Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług organizacji półkolonii. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pan (...) (dalej jako: Wnioskodawca lub Podatnik) prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą (...), której przeważający charakter według PKD to Pozostałe formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (85.51.Z). Podatnik nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca we własnym imieniu i na własny rachunek organizuje półkolonie dla dzieci w wieku szkolnym (dzieci i młodzież w wieku powyżej 3 lat). Półkolonie odbywają się w cyklach tygodniowych, trwając od poniedziałku do piątku, z wyłączeniem weekendów oraz dni ustawowo wolnych od pracy.

W czasie trwania półkolonii Wnioskodawca zapewnia opiekę nad uczestnikami. Uczniowie są pod nadzorem kadry opiekuńczej i wychowawczej. W zależności od tematyki organizowanych półkolonii, mogą brać w nich udział także instruktorzy i specjaliści, np. sportowi. Osoby te posiadają odpowiednie kwalifikacje w swoich dziedzinach, w tym uprawnienia trenera (instruktora) tenisa, golfa oraz windsurfingu.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizacji półkolonii obejmują usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz wykonywane będą w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty.

Organizowane półkolonie są zgłaszane kuratorowi oświaty i ich realizacja podlega nadzorowi i kontroli przez kuratorium.

Półkolonie odbywają się bez noclegu. Po kilkugodzinnych zajęciach opiekunowie zabierają uczestników do domu.

Wnioskodawca nie działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe. Wnioskodawca wpisany jest do rejestru organizatorów wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej prowadzonego przez Ministerstwo Edukacji Narodowej.

Wnioskodawca wykonuje świadczenia we własnym zakresie, jak również przez osoby/podmioty trzecie, od których Wnioskodawca nabywa, na potrzeby uczestników półkolonii, w zależności od oferty i dostępnych możliwości, w szczególności takie świadczenia jak: usługi gastronomiczne/cateringowe (posiłki), wynajem obiektów (sal, pomieszczeń, ośrodków wypoczynkowych, np. nad jeziorem lub zalewem), transport, usługi dowozu uczestników półkolonii do miejsc, gdzie odbywają się różne formy aktywności sportowej, bilety wstępu do organizowanych dla uczestników atrakcji. W razie potrzeby, uczestnicy półkolonii mają również zapewniony dostęp do opieki medycznej.

Nabywane towary i usługi od innych podmiotów będą stanowić element składowy półkolonii. Usługą podstawową będzie usługa organizacji półkolonii. Dostawa towarów i usług na potrzeby opieki nad dziećmi i młodzieżą w trakcie organizowanych przez Wnioskodawcę półkolonii ma charakter pomocniczy w stosunku do usługi podstawowej w postaci opieki nad dziećmi i młodzieżą (świadczenia te nie mogą być wykonywane odrębnie i niezależnie od usługi podstawowej w postaci opieki nad dziećmi i młodzieżą) oraz jest niezbędna do właściwej realizacji usługi podstawowej w postaci opieki nad dziećmi i młodzieżą. Niezbędność tych dostaw towarów i usług wynika z przepisów o systemie oświaty, które stawiają wobec Wnioskodawcy, jako organizatora wypoczynku, wymóg zapewnienia uczestnikom półkolonii, m.in.: programu wypoczynku i zajęć dostosowanych do ich wieku, ze szczególnym uwzględnieniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży, wyżywienia zgodnie z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie o bezpieczeństwie żywności i żywienia oraz bezpieczeństwa i higienicznych warunków wypoczynku, w tym bezpiecznego korzystania z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach wodnych.

Jednocześnie głównym celem tych pomocniczych dostaw towarów i usług w trakcie półkolonii nie jest osiągnięcie przez Wnioskodawcę dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.

Organizowane półkolonie nie będą usługą turystyczną.

