukończyła studia drugiego stopnia na kierunku pielęgniarstwo w Akademii (...), a następnie studia podyplomowe w zakresie trychologii kosmetycznej w Wyższej Szkole (...), odbyła także szereg kursów doskonalenia zawodowego ukierunkowanych na wykonywanie zawodu trychologa. Posiada również praktyczne doświadczenie zawodowe w udzielaniu świadczeń w zakresie usług trychologicznych, zdobywane w ramach codziennej pracy z pacjentami.

Ponadto, Pani (...) posiada uprawnienia do wykonywania zawodu pielęgniarki, poparte wieloletnim doświadczeniem zawodowym. Chociaż wykształcenie to nie jest bezpośrednio związane z trychologią, stanowi istotne uzupełnienie ogólnego przygotowania medycznego oraz potwierdzenie zaplecza wiedzy w zakresie funkcjonowania organizmu człowieka i zasad udzielania świadczeń zdrowotnych.

W uzupełnieniu do wniosku odpowiedzieli Państwa na zadane pytania:

1.Spółka nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2.Pani (...) wykonuje usługi trychologiczne (czynności), wskazane poniżej:

1)Konsultacja trychologiczna mająca charakter diagnostyczno-terapeutyczny i obejmująca:

a)Wywiad medyczny – ocena ogólnego stanu zdrowia pacjenta, opis występujących objawów, analiza dotychczas stosowanego leczenia farmakologicznego i suplementacji, identyfikacja współistniejących chorób, zaburzeń hormonalnych, metabolicznych i psychicznych.

b)Badanie dermatoskopowe – ocena skóry owłosionej głowy w powiększeniu, umożliwiająca wykrycie i różnicowanie zmian chorobowych.

c)Formułowanie zaleceń terapeutycznych – obejmujących zarówno suplementację, jak i miejscowe terapie na skórę głowy, których celem jest leczenie choroby lub zahamowanie jej progresji.

d)Zlecanie i interpretacja badań diagnostycznych – w celu ustalenia przyczyn schorzeń skóry i włosów.

Na podstawie wywiadu, badań dermatoskopowych oraz wyników laboratoryjnych Pani (...) dokonuje rozpoznania lub wstępnej oceny ryzyka wystąpienia m.in. następujących zaburzeń i chorób:

·endokrynologicznych: niedoczynność i nadczynność tarczycy, choroba Hashimoto, choroba Gravesa-Basedova, choroby przysadki mózgowej,

·metabolicznych: hipercholesterolemia, insulinoopomość, cukrzyca,

·autoimmunologicznych i zapalnych: toczeń rumieniowaty, twardzina, choroba Leśniowskiego -Crohna, SIBO, IMO, stany zapalne jelit,

·infekcyjnych: borelioza, zakażenie bakterią Helicobacter pylori,

·dermatologicznych: łuszczyca, grzybica, liszaj płaski mieszkowy, atopowe i łojotokowe zapalenie skóry, zapalenie mieszków włosowych, różne postacie łysienia (plackowate, bliznowaciejące, androgenowe), choroby gruczołów potowych.

W przypadku stwierdzenia chorób wymagających specjalistycznego leczenia, pacjenci kierowani są do lekarzy odpowiednich specjalizacji.

2)Zabiegi trychologiczne

Zabiegi wykonywane przez Panią (...) ukierunkowane są na leczenie oraz hamowanie postępu chorób skóry głowy i łysienia, w tym: łysienia androgenowego, telogenowego, plackowatego, łojotokowego zapalenia skóry głowy i łuszczycy. Pani (...) wykonuje następujące zabiegi trychologiczne:

a)Protokół trychologiczny z infuzją tlenową – zabieg polegający na zewnętrznej aplikacji indywidualnie dobranych preparatów terapeutycznych na skórę głowy, z wykorzystaniem tlenu pod ciśnieniem. Infuzja tlenowa umożliwia głębsze przenikanie substancji aktywnych w głąb naskórka, co sprzyja regeneracji skóry oraz poprawie jej ogólnej kondycji.

b)Mezoterapia igłowa skóry głowy – inwazyjny zabieg polegający na bezpośrednim wprowadzeniu za pomocą cienkiej igły indywidualnie dobranych substancji terapeutycznych (zawierających m.in. witaminy, aminokwasy, minerały i peptydy) w głąb skóry głowy. Celem procedury jest stymulacja mieszków włosowych, poprawa mikrokrążenia oraz zahamowanie procesów prowadzących do nadmiernego wypadania włosów.

c)Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy – procedura oczyszczająca, oparta na aplikacji strumienia tlenu oraz specjalistycznych substancji złuszczających (w tym peelingów kwasowych). Zabieg umożliwia skuteczne usunięcie zrogowaciałego naskórka i nadmiaru sebum, a także przygotowuje skórę do dalszych etapów terapii. Stosowany jest m.in. w leczeniu schorzeń takich jak łuszczyca, łojotokowe zapalenie skóry czy atopowe zapalenie skóry.

d)Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego – procedura polegająca na pozyskaniu osocza bogatopłytkowego z krwi własnej pacjenta i jego iniekcyjnym podaniu w obręb skóry głowy. Osocze, zawierające czynniki wzrostu, wspomaga regenerację komórkową, stymuluje mieszki włosowe oraz ogranicza procesy wypadania włosów i łysienia.

Zabiegi dobierane są indywidualnie, w zależności od rozpoznania, i mają charakter terapeutyczny oraz profilaktyczny. Ich celem jest przywracanie, poprawa oraz ochrona zdrowia skóry i włosów. Nie mają charakteru estetycznego ani upiększającego.

3. W odpowiedzi na pytanie o treści: „Czy wszystkie usługi, będące przedmiotem Państwa zapytania, są wykonywane bezpośrednio przez Panią (...) w ramach wykonywania zawodów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej ustawą, tj.: lekarza, pielęgniarki, psychologa lub też zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1450 ze zm.) w ramach wykonywania tego zawodu?

Jeśli nie, proszę wskazać, dokładnie które usługi.

Jeśli tak, to proszę wskazać jaki zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej wykonuje Pani (...) świadcząc usługi trychologiczne wraz ze wskazaniem odrębnych przepisów, na podstawie których Pani (...) jest uprawniona do udzielania świadczeń zdrowotnych, oraz wskazać, jakimi legitymuje się kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny”- odpowiedzieli Państwo: Pani (...) posiada wykształcenie i kwalifikacje w obszarze medycznym oraz trychologicznym, które obejmują:

-ukończenie studiów drugiego stopnia na kierunku pielęgniarstwo w Akademii (...).

-ukończenie studiów podyplomowych z zakresu trychologii kosmetycznej w Wyższej Szkole (...).

Wszystkie usługi będące przedmiotem zapytania wykonywane są bezpośrednio przez Panią (...) i stanowią świadczenia udzielane w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1450 ze zm.) – zawodu trychologa.

Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące, jako osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, farmaceuty, poza nimi istnieje także spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach, w tym właśnie katalogu zawodów, które nie zostały uregulowane, znajduje się zawód trychologa.

Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania.

Istotnym kryterium przynależności do tej grupy jest posiadanie odpowiednich kwalifikacji, rozumianych jako wiedza teoretyczna i praktyczna, a także umiejętności niezbędne do samodzielnego i odpowiedzialnego udzielania świadczeń zdrowotnych, ukierunkowanych na zachowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia pacjenta.

4. Cele poszczególnych usług świadczonych przez Panią (...):

1)Konsultacja trychologiczna – głównym celem konsultacji trychologicznej jest rozpoznanie i diagnozowanie chorób skóry głowy i włosów, a także identyfikacja powiązanych z nimi zaburzeń ogólnoustrojowych. Konsultacja ma charakter medyczny i zmierza do ustalenia przyczyn problemów zdrowotnych oraz wdrożenia zaleceń terapeutycznych ukierunkowanych na przywrócenie prawidłowego stanu zdrowia skóry głowy i włosów.

2)Mezoterapia igłowa skóry głowy – celem zabiegu mezoterapii jest iniekcyjne wprowadzenie substancji leczniczych bezpośrednio do skóry głowy w celu uzupełnienia niedoborów, poprawy mikrokrążenia oraz regeneracji mieszków włosowych. Procedura ta ukierunkowana jest na leczenie chorób związanych z nadmiernym wypadaniem włosów, takich jak: łysienie androgenowe, łysienie plackowate oraz łysienie telogenowe.

3)Protokół trychologiczny z infuzją tlenową – głównym celem zabiegu jest aplikacja preparatów terapeutycznych z wykorzystaniem tlenu pod ciśnieniem, co umożliwia ich głębsze przenikanie w skórę. Procedura wspiera regenerację skóry głowy, poprawia kondycję mieszków włosowych i znajduje zastosowanie w leczeniu m.in. łysienia telogenowego.

4)Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy – celem oksybrazji jest oczyszczenie skóry owłosionej głowy oraz podanie preparatów o działaniu przeciwzapalnym, przeciwbakteryjnym i przeciwgrzybiczym. Zabieg wspiera procesy lecznicze w chorobach skóry takich jak: łuszczyca, łojotokowe zapalenie skóry głowy oraz atopowe zapalenie skóry głowy, a także przygotowuje skórę do dalszych etapów terapii.

