Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 5 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. zagadnienia w podatku od spadków i darowizn w zakresie obowiązku złożenia SD-Z2 w związku z wypłaceniem dywidendy ojcu. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego (doprecyzowany w uzupełnieniu)
(…) jest obywatelem polskim, zamieszkującym na terytorium Polski i w związku z tym podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.
Pani – (…) (córka (…)) – jest obywatelem polskim, zamieszkującym na terytorium Polski i w związku z tym podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.
(…) sp. z o.o. jest osobą prawną z siedzibą w (…), podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.
(…) r. (…) podarował córce (Pani) wszystkie posiadane udziały w spółce (…). W akcie notarialnych (repertorium (…)) przenoszącym własność udziałów, zostało ustanowione prawo nieodpłatnego, dożywotniego użytkowania wraz z prawem wykonywania głosu z udziałów.
Po zakończeniu roku obrachunkowego i sporządzeniu bilansu i zatwierdzenia uchwał na temat podziału zysku w spółce (…), (…) zamierza pobrać przysługującą dywidendę z tytułu użytkowanych udziałów w spółce (…), należących do córki (Pani), włączyć ich do swoich przychodów odprowadzając zryczałtowany podatek dochodowy (płatnik spółka (…)).
Nie zamierza Pani deklarować kwoty wypłaconej dywidendy z tytułu posiadanych przez Panią udziałów.
Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu)
Czy powinna Pani deklarować kwotę wypłaconej dywidendy przez (…) sp. z o.o. na rzecz (…), zgłaszając ten fakt na druku SD-Z2? (pytanie oznaczone nr 2)
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, nie będzie Pani musiała składać deklaracji SD-Z2, ponieważ nie będzie dochodziło do darowizny na rzecz Pani ojca ((…)).
Analizując okoliczności korzystania z użytkowania udziałów pod kątem ewentualnego wystąpienia podatku od spadków i darowizn, Pani zdaniem należy stwierdzić, iż do wystąpienia przypadku darowizny musiałoby dojść do dwóch czynności prawnych. Najpierw musiałaby Pani uzyskać przychód, który by Pani włączyła do swojego majątku osobistego opłacając należny podatek a następnie dokonać przeniesienia kwoty dywidendy pomniejszonej o podatek, na rzecz Pani ojca. W realiach korzystania z użytkowania z udziałów przez (…), opisanych we wniosku, nie dochodzi więc do czynności prawnej w postaci darowizny.
Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Pani stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od spadków i darowizn.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe, aczkolwiek z innych przyczyn niż wskazała Pani w uzasadnieniu swojego stanowiska.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1873 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
1)dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2)darowizny, polecenia darczyńcy;
3)zasiedzenia;
4)nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5)zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6)nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
Natomiast zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Ustawa nie definiuje pojęcia darowizny, do której się Pani odwołuje, w związku z tym należy sięgnąć do uregulowań zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Jak wynika z opisu zdarzenia, ojciec podarował Pani wszystkie posiadane udziały w spółce. W akcie notarialnych przenoszącym własność udziałów zostało ustanowione prawo nieodpłatnego, dożywotniego użytkowania wraz z prawem wykonywania głosu z udziałów. Po zakończeniu roku obrachunkowego i sporządzeniu bilansu i zatwierdzenia uchwał na temat podziału zysku w spółce ojciec zamierza pobrać przysługującą dywidendę z tytułu użytkowanych udziałów, należących do Pani.
Ma Pani wątpliwość czy powinna Pani deklarować kwotę wypłaconej dywidendy przez spółkę na rzecz ojca i zgłosić powyższe na druku SD-Z2.
Z powyższego zdarzenia wynika, że w wyniku planowanego pobrania przez Pani ojca dywidendy w związku z ustanowieniem na jego rzecz użytkowania na darowanych Pani udziałach w spółce, nie dojdzie do nabycia przez Panią żadnych rzeczy lub praw majątkowych.
Z treści ww. art. 1 w zw. z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, wynika, że podatkowi temu podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych, a obowiązek podatkowy ciąży na ich nabywcy.
Zatem, bez względu na to, czy w opisanym zdarzeniu będzie miała miejsce darowizna między Panią a ojcem (na rzecz ojca) czy też dojdzie do innej czynności prawnej – jeśli w jej wyniku nie nabędzie Pani rzeczy lub praw majątkowych – to nie będzie Pani podlegać podatkowi od spadków i darowizn i tym samym, nie powinna Pani składać deklaracji SD-Z2.
Podatnikiem podatku od spadków i darowizn jest jedynie strona czynności, która nabywa rzeczy lub prawa majątkowe tytułem prawnym określonym w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Z tytuły wypłaty przez spółkę dywidendy na rzecz ojca nie nabędzie Pani żadnego prawa majątkowego czy też rzeczy, mimo że jest Pani właścicielem udziałów. Zatem ta wypłata, dokona na rzecz ojca, będzie dla Pani neutralna podatkowo na gruncie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.