Pytanie

Czy organizowane przez Wnioskodawcę półkolonie oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, organizowane przez Podatnika półkolonie oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT” opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei w myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również czynności uznawane przez ustawę o VAT jako świadczenie usług opodatkowanych podatkiem VAT.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział jednak dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:

a)w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2024 r. poz. 737).

Ponadto, w myśl art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2)ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy – Prawo oświatowe, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów istotne jest spełnienie zawartych w tych przepisach warunków. Zwrócić należy uwagę, że powyższe uregulowania odsyłają bezpośrednio do przepisów o systemie oświaty.

Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 881 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o systemie oświaty:

Ilekroć w art. 92b-92t i art. 96a jest mowa o wypoczynku, należy przez to rozumieć wypoczynek organizowany dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych lub regeneracji sił fizycznych i psychicznych, połączony ze szkoleniem lub pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży, trwający nieprzerwanie co najmniej 2 dni, w czasie ferii letnich i zimowych oraz wiosennej i zimowej przerwy świątecznej, w kraju lub za granicą, w szczególności w formie kolonii, półkolonii, zimowiska, obozu i biwaku.

Stosownie do art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty:

Organizatorami wypoczynku mogą być:

1)szkoły i placówki;

2)przedsiębiorcy wpisani do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych, o którym mowa w art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2211);

3)osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, inne niż wymienione w pkt 1 i 2, organizujące wypoczynek w celu:

a)niezarobkowym albo

b)zarobkowym, jeżeli organizowany wypoczynek nie stanowi imprezy turystycznej, o której mowa w art. 4 pkt 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych.

Zgodnie z art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty:

Organizator wypoczynku zapewnia:

1)bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku, w szczególności organizuje wypoczynek w obiekcie lub na terenie spełniającym wymagania ochrony przeciwpożarowej, ochrony środowiska oraz warunki higieniczno-sanitarne, określone w przepisach o ochronie przeciwpożarowej, ochronie środowiska i Państwowej Inspekcji Sanitarnej, a w przypadku wypoczynku z udziałem dzieci i młodzieży niepełnosprawnej - organizuje wypoczynek w obiekcie lub na terenie dostosowanym do potrzeb wynikających z rodzaju niepełnosprawności uczestników wypoczynku;

2)kadrę wypoczynku, którą stanowią:

a)kierownik wypoczynku i wychowawcy wypoczynku spełniający warunki, o których mowa w art. 92p ust. 1-6; liczba wychowawców wypoczynku jest odpowiednia do liczby uczestników wypoczynku,

b)w zależności od programu wypoczynku i realizowanych zajęć - trenerzy i instruktorzy sportu, rekreacji, animacji kulturalno-oświatowej, lektorzy języka i inne osoby prowadzące zajęcia podczas wypoczynku, które spełniają następujące warunki:

-mają ukończone 18 lat,

-posiadają co najmniej wykształcenie średnie lub średnie branżowe,

-posiadają wiedzę, doświadczenie i umiejętności niezbędne do realizowanych zajęć;

3)dostęp do opieki medycznej:

a)w ramach świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych na zasadach określonych w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 146) lub

b)na podstawie umowy zawartej z lekarzem, pielęgniarką lub ratownikiem medycznym;

4)program wypoczynku i zajęcia dostosowane do wieku, zainteresowań i potrzeb uczestników, ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i umiejętności;

5)żywienie zgodne z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2023 r. poz. 1448);

6)bezpieczne korzystanie z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach wodnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 714);

7)bezpieczne przebywanie w górach oraz na zorganizowanych terenach narciarskich zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach i na zorganizowanych terenach narciarskich (Dz. U. z 2023 r. poz. 1154).

Należy w tym miejscu zauważyć, że ww. ustawa nie określa żadnych szczególnych wymagań co do formy prawnej, ani też warunków organizacyjno-finansowych, które powinien spełnić organizator.

Ustala się jedynie wymagania dotyczące samych form wypoczynku: obowiązkiem organizatorów jest zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej, a także zatrudnienie odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.