5)Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego – celem terapii jest iniekcyjne podanie do skóry głowy osocza bogatopłytkowego pozyskanego z krwi pacjenta, zawierającego naturalne czynniki wzrostu. Zabieg ma charakter regeneracyjny, przeciwzapalny i stymulujący odrost włosów, stosowany w szczególności w leczeniu łysienia androgenowego oraz telogenowego. Procedura wykonywana jest wyłącznie przez pielęgniarkę posiadającą czynne prawo wykonywania zawodu oraz certyfikaty potwierdzające kwalifikacje w zakresie terapii osoczem bogatopłytkowym.

5.Bezpośrednim celem usług świadczonych przez Panią (...) jest świadczenie opieki medycznej, mającej na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów. Poniżej przedstawiono opis każdej usługi.

a)Konsultacja trychologiczna

Poprawa stanu zdrowia pacjenta: umożliwia rozpoznanie i diagnozowanie chorób skóry głowy i włosów oraz powiązanych zaburzeń ogólnoustrojowych, co pozwala na wczesne wdrożenie działań terapeutycznych.

Profilaktyka i zachowanie zdrowia: wczesne wykrywanie zmian chorobowych zapobiega ich progresji i powikłaniom.

Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: poprzez indywidualne zalecenia terapeutyczne, suplementację i kierowanie do lekarzy specjalistów w razie potrzeby, konsultacja przyczynia się do przywracania prawidłowego stanu skóry i włosów.

b)Mezoterapia igłowa skóry głowy

Poprawa stanu zdrowia pacjenta: iniekcyjne podanie substancji leczniczych wspomaga regenerację mieszków włosowych, poprawia mikrokrążenie oraz uzupełnia niedobory witamin i składników odżywczych.

Profilaktyka i zachowanie zdrowia: regularne zabiegi zapobiegają postępowi łysienia i dalszemu osłabieniu mieszków włosowych.

Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: leczenie łysienia androgenowego, telogenowego i plackowatego wspiera odrost włosów oraz przywraca równowagę skóry głowy.

c)Protokół trychologiczny z infuzją tlenową

Poprawa stanu zdrowia pacjenta: dostarczenie preparatów terapeutycznych z wykorzystaniem tlenu pod ciśnieniem zwiększa ich penetrację i skuteczność działania regeneracyjnego.

Profilaktyka i zachowanie zdrowia: stymulacja mieszków włosowych i poprawa kondycji skóry głowy, zapobiega dalszemu wypadaniu włosów.

Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: stosowany w leczeniu łysienia telogenowego, wspomaga odrost włosów i regenerację skóry.

d)Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy

Poprawa stanu zdrowia pacjenta: oczyszczenie skóry i aplikacja preparatów przeciwzapalnych, przeciwbakteryjnych i przeciwgrzybiczych wspiera procesy lecznicze.

Profilaktyka i zachowanie zdrowia: redukcja nadmiaru sebum i zrogowaciałego naskórka przeciwdziała rozwojowi stanów zapalnych i infekcji.

Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: zabieg przyspiesza regenerację skóry w chorobach takich jak łuszczyca, łojotokowe i atopowe zapalenie skóry głowy.

e)Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP)

Poprawa stanu zdrowia pacjenta: iniekcyjne podanie osocza bogatopłytkowego dostarcza naturalnych czynników wzrostu stymulujących regenerację skóry i mieszków włosowych.

Profilaktyka i zachowanie zdrowia: wspomaga utrzymanie prawidłowej struktury skóry głowy i zahamowanie wypadania włosów.

Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: przyspiesza odrost włosów i regenerację skóry w przypadku łysienia androgenowego i telogenowego. Zabieg wykonywany jest wyłącznie przez pielęgniarkę z czynny prawem wykonywania zawodu i odpowiednimi certyfikatami.

6.W odpowiedzi na pytanie o treści: „Czy podstawowym celem usług będzie zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jego rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie (tj. profilaktyka zdrowia)? Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem zapytania – świadczonej przez Panią (...)”, wskazali Państwo, że: Odpowiedź na przedmiotowe pytanie została udzielona wyżej w opisie poszczególnych usług.

Dodatkowo informuję, że wszystkie świadczone przez Panią (...) usługi mają na celu wczesne wykrycie problemów skóry głowy i włosów, a tym samym także powiązanych chorób i zaburzeń metabolicznych, zanim doprowadzą one do poważniejszych schorzeń.

W ramach profilaktyki zdrowotnej działania te obejmują dobór odpowiednich produktów leczniczych, wyrobów medycznych oraz suplementów, które pozwalają zapobiegać progresji chorób i wspierać zachowanie zdrowia skóry głowy oraz włosów.

7.Wszystkie usługi świadczone przez Panią (...) mają istotny wpływ na profilaktykę zdrowia pacjentów. Oprócz samej diagnostyki i terapii obejmują one również edukację pacjentów w zakresie przyczyn problemów zdrowotnych skóry głowy i włosów oraz wprowadzania zdrowych nawyków żywieniowych i właściwego stylu życia. Wpływ poszczególnych usług na profilaktykę zdrowia przedstawia się następująco:

-Konsultacja trychologiczna – pozwala na wczesne rozpoznanie problemów skóry głowy i włosów, jak również powiązanych zaburzeń ogólnoustrojowych; umożliwia wdrożenie działań profilaktycznych i edukację pacjenta w zakresie zdrowego stylu życia.

-Mezoterapia igłowa skóry głowy – poprzez uzupełnienie niedoborów i poprawę mikrokrążenia zapobiega postępowi łysienia oraz chroni przed powikłaniami związanymi z chorobami skóry głowy.

-Protokół trychologiczny z infuzją tlenową – wspiera regenerację skóry głowy i odżywia mieszki włosowe, co sprzyja zahamowaniu rozwoju łysienia oraz profilaktyce osłabienia włosów.

-Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy – działa przeciwzapalnie, przeciwbakteryjnie i przeciwgrzybiczo, co pozwala zapobiegać nawrotom chorób skóry takich jak łuszczyca, łojotokowe czy atopowe zapalenie skóry.

-Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego – dzięki naturalnym czynnikom wzrostu zawartym w osoczu wspiera procesy regeneracyjne i zapobiega progresji chorób prowadzących do utraty włosów, takich jak łysienie androgenowe czy telogenowe.

8.Wszystkie zabiegi świadczone przez Panią (...) są dobierane indywidualnie dla każdego pacjenta, w zależności od jego konkretnego problemu zdrowotnego, tj. choroby skóry głowy lub zaburzeń związanych z włosami. Nie są to zabiegi wykonywane w celach estetycznych, poprawy wyglądu ani samopoczucia pacjenta. Działania mają charakter wyłącznie diagnostyczny, leczniczy i profilaktyczny.

Podkreślili Państwo, że powyższe odnosi się do wszystkich usług i zabiegów świadczonych przez Panią (...).

9.Wszystkie usługi świadczone przez Panią (...) zmierzają do likwidacji zaburzeń oraz zmian chorobowych, które mogą zagrażać zdrowiu pacjenta. W trakcie konsultacji oraz wykonywanych zabiegów trychologicznych celem jest ustalenie przyczyn choroby skóry głowy. Na podstawie wywiadu oraz wyników badań laboratoryjnych trycholog jest w stanie wykryć na wczesnym etapie m.in.: niedoczynność i nadczynność tarczycy, chorobę Hashimoto, choroby przysadki mózgowej, insulinoopomość, cukrzycę, zespół jelita drażliwego, bakterię żołądkową Helicobacter pylori czy SIBO. Ponadto, zabiegi ukierunkowane są na likwidację objawów chorób skóry takich jak: grzybica, zapalenie mieszka włosowego, atopowe zapalenie skóry, łojotokowe zapalenie skóry czy łuszczyca.

Wpływ poszczególnych usług przedstawia się następująco:

-Konsultacja trychologiczna – pozwala na wczesne rozpoznanie zaburzeń ogólnoustrojowych i chorób skóry głowy, a tym samym zapobiega ich pogłębianiu.

-Mezoterapia igłowa skóry głowy – likwiduje skutki chorób prowadzących do nadmiernego wypadania włosów (m.in. łysienia androgenowego, plackowatego, telogenowego), poprawiając stan zdrowia skóry głowy.

-Protokół trychologiczny z infuzją tlenową – wspomaga leczenie łysienia telogenowego oraz poprawia kondycję skóry głowy i mieszków włosowych, zapobiegając dalszym zmianom chorobowym.

-Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy – usuwa zmiany chorobowe o charakterze zapalnym, bakteryjnym i grzybiczym, wspierając leczenie łuszczycy, łojotokowego oraz atopowego zapalenia skóry.

-Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego – stymuluje regenerację skóry głowy, działa przeciwzapalnie i wspiera leczenie łysienia androgenowego i telogenowego, zapobiegając progresji choroby.

10.Wszystkie osoby zgłaszające się na usługi świadczone przez Panią (...) posiadają wskazania medyczne do ich wykonania. Często pacjenci są także kierowani przez lekarzy innych specjalizacji, w szczególności endokrynologów, dermatologów oraz internistów.

Schemat ten dotyczy każdej z usług, tj.:

-Konsultacji trychologicznej,

-Mezoterapii igłowej skóry głowy,

-Protokołu trychologicznego z infuzją tlenową,

-Protokołu trychologicznego z oksybrazją skóry głowy,

-Zabiegu z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego.

Wszystkie wymienione procedury wykonywane są wyłącznie w uzasadnionych przypadkach medycznych i ukierunkowane są na leczenie chorób skóry głowy i włosów.

