Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy o podziale ewentualnej wygranej w grupowej grze liczbowej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje udział w grupowej grze w (…) (lub inne gry liczbowe organizowane przez (…)), w której uczestnicy indywidualnie nabywają kupony i samodzielnie obstawiają liczby, a następnie - przed losowaniem - przystępują do wspólnej umowy o podziale ewentualnej wygranej. Organizowaniem takich grup, weryfikacją kuponów i przygotowaniem umowy zajmuje się serwis internetowy, który ma w przyszłości powstać.

Zasady funkcjonowania grupy:

  1) Każdy uczestnik kupuje kupon/kupony i jest jego jedynym właścicielem.

  2) Każdy uczestnik zgłasza swój kupon do wspólnej gry poprzez przesłanie jego kopii do serwisu internetowego (np. za pomocą aplikacji lub portalu internetowego).

  3) Przed losowaniem zawierana jest między uczestnikami umowa cywilnoprawna (w formie pisemnej lub elektronicznej), w której określa się zasady ewentualnego podziału wygranej proporcjonalnie do ilości wniesionych kuponów danego użytkownika.

  4) Umowa przewiduje, że jeśli którykolwiek uczestnik grupy wygra (czyli jego indywidualny kupon zostanie wylosowany), zapłaci podatek od wygranej (10% pobierany przez (…)), a następnie zobowiązuje się on podzielić wygraną z pozostałymi uczestnikami grupy w proporcji ustalonej w umowie (np. równo, lub według wartości kuponów).

  5) Grupa działa transparentnie, a wszystkie kupony są rejestrowane przed losowaniem.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym przekazanie części wygranej przez osobę, której indywidualny kupon został wylosowany, na rzecz pozostałych uczestników grupy - zgodnie z wcześniejszą umową cywilnoprawną - będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn przez resztę grupy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie części wygranej pozostałym uczestnikom grupy, zgodnie z wcześniej zawartą umową cywilnoprawną (przed losowaniem), nie powinno być traktowane jako darowizna, lecz jako realizacja zobowiązania umownego. Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, darowizna wymaga zamiaru nieodpłatnego przysporzenia majątkowego, a ten nie występuje w niniejszym przypadku - podział wygranej wynika ze zobowiązania zaciągniętego przez uczestników w ramach grupowej umowy przed powstaniem przysporzenia (wygranej).

W opisanej sytuacji:

1) każdy uczestnik samodzielnie nabywa kupon, więc formalnie wygrywa tylko jedna osoba;

2) w wyniku umowy zawartej przed losowaniem, zwycięzca zobowiązuje się do podziału wygranej w określony sposób;

3) przekazanie środków nie następuje z woli „podarowania”, lecz z obowiązku wynikającego z umowy;

4) opodatkowanie ogranicza się wyłącznie do podatku od wygranych (PIT 10%), który został już pobrany przez (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog czynności ujęty w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma charakter zamknięty. Zatem, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko nabycie i to takie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.

Jednym z takich tytułów, na podstawie którego dochodzi do nabycia jest darowizna.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Daną czynność można zatem uznać za darowiznę, jeśli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że planuje Pan udział w grupowej grze w (…) (lub inne gry liczbowe organizowane przez (…)), w której uczestnicy indywidualnie nabywają kupony i samodzielnie obstawiają liczby, a następnie - przed losowaniem - przystępują do wspólnej umowy o podziale ewentualnej wygranej. Organizowaniem takich grup, weryfikacją kuponów i przygotowaniem umowy zajmuje się serwis internetowy, który ma w przyszłości powstać. Zasady funkcjonowania grupy:

  1) Każdy uczestnik kupuje kupon/kupony i jest jego jedynym właścicielem.

  2) Każdy uczestnik zgłasza swój kupon do wspólnej gry poprzez przesłanie jego kopii do serwisu internetowego (np. za pomocą aplikacji lub portalu internetowego).

  3) Przed losowaniem zawierana jest między uczestnikami umowa cywilnoprawna (w formie pisemnej lub elektronicznej), w której określa się zasady ewentualnego podziału wygranej proporcjonalnie do ilości wniesionych kuponów danego użytkownika.

  4) Umowa przewiduje, że jeśli którykolwiek uczestnik grupy wygra (czyli jego indywidualny kupon zostanie wylosowany), zapłaci podatek od wygranej (10% pobierany przez (…)), a następnie zobowiązuje się on podzielić wygraną z pozostałymi uczestnikami grupy w proporcji ustalonej w umowie (np. równo, lub według wartości kuponów).

  5) Grupa działa transparentnie, a wszystkie kupony są rejestrowane przed losowaniem.

Mając zatem na uwadze powyższe informacje, należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie będzie miała miejsca żadna z czynności określonych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn; w szczególności nie dojdzie do nabycia tytułem umowy darowizny. Wskazał Pan bowiem, że uczestnicy (w tym Pan) grupowej gry w (…) przed losowaniem przystępują do wspólnej umowy o podziale ewentualnej wygranej. Należy zatem zgodzić się z Panem, iż w niniejszej sprawie podział wygranej wynika ze zobowiązania zaciągniętego przez uczestników w ramach grupowej umowy przed powstaniem przysporzenia (wygranej).

Skoro więc opisana we wniosku czynność nie będzie stanowiła umowy darowizny, to w świetle katalogu określonego w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, przekazanie części wygranej przez osobę, której indywidualny kupon został wylosowany, na rzecz pozostałych uczestników grupy na podstawie wcześniej zawartej umowy o podziale ewentualnej wygranej, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji - zgodnie z treścią zapytania - jest wyłącznie ocena Pana stanowiska w zakresie podatku od spadków i darowizn. Tym samym kwestie odnoszące się do uregulowań zawartych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163), uznano za element opisu niepodlegający ocenie w ramach wydawanej interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn.

Przedmiotowa interpretacja - zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pana. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, tylko Pan może czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną. Interpretacja ta stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie powstania po Pana stronie skutków podatkowych w podatku od spadków i darowizn.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.