W myśl art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty:

Organizator wypoczynku jest obowiązany zgłosić kuratorowi oświaty właściwemu ze względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania organizatora wypoczynku zamiar zorganizowania wypoczynku, z zastrzeżeniem art. 92e ust. 1.

W świetle art. 92t pkt 1 ustawy o systemie oświaty:

Minister właściwy do spraw oświaty i wychowania określi, w drodze rozporządzenia termin złożenia zgłoszenia wypoczynku, o którym mowa w art. 92d ust. 1, jego formę, dokumenty dołączane do zgłoszenia oraz wzór tego zgłoszenia, mając na uwadze potrzebę prawidłowego realizowania przez kuratora oświaty obowiązków związanych z umieszczeniem zgłoszenia wypoczynku w bazie wypoczynku.

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (Dz. U. z 2016 r. poz. 452 z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży:

Organizator wypoczynku zgłasza kuratorowi oświaty zamiar zorganizowania wypoczynku:

1)w przypadku wypoczynku organizowanego w okresie ferii letnich oraz wiosennej przerwy świątecznej – od dnia 1 marca w roku szkolnym, w którym organizowany jest wypoczynek, jednak nie później niż na 21 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku, a w przypadku organizowania półkolonii lub wypoczynku za granicą – nie później niż na 14 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku;

2)w przypadku wypoczynku organizowanego w okresie ferii zimowych oraz zimowej przerwy świątecznej – od dnia 1 października w roku szkolnym, w którym organizowany jest wypoczynek, jednak nie później niż na 21 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku, a w przypadku organizowania półkolonii lub wypoczynku za granicą – nie później niż na 14 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku.

Dodatkowo w myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży:

W przypadkach uzasadnionych względami społecznymi organizator wypoczynku może zgłosić kuratorowi oświaty zamiar zorganizowania wypoczynku po upływie terminu, o którym mowa w ust. 1, nie później jednak niż na 7 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku.

W odniesieniu do powyższego oraz możliwości zastosowania przedmiotowego zwolnienia, należy zauważyć, że zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy znajduje zastosowanie w przypadku, gdy świadczone usługi stanowią usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty i Prawo oświatowe.

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonej działalności we własnym imieniu i na własny rachunek organizuje półkolonie dla dzieci i młodzieży. Ta forma wypoczynku dla najmłodszych odbywa się w kraju. Podstawowym elementem tych półkolonii jest opieka nad dziećmi i młodzieżą w trakcie okresu wakacyjnego. W przeciwieństwie do obozów czy też kolonii, uczestnicy (dzieci i młodzież) nie nocują w miejscu organizacji wypoczynku, lecz codziennie wracają do swoich domów.

Uczestnicy półkolonii znajdują się pod stałą opieką wychowawców zapewnianych przez Wnioskodawcę (tzw. wychowawcy kolonijni).

W zależności od głównej tematyki organizowanych przez Wnioskodawcę półkolonii, w półkoloniach mogą brać udział również instruktorzy i specjaliści (np. sportowi). Osoby te posiadają odpowiednie kwalifikacje w swoich dziedzinach, np. trenerzy (instruktorzy) sportowi. Oferowane przez Wnioskodawcę półkolonie charakteryzują się bogatym programem aktywności (np. gry i zabawy sportowe). Organizowane w ramach półkolonii zajęcia mają charakter rekreacyjnych zajęć połączonych ze szkoleniem lub pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży. Program wypoczynku oraz organizowane zajęcia w trakcie półkolonii dostosowane są do wieku, zainteresowań i potrzeb uczestników, ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i umiejętności.