11.Wszystkie usługi świadczone przez Panią (...) mają na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejących chorób skóry głowy i włosów, a także zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorców zachowań zdrowotnych, które mogą przyczyniać się do zwiększenia ryzyka chorób. Dotyczy to każdej z usług:

-Konsultacji trychologicznej – umożliwia wczesne rozpoznanie przyczyn chorób, wdrożenie odpowiednich zaleceń i zapobieganie powikłaniom.

-Mezoterapii igłowej skóry głowy – zahamowanie procesu łysienia i regeneracja mieszków włosowych, co przeciwdziała dalszemu rozwojowi choroby.

-Protokołu trychologicznego z infuzją tlenową – wspiera leczenie i ogranicza postęp schorzeń takich jak łysienie telogenowe.

-Protokołu trychologicznego z oksybrazją skóry głowy – ogranicza rozwój stanów zapalnych i chorób przewlekłych skóry głowy (łuszczyca, LZS, AZS).

-Zabiegu z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego – wspiera proces regeneracji i zahamowanie postępu chorób prowadzących do utraty włosów (łysienie androgenowe, telogenowe).

Wszystkie procedury stanowią element opieki medycznej ukierunkowanej zarówno na leczenie istniejących zaburzeń, jak i profilaktykę wtórną, aby przeciwdziałać ich nasileniu i powikłaniom.

12.Usługi świadczone przez Panią (...) mają również na celu przywracanie naturalnego wyglądu skóry głowy i włosów po przebytych chorobach oraz zaburzeniach zdrowotnych. Dzięki zastosowanym metodom trychologicznym możliwe jest nie tylko zahamowanie postępu choroby, ale także cofnięcie jej skutków poprzez stymulację odrostu włosów i regenerację skóry głowy. Dotyczy to każdej z usług:

-Konsultacja trychologiczna – pozwala ustalić przyczyny utraty włosów i dobrać odpowiednie leczenie w celu przywrócenia prawidłowego wyglądu skóry głowy i włosów.

-Mezoterapia igłowa skóry głowy – stymuluje odrost włosów poprzez poprawę ukrwienia i regenerację mieszków włosowych, co pomaga odzyskać naturalny wygląd po chorobach prowadzących do łysienia (m.in. androgenowego, plackowatego, telogenowego).

-Protokół trychologiczny z infuzją tlenową – wspiera procesy regeneracyjne skóry i mieszków włosowych, poprawiając jej kondycję i umożliwiając przywrócenie prawidłowego wyglądu owłosienia.

-Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy – usuwa stany zapalne i zmiany chorobowe (np. przy LZS, łuszczycy, AZS), co przyczynia się do poprawy wyglądu skóry głowy oraz ułatwia proces odrastania włosów.

-Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego – regeneruje i stymuluje odrost włosów po chorobach, które doprowadziły do ich utraty, a tym samym wspiera proces przywracania naturalnego wyglądu pacjenta.

13.Odpowiedź na pytanie dotyczące schorzeń likwidowanych w wyniku przeprowadzanych zabiegów:

-Konsultacja trychologiczna – w ramach konsultacji diagnozowane i obejmowane terapią są choroby skóry głowy i włosów, takie jak: łuszczyca, grzybica, łupież, zapalenie mieszków włosowych, łojotokowe zapalenie skóry głowy, atopowe zapalenie skóry głowy oraz różne postacie łysienia (androgenowe, telogenowe, plackowate, bliznowaciejące).

-Mezoterapia igłowa skóry głowy – zabieg ukierunkowany jest na leczenie łysienia androgenowego, telogenowego i plackowatego. Dzięki podawanym preparatom leczniczym wspiera także terapię stanów zapalnych skóry głowy oraz poprawę jej ogólnej kondycji.

-Protokół trychologiczny z infuzją tlenową – procedura wspomaga leczenie schorzeń takich jak łysienie telogenowe, a dzięki działaniu regeneracyjnemu wspiera terapię dermatoz i osłabienia skóry głowy.

-Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy – zabieg znajduje zastosowanie w leczeniu schorzeń dermatologicznych skóry głowy, m.in. łuszczycy, łojotokowego zapalenia skóry głowy, atopowego zapalenia skóry, grzybicy czy przewlekłego łupieżu.

-Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego – wykorzystywany w leczeniu łysienia androgenowego i telogenowego oraz w regeneracji skóry głowy dotkniętej dermatozami, w tym stanami zapalnymi i przewlekłymi problemami skórnymi.

14.Czynności wykonywane przez Panią (...) w ramach świadczonych usług trychologicznych nie mają charakteru ogólnej informacji edukacyjnej.

Każda usługa jest ukierunkowana na konkretny problem zdrowotny pacjenta. Zabiegi są dobierane po przeprowadzeniu szczegółowej diagnostyki, a następnie opracowywany jest indywidualny plan leczenia, dostosowany do rozpoznanych schorzeń skóry głowy i włosów.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

1)Czy usługa, tj. Konsultacja trychologiczna, świadczona przez Panią (...) na zlecenie Wnioskodawcy, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?

2)Czy usługa, tj. Protokół trychologiczny z infuzją tlenową, świadczona przez Panią (...) na zlecenie Wnioskodawcy, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?

3)Czy usługa, tj. Mezoterapia igłowa skóry głowy, świadczona przez Panią (...) na zlecenie Wnioskodawcy, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?

4)Czy usługa, tj. Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy, świadczona przez Panią (...) na zlecenie Wnioskodawcy, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT?

5)Czy usługa, tj. Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego, świadczona przez Panią (...) na zlecenie Wnioskodawcy, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku)

W Państwa ocenie, usługi trychologiczne, szczegółowo opisane w stanie faktycznym, świadczone przez Panią (...), mają charakter usług z zakresu opieki medycznej - ukierunkowanych na profilaktykę, zachowanie, przywracanie oraz poprawę stanu zdrowia. Usługi te są wykonywane przez osobę legitymującą się fachowymi kwalifikacjami do ich udzielania, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej i tym samym mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie ze wskazanym powyżej przepisem, zwolnieniu z opodatkowania podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące jako osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, farmaceuty, poza nimi istnieje także spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach, w tym właśnie katalogu zawodów, które nie zostały uregulowane, znajduje się zawód trychologa.

W związku z powyższym, pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” należy rozumieć szeroko – jako obejmujące zarówno osoby wykonujące zawody uregulowane ustawowo, jak i te, których działalność, mimo braku formalnej regulacji, ma charakter zawodowy, fachowy, stały oraz zarobkowy. Istotnym kryterium przynależności do tej grupy jest posiadanie odpowiednich kwalifikacji, rozumianych jako wiedza teoretyczna i praktyczna, a także umiejętności niezbędne do samodzielnego i odpowiedzialnego udzielania świadczeń zdrowotnych, ukierunkowanych na zachowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia pacjenta.

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług, podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe, ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi. Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Trychologia, jako dziedzina medycyny zajmująca się diagnozowaniem i leczeniem schorzeń związanych z włosami oraz skórą głowy, wpisuje się w powszechne rozumienie opieki medycznej, przy czym zauważyć należy, że jej definicja nie znajduje się w ustawach podatkowych, w tym m.in. w ustawie o VAT. W związku z tym, uzasadnionym jest posłużenie się dorobkiem orzeczniczym oraz ustaleniami środowiska medycznego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d'Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Bez wątpienia, pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia”, o których mówi art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, statuujący zwolnienie z podatku VAT, odpowiada określeniom używanym przez TSUE, tj. „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych” (wyrok w sprawie Margarete Unterpertinger vs Pensionsversicherungsanstalt Der Arbeiter C-212/01, pkt 40).

Jeśli natomiast działania realizowane przez trychologów skupione są wokół ochrony, poprawy oraz przywracania zdrowia poprzez wdrażanie lekoterapii i suplementacji, wdrażanie prawidłowych nawyków żywieniowych, zmiany stylu życia to działalność taka mieści się w zakresie przedmiotowym przesłanki zwolnienia, o którym mowa jest w ww. art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. Jednocześnie należy zauważyć, że wcześniej przywołane przepisy oraz ustalenia orzecznictwa spełniają przesłanki o charakterze podmiotowym, tj. odnoszące się do osoby dysponującej odpowiednim poziomem wiedzy w zakresie trychologii.

Wobec czego, uwzględniając cel i charakter świadczonych usług trychologicznych wykonywanych na zlecenie Wnioskodawcy, a także poziom wiedzy oraz kwalifikacje zawodowe Pani (...) w zakresie trychologii, należy uznać, że zostały spełnione przesłanki uprawniające do zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.752.2023.1.ŻR. W sprawie będącej jej przedmiotem, analizowano sytuację osoby posiadającej wykształcenie pielęgniarskie, a także kierunkowe wykształcenie z zakresu trychologii, uzyskane w ramach studiów podyplomowych (Trychologia praktyczna), poparte siedmioletnim doświadczeniem zawodowym w zakresie świadczenia usług trychologicznych. Warto podkreślić, że zakres posiadanych przez Wnioskodawczynię kwalifikacji i doświadczenia zawodowego był zbliżony do kwalifikacji Pani (...).

Analizując sprawę, organ podatkowy uznał, że przedstawione w stanie faktycznym usługi trychologiczne są ukierunkowane na profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie oraz poprawę zdrowia, a wykształcenie i doświadczenie Wnioskodawczyni są wystarczające i odpowiednie do uznania, że usługi te są wykonywane w ramach zawodu medycznego. W konsekwencji, organ potwierdził, że usługi te podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

Interpretacja ta potwierdza, że usługi trychologiczne są usługami z zakresu opieki medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu, a także poprawie stanu zdrowia i poprawie zdrowia oraz wyraźne podkreślenie, że pojęcie „wykonywania zawodu medycznego” należy interpretować szerzej, jako odnoszące się również do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje.

