Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 w zw. z ust. 9 ustawy. Uzupełnił go Pan pismem z 23 maja 2025 r (wpływ 23 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pan sprzedaż autorskich e-booków (PDF) oraz przygotowywanie indywidualnych jadłospisów na zamówienie klientów. Nie jest Pan dietetykiem ani lekarzem. Pliki te będą zawierały treści dotyczące zdrowego stylu życia, w tym: autorskie przepisy kulinarne, gotowe jadłospisy, opisy diet oraz zasady zdrowego odżywiania.

Sprzedaż e-booków odbywać się będzie przez Pana stronę internetową, bez udziału platform typu (…).

Klient otrzymuje plik e-mailem lub przez link. E-booki będą tworzone samodzielnie przez Pana.

Produkty będą sprzedawane wyłącznie w formie elektronicznej (plik PDF), bez druku i fizycznej wysyłki. Klienci będą mogli pobierać plik automatycznie po dokonaniu płatności. Jadłospisy tworzone będą ręcznie, po uzyskaniu danych od klienta, bez automatyzacji.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W piśmie z 23 maja 2025 r., w odpowiedzi na pytania Organu, wskazał Pan poniższe informacje:

1.Czy prowadzi lub prowadził Pan inną niż opisana we wniosku działalność gospodarczą oraz czy jest lub był Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to proszę wskazać:

-od kiedy i z jakiego powodu został Pan czynnym podatnikiem podatku VAT (przekroczenie limitu obrotów, rezygnacja ze zwolnienia od podatku VAT)?

-czy wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w poprzednim roku podatkowym przekroczyła kwotę 200 000 zł (bez podatku VAT)?

Odpowiedź:

2.Jeżeli rozpoczął lub rozpocznie Pan prowadzenie działalności gospodarczej opisanej we wniosku w tym roku (lub kolejnych latach) proszę, aby wskazał Pan, czy wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w roku podatkowym (proszę wskazać, w którym roku) przekroczyła lub przekroczy kwotę 200.000 zł, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź:

3.Czy sprzedaż przez Pana autorskich e-booków (PDF) będzie polegać na udzieleniu porad, opinii i wyjaśnień?

Odpowiedź:

4.Czy świadczenie usług polegających na przygotowywaniu indywidualnych jadłospisów na zamówienie klientów będzie polegać na udzieleniu porad, opinii i wyjaśnień?

Odpowiedź:

5.Czy oprócz czynności, będących przedmiotem wniosku, dokonuje/będzie Pan dokonywał dostawy towarów bądź świadczy/będzie Pan świadczył inne usługi wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie to są/będą towary lub usługi.

Odpowiedź:

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 23 maja 2025 r.)

Czy w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży autorskich e-booków PDF oraz świadczeniu usług przygotowywania indywidualnych jadłospisów na zamówienie, mam obowiązek rejestracji jako podatnik VAT i naliczania podatku VAT od pierwszej sprzedaży, czy też mogę korzystać ze zwolnienia podmiotowego z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT – jeśli wartość sprzedaży nie przekroczy 200 000 zł rocznie, a usługi nie są objęte wyłączeniami z art. 113 ust. 13?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 23 maja 2025 r.)

Uważa Pan, że nie ma Pan obowiązku rejestracji jako podatnik VAT ani naliczania podatku VAT od pierwszej sprzedaży, ponieważ działalność, którą planuje Pan rozpocząć, może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361), pod warunkiem, że wartość sprzedaży nie przekroczy 200 000 zł rocznie.

W szczególności:

Sprzedaż e-booków (w formacie PDF, publikowanych i sprzedawanych przez Pana przez stronę internetową) stanowi dostawę treści cyfrowych, która nie została wskazana jako wyłączona ze zwolnienia podmiotowego w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Usługi przygotowywania indywidualnych jadłospisów nie mają charakteru usług doradczych – nie udziela Pan porad medycznych ani dietetycznych, nie prowadzi Pan diagnozy ani terapii. Jadłospisy są przygotowywane wyłącznie na podstawie danych przekazanych przez klienta i jego preferencji żywieniowych.

W Pana ocenie, nie są to usługi, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT.

W związku z powyższym uważa Pan, że może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT do momentu przekroczenia limitu 200 000 zł rocznie, bez konieczności rejestracji jako podatnik VAT i bez naliczania VAT od pierwszej sprzedaży.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Ustawa o podatku od towarów i usług wskazuje, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W świetle ww. ustawy, działalnością gospodarczą jest również działalność nierejestrowana. W praktyce oznacza to, że osoba fizyczna, która zdecyduje się na prowadzenie działalności w tej formie będzie co do zasady podatnikiem VAT. Jednakże osoba prowadząca działalność nierejestrową może być zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 4 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:

W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:

Zatem, jak stanowi art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się m.in. do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Zgodnie z powyższym, usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Zauważyć należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe, techniczne, inżynierskie i inne.

Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”, a przez doradcę rozumie się tego, kto udziela porad, doradza. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Należy w tym miejscu wskazać, że porada nie musi mieć charakteru odrębnego pisemnego dokumentu, gdyż już samo wykonywanie czynności, których istotą jest doradztwo, decyduje o wyłączeniu tych czynności z ww. zwolnienia.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o zwolnieniu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, w kontekście art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.

Z opisu sprawy wynika, że w 2025 r. planuje Pan rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży autorskich e-booków (PDF) oraz przygotowywania indywidualnych jadłospisów na zamówienie klientów. Pliki te będą zawierały treści dotyczące zdrowego stylu życia, w tym: autorskie przepisy kulinarne, gotowe jadłospisy, opisy diet oraz zasady zdrowego odżywiania. E-booki będą tworzone samodzielnie przez Pana. Produkty będą sprzedawane wyłącznie w formie elektronicznej (plik PDF), bez druku i fizycznej wysyłki. Klienci będą mogli pobierać plik automatycznie po dokonaniu płatności. Jadłospisy tworzone będą ręcznie, po uzyskaniu danych od klienta, bez automatyzacji. Sprzedaż e-booków odbywać się będzie przez Pana stronę internetową, bez udziału platform typu (…). Nie jest Pan dietetykiem ani lekarzem. Sprzedaż e-booków będzie polegać na udostępnianiu autorskich treści kulinarnych (np. poradniki o diecie ketogenicznej) w formacie PDF, bez indywidualnych porad i bez interakcji z klientem. Usługi przygotowania jadłospisów będą obejmować: zbieranie informacji od klienta (preferencje, alergie, cele), dobór produktów i kaloryczności, stworzenie indywidualnego planu posiłków na xx dni, przekazanie gotowego dokumentu w formie PDF. Nie będzie to miało charakteru porady zdrowotnej ani profesjonalnego doradztwa. Wskazał Pan, że przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 200 000 zł rocznie.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej, polegającej na sprzedaży autorskich e-booków PDF oraz świadczeniu usług przygotowywania indywidualnych jadłospisów na zamówienie, może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Z powyższych regulacji wynika, że zwolnieniem od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy może być objęta sprzedaż dokonywana przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Ze zwolnienia wskazanego w powyższym przepisie nie mogą korzystać świadczone usługi m.in. w zakresie doradztwa.

W pierwszej kolejności należy więc ustalić, czy oferowane przez Pana za pośrednictwem Pana strony internetowej produkty elektroniczne w postaci e-booków i indywidualnych jadłospisów, stanowią usługi w zakresie doradztwa, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy.

Z wniosku wynika, że sprzedaż e-booków będzie polegać na udostępnianiu autorskich treści kulinarnych, bez indywidualnych porad i bez interakcji z klientem. Zatem realizowanych przez Pana usług w zakresie sprzedaży produktów elektronicznych w postaci e-booków, nie można uznać za usługi w zakresie doradztwa.

Natomiast usługi przygotowania jadłospisów będą obejmować: zbieranie informacji od klienta (preferencje, alergie, cele), dobór produktów i kaloryczności, stworzenie indywidualnego planu posiłków na xx dni, przekazanie gotowego dokumentu w formie PDF. W analizowanym przypadku wystąpi sytuacja, w której nabywca produktu elektronicznego (indywidualnego jadłospisu) otrzyma usługi doradcze dotyczące indywidualnego sposobu postępowania – odżywania.

Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy stwierdzić, że usługi przygotowania jadłospisów na zamówienie klientów, które zamierza Pan świadczyć, będą usługami doradztwa. Jak wcześniej wskazano doradztwem jest udzielanie fachowych zaleceń, porad oraz sposobu postępowania w danej sprawie. Z kolei z wniosku wynika, że wykonywane przez Pana czynności w zakresie sprzedaży gotowych jadłospisów na zamówienie klientów będą polegać m.in. na udzielaniu porad dotyczących indywidualnego sposobu odżywiania. Powyższe czynności mieszczą się więc w kategorii usług w zakresie doradztwa.

W konsekwencji, w przedstawionych okolicznościach sprawy znajdzie zastosowanie wyłączenie określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, z którego wynika, że zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9 wskazanego artykułu, nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, które jak powyżej wskazano będzie Pan wykonywać. Zatem w odniesieniu do opisanych we wniosku usług polegających na sprzedaży produktów elektronicznych w postaci e-booków oraz indywidualnych jadłospisów na zamówienie klientów, które zamierza Pan świadczyć, nie będzie miał Pan prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 w zw. z ust. 9 ustawy.

Podsumowując, w przypadku rozpoczęcia przez Pana działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży autorskich e-booków PDF oraz świadczeniu usług przygotowywania indywidualnych jadłospisów na zamówienie klientów, nie będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 113 ust. 1 w zw. z ust. 9 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.