Jednocześnie organizowane przez Wnioskodawcę półkolonie każdorazowo są wykonywane w formie i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty, w szczególności zgodnie z art. 92a ustawy o systemie oświaty oraz przepisami rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży. Organizowane półkolonie są zgłaszane przez Wnioskodawcę we właściwym terminie do kuratorium oświaty, w związku z czym, a ich realizacja podlega nadzorowi i kontroli właściwego kuratorium oświaty. Wszyscy zatrudnieni wychowawcy posiadają odpowiednie wykształcenie i kwalifikacje oraz kursy wychowawcy wypoczynku, a tym samym, spełniają wymogi Prawa oświatowego. Organizowane przez Wnioskodawcę półkolonie są wykonywane zgodnie z przepisami ustawy – Prawo oświatowe. Ponadto, Wnioskodawca jest wpisany do rejestru organizatorów wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej prowadzonego przez Ministerstwo Edukacji Narodowej.

Zatem należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizacji półkolonii obejmują swym zakresem usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, organizowane przez niego półkolonie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Z treści powyższego przepisu wynika także, że zakresem określonego w nim zwolnienia jest objęta nie tylko opieka nad dziećmi i młodzieżą, ale również dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych – pod warunkiem jednak, że są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej i ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności, w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z okoliczności sprawy wynika, że oferowane w trakcie półkolonii świadczenia na rzecz uczestników są realizowane zarówno we własnym zakresie, przez zatrudnianych przez Wnioskodawcę wychowawców kolonijnych, instruktorów i specjalistów, jak również przez osoby/ podmioty trzecie, od których Wnioskodawca nabywa, na potrzeby uczestników półkolonii, w zależności od oferty i dostępnych możliwości, w szczególności takie świadczenia jak: usługi gastronomiczne/cateringowe (posiłki), wynajem obiektów (sal, pomieszczeń, ośrodków wypoczynkowych, np. nad jeziorem lub zalewem). W razie potrzeby, uczestnicy półkolonii mają również zapewniony dostęp do opieki medycznej.

Dostawa towarów i usług na potrzeby opieki nad dziećmi i młodzieżą w trackie organizowanych przez Wnioskodawcę półkolonii ma charakter pomocniczy w stosunku do usługi podstawowej w postaci opieki nad dziećmi i młodzieżą (świadczenia te nie mogą być wykonywane odrębnie i niezależnie od usługi podstawowej w postaci opieki nad dziećmi i młodzieżą) oraz jest niezbędna do właściwej realizacji usługi podstawowej w postaci opieki nad dziećmi i młodzieżą. Niezbędność tych dostaw towarów i usług wynika z przepisów o systemie oświaty, które stawiają wobec Wnioskodawcy, jako organizatora wypoczynku, wymóg zapewnienia uczestnikom półkolonii m.in.: programu wypoczynku i zajęć dostosowanych do ich wieku, ze szczególnym uwzględnieniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży, wyżywienia zgodnie z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie o bezpieczeństwie żywności i żywienia oraz bezpieczeństwa i higienicznych warunków wypoczynku, w tym bezpiecznego korzystania z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach wodnych. Głównym celem tych pomocniczych dostaw towarów i usług w trakcie półkolonii nie jest jednak osiągnięcie przez Podatnika dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.

Zatem zakupione przez Wnioskodawcę świadczenia na potrzeby opieki nad dziećmi i młodzieżą w trakcie organizowanych przez niego półkolonii m.in. usługi gastronomiczne/cateringowe (posiłki), usługi dowozu uczestników półkolonii do miejsc, gdzie odbywają się różne formy aktywności sportowej, wynajem obiektów (sal, pomieszczeń, ośrodków wypoczynkowych, np. nad jeziorem lub zalewem) są ściśle związane z organizacją półkolonii.

Tym samym w tak przedstawionych okolicznościach sprawy nie występują przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 17 ustawy, wyłączające zwolnienie od podatku. Tak więc opisane świadczenia dodatkowe, które są/będą zapewniane przez Wnioskodawcę w ramach organizacji półkolonii m.in. usługi gastronomiczne/cateringowe (posiłki), usługi dowozu uczestników półkolonii do miejsc, gdzie odbywają się różne formy aktywności sportowej, wynajem obiektów (sal, pomieszczeń, ośrodków wypoczynkowych, np. nad jeziorem lub zalewem) również korzystają/będą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Zatem, świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizacji półkolonii oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z nimi związane korzystają/będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy Prawo oświatowe, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów istotne jest spełnienie zawartych w tych przepisach warunków. Zwrócić należy uwagę, że powyższe uregulowania odsyłają bezpośrednio do przepisów o systemie oświaty.

Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.):

Stosownie do art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty:

Zgodnie z art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty:

W tym miejscu należy zauważyć, że ww. ustawa nie określa żadnych szczególnych wymagań co do formy prawnej, ani też warunków organizacyjno-finansowych, które powinien spełnić organizator. Ustala się jedynie wymagania dotyczące samych form wypoczynku: obowiązkiem organizatorów jest zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej, a także zatrudnienie odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.

W myśl art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty:

W świetle art. 92t pkt 1 ustawy o systemie oświaty:

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.):

Natomiast w myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

·Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przeważający charakter według PKD to Pozostałe formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (85.51.Z). Podatnik nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

·Wnioskodawca we własnym imieniu i na własny rachunek organizuje półkolonie dla dzieci w wieku szkolnym (dzieci i młodzież w wieku powyżej 3 lat). Półkolonie odbywają się w cyklach tygodniowych, trwając od poniedziałku do piątku, z wyłączeniem weekendów oraz dni ustawowo wolnych od pracy.

·W czasie trwania półkolonii Wnioskodawca zapewnia opiekę nad uczestnikami. Uczniowie są pod nadzorem kadry opiekuńczej i wychowawczej. W zależności od tematyki organizowanych półkolonii, mogą brać w nich udział także instruktorzy i specjaliści np. sportowi. Osoby te posiadają odpowiednie kwalifikacje w swoich dziedzinach, w tym uprawnienia trenera (instruktora) tenisa, golfa oraz windsurfingu.

·Świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizacji półkolonii obejmują usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz wykonywane będą w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty.

·Organizowane półkolonie są zgłaszane kuratorowi oświaty i ich realizacja podlega nadzorowi i kontroli przez kuratorium.

·Półkolonie odbywają się bez noclegu. Po kilkugodzinnych zajęciach opiekunowie zabierają uczestników do domu.

·Wnioskodawca nie działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe. Wnioskodawca wpisany jest do rejestru organizatorów wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej prowadzonego przez Ministerstwo Edukacji Narodowej.

·Wnioskodawca wykonuje świadczenia we własnym zakresie, jak również przez osoby/podmioty trzecie, od których Wnioskodawca nabywa, na potrzeby uczestników półkolonii, w zależności od oferty i dostępnych możliwości, w szczególności takie świadczenia jak: usługi gastronomiczne/cateringowe (posiłki), wynajem obiektów (sal, pomieszczeń, ośrodków wypoczynkowych, np. nad jeziorem lub zalewem), transport, usługi dowozu uczestników półkolonii do miejsc, gdzie odbywają się różne formy aktywności sportowej, bilety wstępu do organizowanych dla uczestników atrakcji. W razie potrzeby, uczestnicy półkolonii mają również zapewniony dostęp do opieki medycznej.

·Nabywane towary i usługi od innych podmiotów będą stanowić element składowy półkolonii.

·Usługą podstawową będzie usługa organizacji półkolonii. Dostawa towarów i usług na potrzeby opieki nad dziećmi i młodzieżą w trackie organizowanych przez Wnioskodawcę półkolonii ma charakter pomocniczy w stosunku do usługi podstawowej w postaci opieki nad dziećmi i młodzieżą (świadczenia te nie mogą być wykonywane odrębnie i niezależnie od usługi podstawowej w postaci opieki nad dziećmi i młodzieżą) oraz jest niezbędna do właściwej realizacji usługi podstawowej w postaci opieki nad dziećmi i młodzieżą.