Podobne stanowisko, jak przedstawione w rozpatrywanym wniosku, zostało zaprezentowane również w interpretacjach indywidualnych: z dnia 10 listopada 2023 r., sygn. 0112 -KDIL3.4012.544.2023.2.MBN oraz z dnia 14 lipca 2022 r.,sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG.

W uzupełnieniu do wniosku doprecyzowując własne stanowisko wskazali Państwo:

1.W ocenie Wnioskodawcy, usługa tj. Konsultacja trychologiczna świadczona przez Panią (...), ma charakter usług z zakresu opieki medycznej, ukierunkowanych na profilaktykę, zachowanie, przywracanie oraz poprawę stanu zdrowia. Usługi te są wykonywane przez osobę legitymującą się fachowymi kwalifikacjami do ich udzielania, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, i tym samym mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie:

Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko przedstawione w pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zaznaczając, że zawarte w nim uzasadnienie znajduje również zastosowanie do niniejszego stanowiska dotyczącego poszczególnych czynności trychologicznych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, zwolnieniu z opodatkowania podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące jako:

·osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych,

·osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Zasady wykonywania części zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych (np. lekarza, pielęgniarki, farmaceuty). Istnieje jednak również szereg zawodów medycznych, które nie posiadają szczegółowej regulacji ustawowej. Do tej grupy należy m.in. zawód trychologa, zajmującego się diagnozowaniem i leczeniem schorzeń skóry głowy i włosów.

Pani (...) posiada odpowiednie wykształcenie i kwalifikacje, w tym studia podyplomowe w zakresie trychologii oraz wieloletnie doświadczenie zawodowe, umożliwiające samodzielne udzielanie świadczeń zdrowotnych w tym obszarze. Działalność wykonywana przez Nią ma charakter fachowy, stały i zarobkowy, obejmuje diagnozowanie przyczyn chorób skóry głowy i włosów oraz wdrażanie terapii ukierunkowanych na poprawę stanu zdrowia pacjenta.

Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje nie tylko osoby wykonujące zawody ustawowo uregulowane, lecz także osoby, których działalność – mimo braku osobnej regulacji prawnej – ma charakter zawodowy, fachowy, stały i zarobkowy, a także ukierunkowana jest na udzielanie świadczeń zdrowotnych. Kluczowym kryterium jest tu posiadanie odpowiednich kwalifikacji (wiedza teoretyczna i praktyczna oraz umiejętności niezbędne do samodzielnego udzielania świadczeń zdrowotnych).

W świetle powyższego, nie ulega wątpliwości, że trychologia jako dziedzina praktyki medycznej mieści się w zakresie usług opieki medycznej, służących zachowaniu, przywracaniu oraz poprawie zdrowia. W przypadku konsultacji trychologicznych wykonywanych przez Panią (...) działania te skupiają się na:

·diagnostyce przyczyn problemów zdrowotnych (m.in. łuszczyca, grzybica, łupież, łojotokowe zapalenie skóry, łysienia),

·profilaktyce i wczesnym wykrywaniu chorób,

·wdrażaniu metod terapeutycznych obejmujących m.in. pielęgnację skóry głowy, zalecenia dietetyczne, suplementację,

·wspieraniu pacjentów w procesie leczenia prowadzonym przez lekarzy innych specjalizacji.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.752.2023.1.ŻR. W sprawie będącej jej przedmiotem analizowano sytuację osoby posiadającej wykształcenie pielęgniarskie, a także kierunkowe wykształcenie z zakresu trychologii, uzyskane w ramach studiów podyplomowych (Trychologia praktyczna), poparte siedmioletnim doświadczeniem zawodowym w zakresie świadczenia usług trychologicznych. Warto podkreślić, że zakres posiadanych przez Wnioskodawczynię kwalifikacji i doświadczenia zawodowego był zbliżony do kwalifikacji Pani (...).

W konsekwencji, mając na uwadze cel i charakter świadczonych usług, kwalifikacje osoby je wykonującej oraz dorobek orzecznictwa TSUE i praktykę interpretacyjną organów podatkowych, należy uznać, że usługa konsultacji trychologicznej świadczona przez Panią (...) spełnia przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT i korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług.

2.W ocenie Wnioskodawcy, Protokół trychologiczny z infuzją tlenową ma charakter usług z zakresu opieki medycznej – ukierunkowanych na profilaktykę, zachowanie, przywracanie oraz poprawę stanu zdrowia skóry głowy i włosów. Usługa wykonywana jest przez osobę legitymującą się fachowymi kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. Panią (...). Tym samym, usługa może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

Uzasadnienie:

Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko przedstawione w pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zaznaczając, że zawarte w nim uzasadnienie znajduje również zastosowanie do niniejszego szczegółowego uzasadnienia dotyczącego poszczególnych czynności trychologicznych.

Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące jako:

·osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych,

·osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Protokół trychologiczny z infuzją tlenową polega na zewnętrznej aplikacji indywidualnie dobranych preparatów terapeutycznych z użyciem tlenu pod ciśnieniem. Procedura umożliwia głębsze przenikanie substancji aktywnych do naskórka i mieszków włosowych, co sprzyja regeneracji skóry, poprawie mikrokrążenia oraz przywracaniu prawidłowego funkcjonowania mieszków włosowych. Usługa ma charakter zarówno profilaktyczny, jak i terapeutyczny, gdyż pozwala na wczesne wykrycie problemów skórnych, ich leczenie oraz ograniczenie postępu chorób takich jak łysienie telogenowe czy zaburzenia skóry głowy.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.752.2023.1.ŻR. W sprawie, będącej jej przedmiotem, analizowano sytuację osoby posiadającej wykształcenie pielęgniarskie, a także kierunkowe wykształcenie z zakresu trychologii, uzyskane w ramach studiów podyplomowych (Trychologia praktyczna), poparte siedmioletnim doświadczeniem zawodowym w zakresie świadczenia usług trychologicznych. Warto podkreślić, że zakres posiadanych przez Wnioskodawczynię kwalifikacji i doświadczenia zawodowego był zbliżony do kwalifikacji Pani (...).

W konsekwencji, mając na uwadze cel i charakter świadczonych usług, kwalifikacje osoby je wykonującej oraz dorobek orzecznictwa TSUE i praktykę interpretacyjną organów podatkowych, należy uznać, że usługa – Protokół trychologiczny z infuzją tlenową świadczona przez Panią (...) spełnia przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

3.Wnioskodawca wskazuje, że mezoterapia igłowa skóry głowy ma charakter usługi z zakresu opieki medycznej, ukierunkowanej na profilaktykę, zachowanie, przywracanie oraz poprawę stanu zdrowia skóry głowy i włosów. Procedura wykonywana jest przez osobę legitymującą się odpowiednimi kwalifikacjami, tj. Panią (...), w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, co umożliwia stosowanie zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

Uzasadnienie:

Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko przedstawione w pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zaznaczając, że zawarte w nim uzasadnienie znajduje również zastosowanie do niniejszego szczegółowego uzasadnienia dotyczącego poszczególnych czynności trychologicznych.

Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące jako:

·osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych,

·osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Mezoterapia igłowa polega na iniekcyjnym wprowadzeniu do skóry głowy indywidualnie dobranych substancji terapeutycznych (m.in. witamin, aminokwasów, peptydów, minerałów), mających na celu poprawę mikrokrążenia, stymulację mieszków włosowych i regenerację skóry. Procedura jest stosowana w leczeniu chorób takich jak łysienie androgenowe, łysienie telogenowe czy łysienie plackowate. Usługa ma charakter zarówno profilaktyczny, jak i terapeutyczny, gdyż umożliwia wczesne wykrycie zaburzeń, ich leczenie oraz ograniczenie progresji schorzeń skóry głowy.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.752.2023.1.ŻR. W sprawie, będącej jej przedmiotem, analizowano sytuację osoby posiadającej wykształcenie pielęgniarskie, a także kierunkowe wykształcenie z zakresu trychologii, uzyskane w ramach studiów podyplomowych (Trychologia praktyczna), poparte siedmioletnim doświadczeniem zawodowym w zakresie świadczenia usług trychologicznych. Warto podkreślić, że zakres posiadanych przez wnioskodawczynię kwalifikacji i doświadczenia zawodowego był zbliżony do kwalifikacji Pani (...).

Analizując sprawę, organ podatkowy uznał, że przedstawione w stanie faktycznym usługi trychologiczne są ukierunkowane na profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie oraz poprawę zdrowia, a wykształcenie i doświadczenie wnioskodawczyni są wystarczające i odpowiednie do uznania, że usługi te są wykonywane w ramach zawodu medycznego. W konsekwencji, organ potwierdził, że usługi te podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

W konsekwencji, mając na uwadze cel i charakter świadczonych usług, kwalifikacje osoby je wykonującej oraz dorobek orzecznictwa TSUE i praktykę interpretacyjną organów podatkowych, należy uznać, że usługa – Mezoterapia igłowa skóry głowy świadczona przez Panią (...) spełnia przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT i korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług.

4.Wnioskodawca wskazuje, że oksybrazja skóry głowy ma charakter usługi z zakresu opieki medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu oraz poprawie zdrowia skóry głowy. Usługa wykonywana jest przez Panią (...), posiadającą fachowe kwalifikacje do świadczenia tego rodzaju usług w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, co pozwala na zastosowanie zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c.

Uzasadnienie:

Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko przedstawione w pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zaznaczając, że zawarte w nim uzasadnienie znajduje również zastosowanie do niniejszego szczegółowego uzasadnienia dotyczącego poszczególnych czynności trychologicznych.

Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące jako:

·osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych,

·osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Pani (...) posiada odpowiednie wykształcenie i kwalifikacje, w tym studia podyplomowe w zakresie trychologii oraz wieloletnie doświadczenie zawodowe, umożliwiające samodzielne udzielanie świadczeń zdrowotnych w tym obszarze. Działalność wykonywana przez nią ma charakter fachowy, stały i zarobkowy, obejmuje diagnozowanie przyczyn chorób skóry głowy i włosów oraz wdrażanie terapii ukierunkowanych na poprawę stanu zdrowia pacjenta.

Protokół oksybrazji skóry głowy polega na oczyszczeniu skóry owłosionej za pomocą strumienia tlenu i preparatów złuszczających (w tym peelingów kwasowych), co pozwala na usunięcie zrogowaciałego naskórka, nadmiaru sebum i innych zanieczyszczeń. Procedura umożliwia podanie preparatów terapeutycznych o działaniu przeciwzapalnym, przeciwgrzybiczym i przeciwbakteryjnym.

Usługa ma charakter profilaktyczny – pozwala na wczesne wykrycie i ograniczenie progresji schorzeń skóry głowy, takich jak łuszczyca, łojotokowe i atopowe zapalenie skóry, oraz terapeutyczny – wspomaga leczenie już zdiagnozowanych problemów.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.752.2023.1.ŻR. W sprawie będącej jej przedmiotem analizowano sytuację osoby posiadającej wykształcenie pielęgniarskie, a także kierunkowe wykształcenie z zakresu trychologii, uzyskane w ramach studiów podyplomowych (Trychologia praktyczna), poparte siedmioletnim doświadczeniem zawodowym w zakresie świadczenia usług trychologicznych. Warto podkreślić, że zakres posiadanych przez Wnioskodawczynię kwalifikacji i doświadczenia zawodowego był zbliżony do kwalifikacji Pani (...).

W konsekwencji, mając na uwadze cel i charakter świadczonych usług, kwalifikacje osoby je wykonującej oraz dorobek orzecznictwa TSUE i praktykę interpretacyjną organów podatkowych, należy uznać, że usługa Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy świadczona przez Panią (...) spełnia przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT i korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług.

5.Wnioskodawca wskazuje, że zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego ma charakter usługi z zakresu opieki medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu oraz poprawie stanu zdrowia skóry głowy i mieszków włosowych. Procedura wykonywana jest przez osobę posiadającą odpowiednie kwalifikacje zawodowe, tj. Panią (...), w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, co pozwala na stosowanie zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c.

Uzasadnienie:

Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko przedstawione w pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zaznaczając, że zawarte w nim uzasadnienie znajduje również zastosowanie do niniejszego szczegółowego uzasadnienia dotyczącego poszczególnych czynności trychologicznych.

Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące jako:

·osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych,

·osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Pani (...) posiada odpowiednie wykształcenie i kwalifikacje, w tym studia podyplomowe w zakresie trychologii oraz wieloletnie doświadczenie zawodowe, umożliwiające samodzielne udzielanie świadczeń zdrowotnych w tym obszarze. Działalność wykonywana przez nią ma charakter fachowy, stały i zarobkowy, obejmuje diagnozowanie przyczyn chorób skóry głowy i włosów oraz wdrażanie terapii ukierunkowanych na poprawę stanu zdrowia pacjenta.

Zabieg polega na pobraniu krwi pacjenta, uzyskaniu osocza bogatopłytkowego zawierającego czynniki wzrostu, a następnie jego iniekcyjnym podaniu do skóry głowy. Procedura stymuluje odrost włosów, wspomaga regenerację komórkową skóry i działa przeciwzapalnie. Usługa ma charakter profilaktyczny, gdyż przeciwdziała dalszej utracie włosów oraz rozwojowi chorób skóry głowy, oraz terapeutyczny, ponieważ wspomaga leczenie łysienia androgenowego, telogenowego i innych schorzeń.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.752.2023.1.ŻR. W sprawie będącej jej przedmiotem analizowano sytuację osoby posiadającej wykształcenie pielęgniarskie, a także kierunkowe wykształcenie z zakresu trychologii, uzyskane w ramach studiów podyplomowych (Trychologia praktyczna), poparte siedmioletnim doświadczeniem zawodowym w zakresie świadczenia usług trychologicznych. Warto podkreślić, że zakres posiadanych przez Wnioskodawczynię kwalifikacji i doświadczenia zawodowego był zbliżony do kwalifikacji Pani (...).

W konsekwencji, mając na uwadze cel i charakter świadczonych usług, kwalifikacje osoby je wykonującej oraz dorobek orzecznictwa TSUE i praktykę interpretacyjną organów podatkowych, należy uznać, że usługa – Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego świadczona przez Panią (...) spełnia przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT i korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

·w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

·świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Taka definicja świadczenia usług jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Powyższe zwolnienie od podatku, adresowane jest do podmiotów leczniczych, które świadczą usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dokonują dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związane.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

a)lekarza i lekarza dentysty,

b)pielęgniarki i położnej,

c)medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),

d)psychologa.

Należy jednak zauważyć, że ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

b)opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze;

c)świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem, dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Zauważenia wymaga, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że „(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto, jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że: „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.

Z opisu sprawy wynika, że na Państwa zlecenie, zatrudniona w Spółce Pani (...) świadczy usługi trychologiczne, tj:

1)Konsultacja trychologiczna,

2)Mezoterapia igłowa skóry głowy,

3)Protokół trychologiczny z infuzją tlenową,

4)Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy,

5)Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT powyższych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług.

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Odnosząc się do kwestii zwolnienia od podatku świadczonych na Państwa zlecenie przez Panią (...) usług trychologicznych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, należy zauważyć, że zgodnie z regulacjami zawartymi w tym przepisie warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

·przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej;

·przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy odsyła do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, który jednakże nie wymienia wprost zawodów medycznych odsyłając do kolejnych uregulowań.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.):

Użyte w ustawie określenia oznaczają: osoba wykonująca zawód medyczny – osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:

Użyte w ustawie określenie oznaczają: świadczenie zdrowotne – działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, iż pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Stosownie do art. 2 ustawy z dnia 15 lipca 2011 r. o zawodach pielęgniarki i położnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 814 ze zm.):

Zawody pielęgniarki i położnej są samodzielnymi zawodami medycznymi.

Stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej:

Wykonywanie zawodu pielęgniarki polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, w szczególności na:

1)rozpoznawaniu warunków i potrzeb zdrowotnych pacjenta;

2)rozpoznawaniu problemów pielęgnacyjnych pacjenta;

3)planowaniu i sprawowaniu opieki pielęgnacyjnej nad pacjentem;

4)samodzielnym udzielaniu w określonym zakresie świadczeń zapobiegawczych, diagnostycznych, leczniczych i rehabilitacyjnych oraz medycznych czynności ratunkowych;

5)realizacji zleceń lekarskich w procesie diagnostyki, leczenia i rehabilitacji;

6)orzekaniu o rodzaju i zakresie świadczeń opiekuńczo-pielęgnacyjnych;

7)edukacji zdrowotnej i promocji zdrowia;

8)stwierdzaniu zgonu, do którego doszło podczas akcji medycznej, o której mowa w art. 40 ust. 1 ustawy z dnia 8 września 2006 r. o Państwowym Ratownictwie Medycznym (Dz. U. z 2024 r. poz. 652).

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o zawodzie pielęgniarki i położnej:

Za wykonywanie zawodu pielęgniarki uważa się również:

1)nauczanie zawodu pielęgniarki lub położnej, wykonywanie pracy na rzecz doskonalenia zawodowego pielęgniarek i położnych lub nauczanie innych zawodów medycznych, których programy kształcenia wymagają współudziału pielęgniarki lub położnej;

2)prowadzenie prac naukowo-badawczych w zakresie pielęgniarstwa;

3)kierowanie i zarządzanie zespołami pielęgniarek lub położnych;

4)zatrudnienie w podmiocie leczniczym na stanowiskach administracyjnych, na których wykonuje się czynności związane z przygotowywaniem, organizowaniem lub nadzorem nad udzielaniem świadczeń opieki zdrowotnej;

5)zatrudnienie w podmiotach zobowiązanych do finansowania świadczeń opieki zdrowotnej ze środków publicznych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 146) lub urzędach te podmioty obsługujących, w ramach którego wykonuje się czynności związane z przygotowywaniem, organizowaniem lub nadzorem nad udzielaniem świadczeń opieki zdrowotnej;

6)zatrudnienie w organach administracji publicznej, których zakres działania obejmuje nadzór nad ochroną zdrowia;

7)pełnienie służby na stanowiskach służbowych w Ministerstwie Obrony Narodowej oraz w jednostkach organizacyjnych podległych Ministrowi Obrony Narodowej, na których wykonuje się czynności związane z ochroną zdrowia i opieką zdrowotną;

8)pełnienie służby na stanowiskach służbowych w Centralnym Zarządzie Służby Więziennej i innych stanowiskach Służby Więziennej, na których wykonuje się czynności związane z przygotowywaniem, organizowaniem i nadzorem nad udzielaniem świadczeń opieki zdrowotnej przez podmiot leczniczy dla osób pozbawionych wolności;

9)zatrudnienie w domach pomocy społecznej określonych w przepisach o pomocy społecznej, z uwzględnieniem uprawnień zawodowych pielęgniarki określonych w ustawie;

10)zatrudnienie na stanowisku pielęgniarki w żłobku lub klubie dziecięcym, o których mowa w ustawie z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz. U. z 2024 r. poz. 338);

11)sprawowanie funkcji z wyboru w organach samorządu pielęgniarek i położnych lub wykonywanie pracy na rzecz samorządu;

12)powołanie do pełnienia z wyboru funkcji związkowej poza zakładem pracy pielęgniarki, jeżeli z wyboru wynika obowiązek wykonywania tej funkcji w charakterze pracownika, albo pełnienie funkcji w zarządzie zakładowej organizacji związkowej, jeżeli z pełnieniem tej funkcji jest związane zwolnienie z obowiązku świadczenia pracy;

13)zatrudnienie lub pełnienie służby na stanowisku perfuzjonisty po ukończeniu kursu kwalifikacyjnego w zakresie perfuzji organizowanego przez Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, o którym mowa w ustawie z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego (Dz. U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”, lub Polskie Stowarzyszenie Perfuzjonistów.