·Niezbędność tych dostaw towarów i usług wynika z przepisów o systemie oświaty, które stawiają wobec Wnioskodawcę, jako organizatora wypoczynku, wymóg zapewnienia uczestnikom półkolonii m.in.: programu wypoczynku i zajęć dostosowanych do ich wieku, ze szczególnym uwzględnieniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży, wyżywienia zgodnie z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie o bezpieczeństwie żywności i żywienia oraz bezpieczeństwa i higienicznych warunków wypoczynku, w tym bezpiecznego korzystania z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach wodnych.

·Jednocześnie głównym celem tych pomocniczych dostaw towarów i usług w trakcie półkolonii nie jest osiągnięcie przez Wnioskodawcę dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.

·Organizowane półkolonie nie będą usługą turystyczną.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest zwolnienie od podatku VAT usługi organizacji półkolonii na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy daje możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty i Prawo oświatowe.

Świadczone przez Pana usługi organizacji półkolonii obejmują usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty. Jak Pan wskazał – w czasie trwania półkolonii zapewnia Pan opiekę nad uczestnikami. Usługa półkolonii będzie wykonywana w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty. Półkolonie są zgłaszane kuratorowi oświaty i ich realizacja podlegała nadzorowi i kontroli przez kuratorium.

Zatem organizowane przez Pana półkolonie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Z treści tego przepisu wynika także, że zakresem określonego w nim zwolnienia jest objęta nie tylko opieka nad dziećmi i młodzieżą, ale również dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych – pod warunkiem jednak, że są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej i ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Pana, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności, w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z okoliczności sprawy wynika, że w związku z usługą organizacji półkolonii świadczy Pan również usługi ściśle związane, niezbędne do wykonania usługi podstawowej, takie jak: usługi gastronomiczne/cateringowe (posiłki), wynajem obiektów (sal, pomieszczeń, ośrodków wypoczynkowych, np. nad jeziorem lub zalewem). W razie potrzeby, uczestnicy półkolonii mają również zapewniony dostęp do opieki medycznej. Wskazał Pan, że niezbędność tych dostaw towarów i usług wynika z przepisów o systemie oświaty, które stawiają wobec Wnioskodawcy, jako organizatora wypoczynku, wymóg zapewnienia uczestnikom półkolonii m.in.: programu wypoczynku i zajęć dostosowanych do ich wieku, ze szczególnym uwzględnieniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży, wyżywienia zgodnie z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie o bezpieczeństwie żywności i żywienia oraz bezpieczeństwa i higienicznych warunków wypoczynku, w tym bezpiecznego korzystania z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach wodnych. Celem wymienionych czynności nie jest osiągnięcie przez Pana dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia. Nabywane towary i usługi od innych podmiotów będą stanowić element składowy półkolonii. Usługą podstawową będzie usługa organizacji półkolonii. Dostawa towarów i usług na potrzeby opieki nad dziećmi i młodzieżą w trackie organizowanych przez Wnioskodawcę półkolonii ma charakter pomocniczy w stosunku do usługi podstawowej w postaci opieki nad dziećmi i młodzieżą (świadczenia te nie mogą być wykonywane odrębnie i niezależnie od usługi podstawowej w postaci opieki nad dziećmi i młodzieżą) oraz jest niezbędna do właściwej realizacji usługi podstawowej w postaci opieki nad dziećmi i młodzieżą.

W tak przedstawionych okolicznościach sprawy nie występują przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 17 ustawy, wyłączające zwolnienie od podatku. Tym samym opisane świadczenia dodatkowe, które są zapewniane przez Pana w ramach organizacji półkolonii (usługi gastronomiczne/cateringowe (posiłki), wynajem obiektów (sal, pomieszczeń, ośrodków wypoczynkowych, np. nad jeziorem lub zalewem) również korzystają ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Zatem świadczone przez Pana usługi organizacji półkolonii oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z nimi związane korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.