Stosownie do treści art. 6 ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej:

Minister właściwy do spraw zdrowia, po zasięgnięciu opinii Naczelnej Rady Pielęgniarek i Położnych, określi, w drodze rozporządzenia:

1) rodzaj i zakres świadczeń zapobiegawczych, diagnostycznych, leczniczych i rehabilitacyjnych, które mogą być udzielane samodzielnie bez zlecenia lekarskiego przez pielęgniarkę i położną,

2) wykaz produktów leczniczych oraz środków pomocniczych, do stosowania których są uprawnione pielęgniarki i położne samodzielnie bez zlecenia lekarskiego,

3) rodzaje materiałów, które mogą być pobierane przez pielęgniarkę i położną do celów diagnostycznych samodzielnie bez zlecenia lekarskiego,

4) rodzaj i zakres medycznych czynności ratunkowych wykonywanych przez pielęgniarkę,

5) wykaz badań diagnostycznych do samodzielnego przeprowadzania przez pielęgniarkę i położną

- biorąc pod uwagę niezbędne kwalifikacje oraz wymagany zakres umiejętności i obowiązków.

W myśl art. 7 ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej:

Zawód pielęgniarki i położnej może wykonywać osoba posiadająca prawo wykonywania zawodu stwierdzone albo przyznane przez właściwą okręgową radę pielęgniarek i położnych oraz osoba, o której mowa w art. 24 i art. 25.

Na podstawie art. 8 ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej:

1)Osobie posiadającej prawo wykonywania zawodu przysługuje prawo posługiwania się tytułem zawodowym „pielęgniarka” albo „pielęgniarz”, „położna” albo „położny”.

2)Tytułami, o których mowa w ust. 1, mogą posługiwać się osoby posiadające prawo wykonywania zawodu, a także osoby, o których mowa w art. 24, z zastrzeżeniem art. 9.

3)Tytuły, o których mowa w ust. 1, podlegają ochronie prawnej.

4)Pielęgniarce i położnej posiadającej ukończone szkolenie specjalizacyjne przysługuje prawo posługiwania się tytułem zawodowym specjalisty w dziedzinie pielęgniarstwa lub położnictwa albo dziedzinach mających zastosowanie w ochronie zdrowia.

Wg przepisu § 2 Rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie rodzaju i zakresu świadczeń zapobiegawczych, diagnostycznych, leczniczych i rehabilitacyjnych udzielanych przez pielęgniarkę albo położną samodzielnie bez zlecenia lekarskiego (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 821):

Pielęgniarka lub położna może udzielać samodzielnie bez zlecenia lekarskiego świadczeń zapobiegawczych, diagnostycznych, leczniczych i rehabilitacyjnych, zgodnie z posiadaną wiedzą i umiejętnościami nabytymi po ukończeniu szkoły pielęgniarskiej lub szkoły położnych, z uwzględnieniem § 3 i § 7.

Na podstawie § 3 ww. rozporządzenia:

Pielęgniarka jest uprawniona do wykonywania samodzielnie bez zlecenia lekarskiego:

1)świadczeń zapobiegawczych obejmujących:

a)psychoedukację pacjentów z zaburzeniami psychicznymi i uzależnieniami oraz ich rodzin, jeżeli ukończyła kurs specjalistyczny w tym zakresie lub kurs kwalifikacyjny w dziedzinie pielęgniarstwa psychiatrycznego, lub posiada tytuł specjalisty w dziedzinie pielęgniarstwa psychiatrycznego, lub posiada tytuł magistra pielęgniarstwa,

b)prowadzenie edukacji osób chorych na cukrzycę i ich rodzin, jeżeli ukończyła kurs specjalistyczny lub kurs kwalifikacyjny lub posiada tytuł specjalisty w dziedzicznie pielęgniarstwa, jeżeli program kursu lub specjalizacji obejmowały treści kształcenia z tego zakresu, lub posiada tytuł magistra pielęgniarstwa;

2)świadczeń diagnostycznych obejmujących:

a)wykonywanie badania fizykalnego, jeżeli ukończyła kurs specjalistyczny lub posiada tytuł specjalisty w dziedzinie pielęgniarstwa uzyskany po 2001 r., lub ukończyła studia pierwszego stopnia na kierunku pielęgniarstwo, które rozpoczęły się w roku akademickim 2012/2013, lub posiada zaświadczenie o ukończeniu kursu z zakresu badania fizykalnego Advanced Physical Assessment,

b)wykonywanie standardowego, spoczynkowego badania elektrokardiograficznego i rozpoznanie cech elektrokardiograficznych stanów chorobowych w stanach nagłego zagrożenia zdrowotnego, jeżeli ukończyła kurs specjalistyczny w tym zakresie,

c)wykonywanie gazometrii z krwi tętniczej pobranej przez kaniulę założoną uprzednio przez lekarza w stanach nagłego zagrożenia zdrowotnego, jeżeli ukończyła kurs kwalifikacyjny lub posiada tytuł specjalisty w dziedzinie pielęgniarstwa, jeżeli program kursu lub specjalizacji obejmowały treści kształcenia z tego zakresu,

d)ocenę i monitorowanie poziomu znieczulenia pacjenta oraz poziomu zwiotczenia w trakcie znieczulenia ogólnego, jeżeli ukończyła kurs kwalifikacyjny w dziedzinie pielęgniarstwa anestezjologicznego i intensywnej opieki lub posiada tytuł specjalisty w dziedzinie pielęgniarstwa anestezjologicznego i intensywnej opieki;

3)świadczeń leczniczych obejmujących:

a)dobór sposobów leczenia ran, jeżeli ukończyła kurs specjalistyczny lub kurs kwalifikacyjny lub posiada tytuł specjalisty w dziedzinie pielęgniarstwa, jeżeli program kursu lub specjalizacji obejmowały treści kształcenia z tego zakresu, lub posiada tytuł magistra pielęgniarstwa,

b)doraźną modyfikację dawki leczniczej produktu leczniczego przeciwbólowego i produktów leczniczych stosowanych w celu łagodzenia bólu u osób objętych opieką paliatywną, jeżeli ukończyła kurs specjalistyczny lub kurs kwalifikacyjny lub posiada tytuł specjalisty w dziedzinie pielęgniarstwa, jeżeli program kursu lub specjalizacji obejmowały treści kształcenia z tego zakresu,

c)przygotowanie pacjenta leczonego metodami: Ciągła Ambulatoryjna Dializa Otrzewnowa (CADO), Automatyczna Dializa Otrzewnowa (ADO) i hemodializa oraz hiperalimentacja oraz jego rodziny – do współudziału w prowadzonym leczeniu, jeżeli ukończyła kurs specjalistyczny lub kurs kwalifikacyjny lub posiada tytuł specjalisty w dziedzinie pielęgniarstwa, jeżeli program kursu lub specjalizacji obejmowały treści kształcenia z tego zakresu, lub posiada tytuł magistra pielęgniarstwa,

d)wykonywanie intubacji dotchawiczej w stanach nagłego zagrożenia zdrowotnego, jeżeli ukończyła kurs kwalifikacyjny lub posiada tytuł specjalisty w dziedzinie pielęgniarstwa, jeżeli program kursu lub specjalizacji obejmowały treści kształcenia z tego zakresu,

e)podawanie produktów krwiopochodnych, rekombinowanych koncentratów czynników krzepnięcia oraz desmopresyny, w stanach nagłego zagrożenia zdrowotnego;

4)świadczeń rehabilitacyjnych obejmujących rehabilitację pacjentów z zaburzeniami psychicznymi, jeżeli ukończyła kurs specjalistyczny w tym zakresie lub kurs kwalifikacyjny w dziedzinie pielęgniarstwa psychiatrycznego lub posiada tytuł specjalisty w dziedzinie pielęgniarstwa, jeżeli program kursu lub specjalizacji obejmowały treści kształcenia z tego zakresu, lub posiada tytuł magistra pielęgniarstwa.

Zgodnie z § 4 Rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie rodzaju i zakresu świadczeń zapobiegawczych, diagnostycznych, leczniczych i rehabilitacyjnych udzielanych przez pielęgniarkę albo położną samodzielnie bez zlecenia lekarskiego:

Pielęgniarka systemu w rozumieniu art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 8 września 2006 r. o Państwowym Ratownictwie Medycznym (Dz. U. z 2025 r. poz. 91 i 637) jest uprawniona do wykonywania samodzielnie bez zlecenia lekarskiego medycznych czynności ratunkowych obejmujących:

1)ocenę stanu pacjenta;

2)układanie pacjenta w pozycji właściwej dla stanu pacjenta lub odniesionych obrażeń;

3)podjęcie i prowadzenie podstawowej i zaawansowanej resuscytacji krążeniowo-oddechowej zgodnie z aktualną wiedzą medyczną;

4)bezprzyrządowe przywracanie drożności dróg oddechowych;

5)przyrządowe przywracanie i zabezpieczanie drożności dróg oddechowych z zastosowaniem w szczególności:

a)rurki ustno-gardłowej,

b)rurki nosowo-gardłowej,

c)przyrządów nadgłośniowych,

d)konikopunkcji, jeżeli ukończyła kurs specjalistyczny lub kurs kwalifikacyjny lub posiada tytuł specjalisty w dziedzinie pielęgniarstwa, jeżeli program kursu lub specjalizacji obejmowały treści kształcenia z tego zakresu;

6)odsysanie dróg oddechowych;

7)podjęcie tlenoterapii czynnej lub wspomagania oddechu lub sztucznej wentylacji płuc metodami bezprzyrządowymi i przyrządowymi, z użyciem tlenu lub powietrza, w tym z użyciem respiratora;

8)wykonywanie intubacji dotchawiczej lub prowadzenie wentylacji nieinwazyjnej w nagłym zatrzymaniu krążenia;

9)wykonywanie defibrylacji manualnej na podstawie EKG lub zapisu kardiomonitora;

10)wykonywanie defibrylacji zautomatyzowanej;

11)wykonywanie przezskórnej elektrostymulacji serca w bradyarytmiach, w przypadku pacjentów niestabilnych hemodynamicznie;

12)wykonywanie kardiowersji w tachyarytmiach, w przypadku pacjentów niestabilnych hemodynamicznie;

13)wykonywanie i ocena zapisu EKG;

14)monitorowanie czynności układu oddechowego;

15)monitorowanie czynności układu krążenia metodami nieinwazyjnymi;

16)wykonywanie kaniulacji żył obwodowych oraz żyły szyjnej zewnętrznej;

17)wykonywanie dojścia doszpikowego przy użyciu gotowego zestawu oraz podawanie produktów leczniczych drogą doszpikową, jeżeli ukończyła kurs specjalistyczny lub kurs kwalifikacyjny lub posiada tytuł specjalisty w dziedzinie pielęgniarstwa, jeżeli program kursu lub specjalizacji obejmowały treści kształcenia z tego zakresu;

18)(uchylony)

19)odbarczenie odmy prężnej drogą nakłucia jamy opłucnowej, jeżeli ukończyła kurs specjalistyczny lub kurs kwalifikacyjny lub posiada tytuł specjalisty w dziedzinie pielęgniarstwa, jeżeli program kursu lub specjalizacji obejmowały treści kształcenia z tego zakresu;

20)oznaczanie parametrów krytycznych z użyciem dostępnego sprzętu;

21)opatrywanie ran;

22)tamowanie krwawień zewnętrznych;

23)unieruchamianie złamań, zwichnięć i skręceń;

24)unieruchamianie kręgosłupa ze szczególnym uwzględnieniem odcinka szyjnego;

25)przyjęcie porodu;

26)wykonywanie segregacji medycznej pierwotnej i wtórnej;

27)przygotowanie pacjenta do transportu i opieka medyczna podczas transportu;

28)wykonywanie pomiaru temperatury głębokiej;

29)podawanie pacjentowi produktów leczniczych zamieszczonych w wykazie stanowiącym załącznik nr 1 do rozporządzenia;

30)podawanie produktów krwiopochodnych, rekombinowanych koncentratów czynników krzepnięcia oraz desmopresyny, w stanach nagłego zagrożenia zdrowotnego;

31)pobieranie materiału z górnych dróg oddechowych od pacjenta oraz wykonywanie testów antygenowych na obecność wirusów;

32)wykonywanie badania USG według protokołów ratunkowych, jeżeli ukończyła kurs dokształcający z USG dla pielęgniarki systemu.

Rozpatrując kwestię zwolnienia świadczonych na Państwa zlecenie przez Panią (...) usług, należy w pierwszej kolejności dokonać oceny, czy usługi będące przedmiotem wniosku ze względu na swój cel mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Wskazali Państwo, że celem świadczonych na Państwa zlecenie przez Panią (...) usług trychologicznych, jest świadczenie opieki medycznej, mającej na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów. W poszczególnych usługach cele te przejawiają się wg poniższego opisu:

1)Konsultacja trychologiczna

Profilaktyka i zachowanie zdrowia: wczesne wykrywanie zmian chorobowych zapobiega ich progresji i powikłaniom.

2)Mezoterapia igłowa skóry głowy

Profilaktyka i zachowanie zdrowia: regularne zabiegi zapobiegają postępowi łysienia i dalszemu osłabieniu mieszków włosowych.

Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: leczenie łysienia androgenowego, telogenowego i plackowatego wspiera odrost włosów oraz przywraca równowagę skóry głowy.

3)Protokół trychologiczny z infuzją tlenową

Poprawa stanu zdrowia pacjenta: dostarczenie preparatów terapeutycznych z wykorzystaniem tlenu pod ciśnieniem zwiększa ich penetrację i skuteczność działania regeneracyjnego.

Profilaktyka i zachowanie zdrowia: stymulacja mieszków włosowych i poprawa kondycji skóry głowy, zapobiega dalszemu wypadaniu włosów.

Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: stosowany w leczeniu łysienia telogenowego, wspomaga odrost włosów i regenerację skóry.

4)Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy

Poprawa stanu zdrowia pacjenta: oczyszczenie skóry i aplikacja preparatów przeciwzapalnych, przeciwbakteryjnych i przeciwgrzybiczych wspiera procesy lecznicze.

Profilaktyka i zachowanie zdrowia: redukcja nadmiaru sebum i zrogowaciałego naskórka przeciwdziała rozwojowi stanów zapalnych i infekcji.

Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: zabieg przyspiesza regenerację skóry w chorobach takich jak łuszczyca, łojotokowe i atopowe zapalenie skóry głowy.

5)Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP)

Poprawa stanu zdrowia pacjenta: iniekcyjne podanie osocza bogatopłytkowego dostarcza naturalnych czynników wzrostu stymulujących regenerację skóry i mieszków włosowych.

Profilaktyka i zachowanie zdrowia: wspomaga utrzymanie prawidłowej struktury skóry głowy i zahamowanie wypadania włosów.

Wskazali Państwo również, że wszystkie świadczone przez Panią (...) usługi trychologiczne mają na celu wczesne wykrycie problemów skóry głowy i włosów, a tym samym także powiązanych chorób i zaburzeń metabolicznych, zanim doprowadzą one do poważniejszych schorzeń. Wszystkie te usługi mają także istotny wpływ na profilaktykę zdrowia pacjentów. Oprócz samej diagnostyki i terapii obejmują one również edukację pacjentów w zakresie przyczyn problemów zdrowotnych skóry głowy i włosów oraz wprowadzania zdrowych nawyków żywieniowych i właściwego stylu życia. Opisując wpływ poszczególnych usług na profilaktykę zdrowia wskazali Państwo, że:

1)Konsultacja trychologiczna – pozwala na wczesne rozpoznanie problemów skóry głowy i włosów, jak również powiązanych zaburzeń ogólnoustrojowych; umożliwia wdrożenie działań profilaktycznych i edukację pacjenta w zakresie zdrowego stylu życia.

2)Mezoterapia igłowa skóry głowy – poprzez uzupełnienie niedoborów i poprawę mikrokrążenia zapobiega postępowi łysienia oraz chroni przed powikłaniami związanymi z chorobami skóry głowy.

3)Protokół trychologiczny z infuzją tlenową – wspiera regenerację skóry głowy i odżywia mieszki włosowe, co sprzyja zahamowaniu rozwoju łysienia oraz profilaktyce osłabienia włosów.

4)Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy – działa przeciwzapalnie, przeciwbakteryjnie i przeciwgrzybiczo, co pozwala zapobiegać nawrotom chorób skóry takich jak łuszczyca, łojotokowe czy atopowe zapalenie skóry.

5)Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego – dzięki naturalnym czynnikom wzrostu zawartym w osoczu wspiera procesy regeneracyjne i zapobiega progresji chorób prowadzących do utraty włosów, takich jak łysienie androgenowe czy telogenowe.

Dodatkowo wskazali Państwo, że wszystkie ww. zabiegi są dobierane indywidualnie dla każdego pacjenta, w zależności od jego konkretnego problemu zdrowotnego, tj. choroby skóry głowy lub zaburzeń związanych z włosami, i że nie są to zabiegi wykonywane w celach estetycznych, poprawy wyglądu ani samopoczucia pacjenta. Działania mają charakter wyłącznie diagnostyczny, leczniczy i profilaktyczny. Wszystkie usługi zmierzają do likwidacji zaburzeń oraz zmian chorobowych, które mogą zagrażać zdrowiu pacjenta. W trakcie konsultacji oraz wykonywanych zabiegów trychologicznych celem jest ustalenie przyczyn choroby skóry głowy. Na podstawie wywiadu oraz wyników badań laboratoryjnych trycholog jest w stanie wykryć na wczesnym etapie m.in.: niedoczynność i nadczynność tarczycy, chorobę Hashimoto, choroby przysadki mózgowej, insulinoopomość, cukrzycę, zespół jelita drażliwego, bakterię żołądkową Helicobacter pylori czy SIBO. Ponadto zabiegi ukierunkowane są na likwidację objawów chorób skóry takich jak: grzybica, zapalenie mieszka włosowego, atopowe zapalenie skóry, łojotokowe zapalenie skóry czy łuszczyca. Dzięki zastosowanym metodom trychologicznym możliwe jest nie tylko zahamowanie postępu choroby, ale także cofnięcie jej skutków poprzez stymulację odrostu włosów i regenerację skóry głowy. Wszystkie osoby zgłaszające się na usługi świadczone przez Panią (...) posiadają wskazania medyczne do ich wykonania. Często pacjenci są także kierowani przez lekarzy innych specjalizacji, w szczególności endokrynologów, dermatologów oraz internistów.

Jak wyżej wskazano, dla ustalenia, czy dana usługa medyczna podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy istotny jest charakter i cel świadczonej usługi.

Zatem, z opisu sprawy wynika, że świadczone na Państwa zlecenie, przez Panią (...) usługi trychologiczne, są usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Przenosząc powołane przepisy prawa, jak również wnioski płynące z ww. orzeczeń TSUE na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że jest spełniona przesłanka przedmiotowa niezbędna do zastosowania zwolnienia od podatku usług trychologicznych. Powyższe wynika z faktu, że celem ww. usług trychologicznych jest bezpośrednia profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia.

Zbadać należy zatem, czy spełniony jest także drugi warunek do zastosowania zwolnienia, tj. przesłanka podmiotowa, a więc czy opisane usługi trychologiczne, świadczone na Państwa zlecenie przez Panią (...) są usługami świadczonymi w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej.

Przy ustalaniu kręgu osób wykonujących zawód medyczny, pomocniczo można posiłkować się rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz. U. z 2023 r. poz. 1515), które w załączniku zawiera taryfikator kwalifikacyjny pracowników działalności podstawowej.

Jak wynika z § 2 rozporządzenia w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami:

Użyte w rozporządzeniu określenia oznaczają:

1)wyższe wykształcenie medyczne – posiadanie tytułu zawodowego nadawanego absolwentom studiów prowadzonych w uczelniach medycznych albo innych uczelniach, które prowadzą działalność dydaktyczną w dziedzinie nauk medycznych i nauk o zdrowiu, na kierunku przyporządkowanym do dyscypliny nauki medyczne, nauki farmaceutyczne lub nauki o zdrowiu;

2)studia podyplomowe – inną niż studia, kształcenie specjalistyczne, kursy dokształcające, szkolenia, staże, studia doktoranckie i kształcenie w szkole doktorskiej formę kształcenia przeznaczoną dla osób legitymujących się dyplomem ukończenia studiów, trwającą nie krócej niż dwa semestry, organizowaną na podstawie przepisów o szkolnictwie wyższym i nauce;

3)średnie wykształcenie medyczne – wykształcenie, o którym mowa w art. 20 ust. 3 i 4 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 900), po którego uzyskaniu absolwenci mają kwalifikacje do wykonywania zawodów, dla których ministrem właściwym jest minister właściwy do spraw zdrowia.

Przy czym, przy stosowaniu wspomnianego taryfikatora jednak zaliczenie każdego wyodrębnionego stanowiska do grupy osób wykonujących zawód medyczny musi podlegać weryfikacji pod kątem zarówno posiadania kwalifikacji, jak i udzielania świadczeń zdrowotnych.

Z opisu sprawy wynika, że Pani (...) ukończyła studia drugiego stopnia na kierunku pielęgniarstwo w Akademii (...), a następnie studia podyplomowe w zakresie trychologii kosmetycznej w Wyższej (...). Pani (...) odbyła także szereg kursów doskonalenia zawodowego ukierunkowanych na wykonywanie zawodu trychologa, posiada również praktyczne doświadczenie zawodowe w udzielaniu świadczeń w zakresie usług trychologicznych, zdobywane w ramach codziennej pracy z pacjentami. Ponadto, Pani (...) posiada uprawnienia do wykonywania zawodu pielęgniarki, poparte wieloletnim doświadczeniem zawodowym. I jak Państwo wskazali – wykształcenie to nie jest bezpośrednio związane z trychologią, stanowi istotne uzupełnienie ogólnego przygotowania medycznego oraz potwierdzenie zaplecza wiedzy w zakresie funkcjonowania organizmu człowieka i zasad udzielania świadczeń zdrowotnych. Ponadto – jak jednoznacznie wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku – wszystkie usługi będące przedmiotem zapytania wykonywane są bezpośrednio przez Panią (...) i stanowią świadczenia udzielane w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej – zawodu trychologa. Do tej pory zawód trychologa nie został na podstawie odrębnych przepisów uregulowany, jednakże druga część cytowanego przepisu – art. 2 ust. 1 pkt 2 wskazuje na osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji.

Należy zauważyć, że w związku z posiadanymi kwalifikacjami, zatrudniona przez Państwa, Pani (...) uprawniona jest w ramach wykonywania zawodu medycznego pielęgniarki do świadczenia usług wskazanych w przepisach art. 4 ust. 1 i 2 ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej, tj. udzielania świadczeń zdrowotnych obejmujących opiekę pielęgnacyjną, diagnostyczną, realizacji zaleceń lekarskich w procesie diagnostyki, leczenia, rehabilitacji, a także promocję zdrowia. Wymaga on ukończenia studiów na kierunku pielęgniarstwo, uzyskania prawa wykonywania zawodu od Okręgowej Izby Pielęgniarek i Położnych oraz odbycia praktyk. Pielęgniarki odgrywają kluczową rolę w opiece nad pacjentem, wspierając go w codziennych czynnościach, podając leki, wykonując zabiegi i współpracując z lekarzami.

Tym samym, Pani (...) posiadając kwalifikacje zawodowe w zakresie pielęgniarstwa, jest osobą uprawnioną do wykonywania zawodu medycznego pielęgniarki. Zatem, posiadane wykształcenie uprawnia Panią (...) do świadczenia usług jako pielegniarki (w zakresie, w jakim wpisują się w zakres opieki pielęgniarskiej) w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej i tylko w stosunku do tych usług usługi świadczone na Państwa zlecenie przez zatrudnioną Panią (...) korzystać mogą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

W tym miejscu należy podkreślić, że przepis art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej daje uprawnienia osobom wykonującym zawody medyczne do udzielenia świadczeń zdrowotnych w zakresie wyznaczonym posiadanymi kwalifikacjami.

Z powyższego wynika, że w odniesieniu do usług z zakresu trychologii, tj.:

1)Konsultacja trychologiczna,

2)Mezoterapia igłowa skóry głowy,

3)Protokół trychologiczny z infuzją tlenową,

4)Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy,

5)Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego

nie można uznać, że Pani (...) świadczy je w ramach zawodu medycznego (pielęgniarki), a jako trycholog. Jak sami Państwo również wskazali w opisie sprawy – odnośnie posiadanego przez Panią (...) wykształcenia i uprawnień do wykonywania zawodu pielęgniarki – „wykształcenie to nie jest bezpośrednio związane z trychologią”.

Zatem, należy rozstrzygnąć, czy świadcząc usługi trychologiczne jako trycholog (w ramach wykonywania zawodu trychologa), Pani (...) wypełnia przesłankę podmiotową, tj. czy wykonując te usługi może zostać uznana jako osoba wykonująca zawód medyczny.

W załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.), nie został wymieniony trycholog. W konsekwencji, zawód trychologa nie jest przypisany do żadnej grupy zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Podsumowując, nie można uznać, że świadczone na Państwa zlecenie usługi w zakresie trychologii są wykonywane przez Panią (...) w ramach zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Świadczy o tym fakt, że:

·nie wpisują się one w zakres świadczeń zdrowotnych wykonywanych w ramach zawodu pielęgniarki;

·zawód trychologa nie jest przypisany do żadnej grupy zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Tym samym, świadczone na Państwa zlecenie przez Panią (...) usługi trychologiczne nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, bowiem nie jest wypełniona przesłanka podmiotowa wynikająca z treści art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Podsumowując, świadczone na Państwa zlecenie przez Panią (...) usługi trychologiczne, tj.:

1)Konsultacja trychologiczna,

2)Mezoterapia igłowa skóry głowy,

3)Protokół trychologiczny z infuzją tlenową,

4)Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy,

5)Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego

nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego, w szczególności na Państwa stwierdzeniach, że: „Wszystkie usługi będące przedmiotem zapytania wykonywane są bezpośrednio przez Panią (...) i stanowią świadczenia udzielane w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1450 ze zm.) – zawodu trychologa. (…) Do tej pory zawód trychologa nie został na podstawie odrębnych przepisów uregulowany (…)” oraz „Pani (...) posiada uprawnienia do wykonywania zawodu pielęgniarki, poparte wieloletnim doświadczeniem zawodowym. Chociaż wykształcenie to nie jest bezpośrednio związane z trychologią, (…)”.

Odnośnie powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Ponadto wskazać należy, iż interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydawane przez upoważniony do tego organ, w tym także interpretacje indywidualne powołane przez Wnioskodawcę na poparcie własnego stanowiska, każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie