Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

• w przypadku dokonania przez Klienta zakupu towarów/produktów od Sprzedawcy Kartą podarunkową oraz za pośrednictwem Platformy, Spółka nie powinna rozpoznać przychodu w dacie otrzymania przez Spółkę środków pieniężnych za wydanie Karty podarunkowej - jest prawidłowe;
• Spółka nie powinna rozpoznać przychodu w dacie dokonania transakcji zakupu towarów/produktów pomiędzy Klientem a Sprzedawcą - jest prawidłowe;
• w zakresie dokonania przez Klienta zakupu towarów od Sprzedawcy Kartą podarunkową oraz za pośrednictwem Platformy, Spółka powinna rozpoznać przychód jedynie w zakresie Prowizji należnej od Sprzedawcy, w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego obowiązującego z danym Sprzedawcą - jest prawidłowe;
• wartość niewykorzystanych Kart podarunkowych bądź wartość częściowo wykorzystanych Kart podarunkowych będzie stanowiła przychód Spółki w dacie utraty ważności tych Kart podarunkowych - jest prawidłowe;

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania przychodu w związku ze sprzedażą kart podarunkowych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 13 maja 2025 r. (data wpływu 13 maja 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

a.A. S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką akcyjną, polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym działalność polegającą na sprzedaży na terytorium Polski asortymentu związanego z (…), za pośrednictwem sklepu internetowego i sklepów stacjonarnych.

b.Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych na zasadach ogólnych.

c.Obecnie Wnioskodawca jest emitentem oraz prowadzi sprzedaż kart podarunkowych fizycznych oraz elektronicznych. Karty fizyczne upoważniają do zakupu dowolnego towaru w salonach stacjonarnych oraz sklepie internetowym Wnioskodawcy. Karty elektroniczne stanowią elektroniczną formę bonu towarowego upoważniającego do zakupu dowolnego towaru w sklepie internetowym i sklepach stacjonarnym Wnioskodawcy (dalej: „Karta podarunkowa”).

d.Karta podarunkowa stanowi kartę na okaziciela i jest dostępna w różnych nominałach. Karta podarunkowa sprzedawana jest zarówno na rzecz klientów indywidualnych (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) (dalej: „Klienci indywidualni”), jak i przedsiębiorców (osób fizycznych, osób prawnych i jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą) (dalej: „Przedsiębiorcy”, dalej łącznie jako „Klienci”).

e.Karta podarunkowa nie podlega wymianie na środki pieniężne w całości lub w części oraz nie może zostać zwrócona Wnioskodawcy (emitentowi) za zwrotem środków.

f.Aktywacja Karty podarunkowej następuje w dacie jej zakupu. Karta podarunkowa jest ważna i aktywna przez okres kolejnych 12 miesięcy od daty zakupu. Po przekroczeniu terminu jej ważności, Karta podarunkowa traci ważność i nie jest możliwe jej ponowne doładowanie. Po upływie ważności Karty podarunkowej, środki pieniężne wpłacone w zamian za jej wydanie nie podlegają zwrotowi. Klienci są o tym informowani przez Wnioskodawcę.

g.W dacie wydania Karty podarunkowej na rzecz Klienta nie jest znana kwota, która zostanie wydatkowana na zakup towarów za pomocą Karty podarunkowej. Ponadto, Klienci mogą nabywać towary za pomocą Karty podarunkowej opodatkowane różnymi stawkami VAT.

h.Na chwilę obecną Klienci mogą wykorzystać Kartę podarunkową jedynie w transakcjach zakupowych dokonanych przez nich bezpośrednio z Wnioskodawcą.

i.Wnioskodawca planuje rozszerzenie możliwości wykorzystania Karty podarunkowej na transakcje zakupowe dokonywane przez Klientów od zewnętrznych sprzedawców (dalej: „Sprzedawcy”), którym Wnioskodawca udostępnia zakupową platformę internetową, której jest właścicielem (dalej: „Platforma”). Sprzedawcami mogą być zarówno podmioty niepowiązane, jak i powiązane z Wnioskodawcą, w rozumieniu przepisów o cenach transferowych.

j.W zamian za udostępnianie Sprzedawcom Platformy, Wnioskodawcy przysługuje prowizja (dalej: „Prowizja”). Prowizja jest kalkulowana/realizowana na podstawie umowy zawartej między Wnioskodawcą a danym Sprzedawcą, w ustalonych okresach rozliczeniowych (nie rzadziej niż raz w miesiącu). Prowizja jest w tym kontekście wynagrodzeniem za udostępnianie przez Wnioskodawcę Platformy danemu Sprzedawcy.

k.W celu obsługi rozliczeń ze Sprzedawcami Spółka planuje zawarcie umowy z licencjonowanym dostawcą usług płatniczych (z ang: Payment Service Provider) (dalej: „PSP”). Na podstawie umowy PSP wyda Wnioskodawcy karty płatnicze (dalej: „Karty PSP”). Spółka będzie posiadaczem tych kart i użytkownikiem usług płatniczych oferowanych przez PSP. Karty PSP będą służyły do obsługi transakcji zakupowych dokonywanych między Klientami a Sprzedawcami z wykorzystaniem Kart prezentowych. Karty PSP będą powiązane z wyodrębnionym, konkretnym rachunkiem bankowym służącym wyłącznie rozliczeniom przy użyciu Kart PSP. Spółka będzie utrzymywała określone dodatnie saldo (stan środków) na tym rachunku i na bieżąco będzie uzupełniania je po dokonywaniu transakcji z wykorzystaniem Karty PSP (więcej w punkcie o. poniżej).

l.W celu umożliwienia nabycia towarów lub usług od Sprzedawcy, Spółka udostępni Klientowi (na swojej platformie), jedną z kart PSP. Udostępnienie Karty PSP będzie miało formę jednorazowego pełnomocnictwa udzielonego Klientowi przez Wnioskodawcę (dalej: „Pełnomocnictwo”). W oparciu Pełnomocnictwo klient będzie mógł - w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy - zlecić PSP wykonanie transakcji kartowej, która obciąży saldo Wnioskodawcy. Klient nie będzie stroną umowy o usługi płatnicze.

m.Wnioskodawca jest wyłącznie pośrednikiem pomiędzy Sprzedawcami a Klientami, tj. nie nabywa żadnych praw do towaru/produktu będącego przedmiotem sprzedaży za pośrednictwem Platformy. Dostawa towarów/produktów sprzedanych za pośrednictwem Platformy jest dokonywana przez Sprzedawców. To Sprzedawcy są również zobowiązani do wystawienia faktur /paragonów na rzecz Klientów.

n.Wnioskodawca nie otrzymuje żadnych środków w dacie dokonania transakcji sprzedaży za pośrednictwem Platformy.

o.W przypadku dokonania transakcji zakupowej pomiędzy Klientem a Sprzedawcą za pośrednictwem Platformy z wykorzystaniem Karty podarunkowej, dojdzie do jednoczesnego obniżenia salda Karty podarunkowej i obciążeniu rachunku bankowego powiązanego z Kartą PSP na kwotę równą kwocie płatności z wykorzystaniem Karty podarunkowej. Następnie środki z rachunku bankowego powiązanego z Kartą PSP zostaną przekazane za pośrednictwem innego operatora płatności na rzecz Sprzedawcy, po zrealizowaniu przez niego zamówienia, w przyjętych okresach rozliczeniowych.

p.Jedna Karta PSP będzie mogła być wykorzystana do obsługi płatności dokonanych przy użyciu wielu różnych Kart prezentowych. W praktyce Spółka planuje otrzymać od PSP ok. 20-30 Kart PSP do obsługi wszystkich płatności dokonywanych na rzecz Sprzedawców z wykorzystaniem Kart prezentowych.

q.Okresy rozliczeniowe, w których Sprzedawcy otrzymają od Wnioskodawcy środki za zrealizowanie zamówień będą różnić się od siebie, tj. będą mogły wynosić m.in. dwa dni, pięć dni, ale również miesiąc w zależności od postanowień umowy zawartej ze Sprzedawcą

r.Wypłaty dokonywane za pośrednictwem operatora płatności do Sprzedawców (ze środków Wnioskodawcy) w okresach rozliczeniowych będą pomniejszane o Prowizję należną Wnioskodawcy. Wnioskodawca wystawi faktury z tytułu Prowizji na Sprzedawców.

s.W przypadku upływu daty ważności Karty podarunkowej niewykorzystane środki nie będą zwracane Klientom. Nie będą również przekazywane Sprzedawcom, staną się własnością Wnioskodawcy.

t.W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie planuje wystawiać faktur/paragonów na Klientów w związku z samym wydaniem (sprzedażą) Karty podarunkowej.

u.Wnioskodawca uzyskał już w zbliżonym stanie faktycznym interpretacje indywidualne nr 0114-KDIP1-3.4012.135.2023.2.JG oraz nr 0114-KDIP2-1.4010.155.2023.2.PP, jak tez wcześniej interpretacje indywidualne z 2 marca 2011 r. wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacja nr IPPB3/423-842/10-4/MC, dotycząca sprzedaży elektronicznych kart podarunkowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz interpretacja nr IPPB3/423-841/10-4/MC, dotycząca sprzedaży elektronicznych kart podarunkowych na rzecz klientów instytucjonalnych).

v.Ze względu na zmianę formuły rozliczenia (za pośrednictwem PSP i kart PSP), składa wniosek o potwierdzenie niżej wskazanych zagadnień podatkowych w zmienionym zdarzeniu przyszłym.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w przypadku dokonania przez Klienta zakupu towarów/produktów od Sprzedawcy Kartą podarunkową oraz za pośrednictwem Platformy, Wnioskodawca nie powinien rozpoznać przychodu w dacie otrzymania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych za wydanie Karty podarunkowej?

2.Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie powinien rozpoznać przychodu w dacie dokonania transakcji zakupu towarów/produktów pomiędzy Klientem a Sprzedawcą?

3.Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w zakresie dokonania przez Klienta zakupu towarów od Sprzedawcy Kartą podarunkową oraz za pośrednictwem Platformy, Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód jedynie w zakresie Prowizji należnej od Sprzedawcy, w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego obowiązującego z danym Sprzedawcą?

4.Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko, że wartość niewykorzystanych Kart podarunkowych bądź wartość częściowo wykorzystanych Kart podarunkowych będzie stanowiła przychód Wnioskodawcy w dacie utraty ważności tych Kart podarunkowych?

5.Czy wartość niewykorzystanych Kart podarunkowych bądź wartość częściowo wykorzystanych Kart podarunkowych uprawniających do dokonania zakupu towarów od Sprzedawców za pośrednictwem Platformy będzie podlegała opodatkowaniu VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 - 4 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 5 odnośnie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

a.Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „updop”), z zastrzeżeniem m.in. ust. 3 tego artykułu, przychodem są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

b.Z kolei w myśl art. 12 ust. 3 updop, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

c.W świetle powyższej regulacji, przychód stanowią wszelkie przysporzenia majątkowe o trwałym charakterze, których rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne, powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Zasadniczo, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje jego definitywny charakter, tj. przysporzenie w sposób bezzwrotny i trwały musi powiększać majątek podatnika.

d.Zasady podatkowego rozpoznawania momentu uzyskania przychodów określonych w art. 12 ust. 3 updop uregulowane zostały w art. 12 ust. 3a-3g updop.

e.Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 12 ust. 3a updop, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

i.wystawienia faktury albo

ii.uregulowania należności.

f.W konsekwencji, o powstaniu przychodu podatkowego decyduje zaistnienie najwcześniejszego momentu wskazanego w art. 12 ust. 3a updop, tj. dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi. Jeżeli jednak podatnik przed tym dniem wystawił fakturę lub otrzymał należność, to przychód powstaje w tym dniu.

g.W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w zakresie transakcji dokonywanych ze Sprzedawcami za pośrednictwem Platformy, Karta podarunkowa będzie uprawniać jedynie do zakupu przez Klientów w przyszłości towarów/produktów od Sprzedawców za pośrednictwem Platformy, w określonych ramach czasowych.

h.Sama sprzedaż Karty podarunkowej nie będzie skutkować zatem wydaniem rzeczy (towaru/produktu). Do sprzedaży towarów/produktów (w analizowanej sytuacji), która poprzedzi wydanie rzeczy, dojdzie w tej samej dacie, co data skorzystania z Karty podarunkowej u danego Sprzedawcy, gdzie to właśnie Sprzedawca dostarczy towar/produkt (rzecz) na rzecz Klienta.

i.W analizowanej sytuacji nie można również mówić o wykonaniu usługi przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta. Usługą jest w tym przypadku wyłącznie udostępnianie Platformy przez Wnioskodawcę na rzecz Sprzedawców i z tego tytułu Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie w postaci Prowizji. Wnioskodawca nie uzyska żadnej korzyści majątkowej od samych Klientów w związku z organizacją sprzedaży za pośrednictwem Platformy przy użyciu Kart podarunkowych.

j.Ponadto, w analizowanej sytuacji, w związku z wydaniem Kart podarunkowych, nie dojdzie do zbycia praw majątkowych. Z punktu widzenia samego Wnioskodawcy, Karta Podarunkowa pełni w tej sytuacji rolę substytutu pieniądza, a jej wartość zmaterializuje się dopiero w dacie jej wykorzystania jako środka zapłaty.

k.Należy zatem zauważyć, że w dacie wydania (sprzedaży) Karty podarunkowej przez Wnioskodawcę, nie zajdzie żadna z okoliczności wskazanych w art. 12 ust. 3a updop, tj. nie dojdzie do wydania rzeczy, wykonania usługi lub zbycia prawa majątkowego. Wnioskodawca nie wystawi faktury z tytułu wydania Karty podarunkowej, a należność (środki pieniężne) otrzymane za te wydanie nie stanowią w dacie wydania trwałego przysporzenia Wnioskodawcy, ponieważ środki te Wnioskodawca będzie zobowiązany przekazać Sprzedawcy, w przypadku dokonania zakupu od Sprzedawcy przez Klienta, za pośrednictwem Platformy, z wykorzystaniem tej Karty podarunkowej.

l.Od momentu wydania Karty podarunkowej Klientom do chwili dokonania przez nich zakupu od Sprzedawcy z wykorzystaniem Platformy, środki z Karty podarunkowej będą przez Wnioskodawcę traktowane jako wpłaty zarachowane na poczet przyszłych dostaw towarów/produktów.

m.W przypadku dokonania transakcji zakupowej pomiędzy Klientem a Sprzedawcą za pośrednictwem Platformy z wykorzystaniem Karty podarunkowej, dojdzie natomiast do jednoczesnego obniżenia salda Karty podarunkowej i obciążenia rachunku bankowego powiązanego z Kartą PSP na kwotę równą kwocie płatności z wykorzystaniem Karty podarunkowej. Następnie środki z rachunku bankowego powiązanego z Kartą PSP zostaną przekazane za pośrednictwem operatora płatności do Sprzedawcy, po zrealizowaniu przez niego zamówienia, w przyjętych okresach rozliczeniowych.

n.W okresie pomiędzy wydaniem Klientowi Karty podarunkowej, a dokonaniem przez niego zakupu za pośrednictwem Platformy lub upływem terminu ważności Karty Wnioskodawca nie osiągnie z tytułu jej wydania (sprzedaży) żadnego trwałego przysporzenia majątkowego, które mogłoby zostać uznane za przychód podatkowy w rozumieniu updop.

o.W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien on rozpoznawać przychodu w dacie wydania (sprzedaży) Karty podarunkowej. Stanowisko to znajduje potwierdzenie zarówno w wydanych dla Wnioskodawcach interpretacjach indywidualnych (przytoczonych w zdarzeniu przyszłym), jak i analogicznie w nowszych interpretacjach wydanych dla innych podatników. Przykładowo:

i.Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 listopada 2023 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.368.2023.4.AJ, w której organ wskazał, że: „Odnosząc się do pierwszej oraz ostatniej z wątpliwości zgodzić się należy z Państwem, iż w dacie wydania Karty przedpłaconej nie dojdzie do wydania rzeczy, wykonania usługi lub zbycia prawa majątkowego. Podobnie zasilenia karty, nie należy utożsamiać z wydaniem towaru czy świadczeniem usługi. Zatem środki pieniężne otrzymane za wydanie bądź zasilenie ww. Karty nie stanowią w dacie wydania/zasilenia Karty trwałego przysporzenia dla Państwa.”;

ii.Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 września 2023 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.387.2023.4.MF, w której organ podatkowy zgodził się z wnioskodawcą, że „Odnosząc się do pierwszej z wątpliwości zgodzić się należy z Państwem, iż w dacie wydania Karty przedpłaconej nie dojdzie do wydania rzeczy, wykonania usługi lub zbycia prawa majątkowego. Zatem środki pieniężne otrzymane za wydanie ww. Karty nie stanowią w dacie wydania Karty trwałego przysporzenia dla Państwa.”.

p.Pomimo, że wykorzystanie Kart podarunkowych do zakupu od podmiotów trzecich (Sprzedawców) jest specyfiką analizowanego zdarzenia przyszłego, to jednak ta specyfika nie ma znaczenia w kontekście powyższej konkluzji i możliwości analogicznego zastosowania stanowisk wskazanych w ww. innych indywidualnych interpretacjach. Nie ma też dla konkluzji znaczenia czy wydanie (sprzedaż) Kart podarunkowych nastąpi na rzecz Klientów indywidualnych czy Przedsiębiorców.

Ad 2

a.Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie otrzymuje żadnych środków w dacie dokonania transakcji sprzedaży przez Sprzedawców na rzecz Klientów, za pośrednictwem Platformy. W przypadku dokonania ww. transakcji, środki za zakup towaru/produktu wpływają do operatora płatności i są przekazywane do Sprzedawcy po zrealizowaniu przez niego zamówienia, w przyjętych okresach rozliczeniowych.

b.Powyższa zasada będzie dotyczyć również dokonania transakcji przy wykorzystaniu Karty podarunkowej i Karty PSP. Cena sprzedaży pokrywana przy pomocy karty podarunkowej i Karty PSP będzie przekazywana przez operatora płatności na rzecz Sprzedawcy. Środki te również będą wpływały do Sprzedawców od operatora płatności po zrealizowaniu zamówienia, w danych okresach rozliczeniowych.

c.W konsekwencji, dopiero w związku z należną od Sprzedawcy Prowizją, po stronie Wnioskodawcy można mówić o powstaniu przysporzenia majątkowego. Z uwagi na brak powstania przysporzenia majątkowego u Wnioskodawcy w dacie samej transakcji sprzedaży za pośrednictwem Platformy, przy wykorzystaniu Karty podarunkowej, nie powstanie również przychód będący przedmiotem opodatkowania na podstawie przepisów updop.

d.W ocenie Wnioskodawcy odmienna kwalifikacja miałaby miejsce, gdyby Karta podarunkowa została wykorzystana na zakup towarów Wnioskodawcy (w zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca działa jedynie jako pośrednik udostępniający Platformę sprzedażową). W takim przypadku Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód w dacie wykorzystania Karty podarunkowej, na zakup towarów Wnioskodawcy na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 updop lub w dacie upływu terminu ważności Karty podarunkowej (jeżeli nie zostanie ona wykorzystana w terminie) - zgodnie z otrzymanymi już przez Wnioskodawcę indywidualnymi interpretacjami. Specyfika analizowanego zdarzenia przyszłego powoduje jednak, że nie można mówić o powstaniu przysporzenia majątkowego/przychodu po stronie Wnioskodawcy w dacie dokonania transakcji między Sprzedawcą a Klientem.

e.Dla ww. konkluzji nie ma znaczenia, czy w transakcji ze Sprzedawcą biorą udział Klienci indywidualni czy Przedsiębiorcy.

Ad 3

a.Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska własnego do pytań nr 1 i 2, Wnioskodawca nie uzyska przysporzenia majątkowego/przychodu w dacie samego wydania (sprzedaży) Karty podarunkowej lub skorzystania z niej przez Klienta w dacie zakupu od Sprzedawcy (za pośrednictwem Platformy).

b.Natomiast, Wnioskodawcy będzie przysługiwać z tytułu ww. transakcji Prowizja. I to właśnie Prowizja, należna od Sprzedawcy, będzie stanowić jedyne przysporzenie majątkowe/przychód Wnioskodawcy w analizowanym zdarzeniu przyszłym. Prowizja jest kalkulowana/realizowana na podstawie umowy zawartej między Wnioskodawcą a danym Sprzedawcą, w ustalonych okresach rozliczeniowych (nie rzadziej niż raz w miesiącu). Prowizja jest w tym kontekście wynagrodzeniem za udostępnianie przez Wnioskodawcę Platformy danemu Sprzedawcy.

c.W myśl art. 12 ust. 3c updop, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

d.W konsekwencji, Wnioskodawca powinien przyjąć za datę powstania przychodu ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie zawartej ze Sprzedawcą. Przychód ten powstaje z tytułu Prowizji należnej za taki okres rozliczeniowy i jest to jedyny przychód Wnioskodawcy, w związku z dokonaniem przez Klienta zakupu towarów od Sprzedawcy Kartą podarunkową oraz za pośrednictwem Platformy.

e.Dla ww. konkluzji nie ma znaczenia, czy w transakcji ze Sprzedawcą biorą udział Klienci indywidualni czy Przedsiębiorcy.

Ad 4

a.Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Karta podarunkowa ważna jest przez 12 miesięcy od dnia jej zakupu (aktywacja Karty podarunkowej następuje w dacie jej zakupu). W sytuacji, gdy środki z Karty podarunkowej nie zostaną wykorzystane lub zostaną wykorzystane częściowo, niezrealizowana kwota nie jest zwracana Klientom, lecz jest „zatrzymywana” przez Wnioskodawcę. Konsekwencje te są analogiczne również dla Kart podarunkowych, które mogą zostać wykorzystane przez Klientów na zakupy od Sprzedawców za pośrednictwem Platformy.

b.Wówczas, zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie za wydanie Kart podarunkowych traktowane wcześniej jako wpłaty zarachowane na poczet przyszłych dostaw towarów/produktów, które nie będą mogły być już wykonane z uwagi na upływ okresu ważności Karty podarunkowej, powinno stanowić przychód Wnioskodawcy.

c.W konsekwencji, w zakresie objętym pytaniem nr 4, za datę powstania przychodu należy przyjąć dzień, w którym upłynął termin wyznaczony na realizację Karty podarunkowej (w tym dniu powstaje definitywne przysporzenie majątkowe, w które przekształca się należność uregulowana wcześniej przez Klienta).

d.Niezależnie zatem od specyfiki przedstawionego zdarzenia przyszłego (Wnioskodawca występujący w roli wyłącznie udostępniającego Platformę sprzedażową), brak wykorzystania Kart podarunkowych (lub tylko częściowe ich wykorzystanie), powinno być traktowane analogicznie do przypadku, gdy to Wnioskodawca występuje w roli sprzedawcy (tj. Karty podarunkowe przeznaczone są na zakup towarów Wnioskodawcy).

e.Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 listopada 2023 r. (nr: 0111-KDIB1-1.4010.103.2022.1.AW) wskazał: „W odniesieniu do pytania dotyczącego momentu rozpoznania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu środków pieniężnych (punktów) zgromadzonych, a niewykorzystanych na Karcie, po upływie jej ważności wskazać należy, że w sytuacji gdy klient nie zrealizuje Karty przedpłaconej posiadającej z góry określony termin ważności, momentem rozpoznania przychodu podatkowego przez Wnioskodawcę będzie dzień, w którym upłynął termin wyznaczony na jej realizację (dzień przekształcenia się przedpłaty w definitywne przysporzenie majątkowe). W tym dniu otrzymane od Klienta środki pieniężne za wydanie/doładowanie Karty i niewykorzystane przez Klienta na zakupy uzyskają cechę definitywności, powiększając tym samym majątek obrotowy Spółki i w tym dniu będą Państwo zobowiązani do rozpoznania przychodu podatkowego.”.

f.Dla ww. konkluzji nie ma znaczenia, czy Karty podarunkowe są wydawane Klientom indywidualnym czy Przedsiębiorcom.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej „ustawa o CIT”):

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje ściśle pojęcia przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. Jednakże z treści art. 12 ustawy o CIT wynika, że pojęcie „przychodu” jest bardzo szerokie i obejmuje m.in. wszystkie otrzymane pieniądze z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych w przepisach. Wyjątkiem takim jest m.in. kwota należnego podatku od towarów i usług.

Ogólną zasadę ustalania momentu uzyskania przychodu związanego z działalnością gospodarczą oraz z działami specjalnymi produkcji rolnej określa art. 12 ust. 3a ustawy o CIT:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że co do zasady, przychód podatkowy powinien być rozpoznany przez podmiot gospodarczy w dacie najwcześniejszego ze zdarzeń wskazanych w tym przepisie.

Zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o CIT:

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o CIT:

Jednocześnie wskazać należy, że za przychód podatkowy w rozumieniu przepisów prawa podatkowego mogą zostać uznane tylko takie przysporzenia podatnika, które mają charakter definitywny, tj. w sposób bezzwrotny i trwały powiększają jego majątek. Przychody należne to bowiem wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność” odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia. Stanowisko to potwierdzają także przedstawiciele doktryny, w ocenie których „przychodem podatkowym są wyłącznie tylko takie wartości, które definitywnie powiększają aktywa osoby prawnej” (tak: P. Małecki, M. Mazurkiewicz, Komentarz do art. 12 u.p.d.o.p., CIT. Komentarz, Lex, 2012).

Ustawodawca przewidział również sytuację, w której otrzymanie środków pieniężnych przychodu podatkowego nie stanowi. Bowiem zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT:

Jest to zatem przepis szczególny, wykluczający uznawanie za przychód kwot faktycznie otrzymywanych przez podatnika oraz kwot należnych podatnikowi pod warunkiem, że stanowią one zapłatę na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (latach podatkowych). Z jednej więc strony ustawodawca dla celów rozliczenia z podatku dochodowego od osób prawnych rozpoznaje przychód z chwilą uregulowania należności, z drugiej jednak strony wskazuje, że przychodem nie będzie wpłata pobrana na poczet późniejszych dostaw.

W tym miejscu wyjaśnić należy pojęcie karta podarunkowa.

Karta podarunkowa jest dokumentem, który poświadcza przysługujące jego posiadaczowi uprawnienia, np. do otrzymania w oznaczonym terminie pewnego świadczenia lub towaru. Sprzedaż karty nie skutkuje wydaniem towaru ani świadczeniem usługi, karta nie jest rzeczą ani prawem majątkowym, nie mieści się także w pojęciu „usługa”.

Z powyższego wynika, że karta podarunkowa jest substytutem pieniądza i umożliwia jedynie dokonanie zapłaty za świadczenia zrealizowane w przyszłości, które będą polegały na wydaniu towarów/wykonaniu usługi w ramach działalności gospodarczej. Należy zatem uznać, że także wydanie (sprzedaż) karty podarunkowej nie jest wydaniem towaru ani świadczeniem usługi. Wynikające z otrzymanej karty podarunkowej uprawnienia, niekoniecznie muszą zostać w przyszłości zrealizowane.

Mając powyższe na względzie, wskazać należy, że karta podarunkowa jest dokumentem, który poświadcza przysługujące jego posiadaczowi uprawnienia, np. do otrzymania w oznaczonym terminie pewnego świadczenia lub towaru. Podkreślić należy przy tym, że sprzedaż karty nie skutkuje wydaniem towaru ani świadczeniem usługi, karta nie jest rzeczą ani prawem majątkowym, nie mieści się także w pojęciu „usługa”. Karta podarunkowa jest substytutem pieniądza i umożliwia jedynie dokonanie zapłaty za świadczenia zrealizowane w przyszłości, które będą polegały na wydaniu towarów/wykonaniu usługi w ramach działalności gospodarczej. Należy zatem uznać, że wydanie (sprzedaż) karty podarunkowej nie jest wydaniem towaru ani świadczeniem usługi. Wynikające z zakupionej (otrzymanej) karty podarunkowej uprawnienia, niekoniecznie muszą zostać w przyszłości zrealizowane przez klienta.

Odnosząc się do pojęcia wykonania usługi, o którym mowa w art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują terminu „wykonanie usługi”, wobec czego należy uznać, że pojęcie to powinno być rozumiane w kontekście analizowanego przepisu w sposób przyjęty w języku potocznym.

Na gruncie języka polskiego słowo „wykonanie usługi” oznacza zrealizowanie działań, służących zaspokojeniu potrzeb kontrahenta (klienta), niemających charakteru wydania rzeczy lub zbycia prawa majątkowego (http://sjp.pwn.pl; Słownik języka polskiego. Tom I−III, pod red. M. Szymczaka, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1981 r.; A. Dąbrówka, E. Geller, R. Turczyn, Słownik synonimów, Warszawa 2001).

Natomiast moment „wykonania świadczenia” określają przepisy księgi III ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) w zakresie zobowiązań, przepisy regulujące poszczególne umowy, z których wynika zobowiązanie do świadczenia oraz konkretne postanowienia umowy zawartej pomiędzy stronami. Co istotne, w każdym przypadku należy brać pod uwagę postanowienia umowy dotyczące momentu, który strony uważają za wykonanie świadczenia, przy czym dla prawnopodatkowych skutków zawartej umowy istotnym jest czy dana zapłata ma charakter zaliczkowy, czy jest rezultatem wykonania określonej i zamkniętej części świadczenia.

W praktyce o wykonaniu umowy można mówić wtedy, kiedy podmiot zrealizował zobowiązanie wynikające z umowy istniejącej między nim a zamawiającym towar bądź usługę.

W związku z powyższym, co do zasady, przez „wykonanie usługi”, należy rozumieć zrealizowanie wszystkich czynności składających się na daną usługę, co należy oceniać z uwzględnieniem charakteru tej usługi oraz określonych w umowie warunków jej wykonywania.

Z opisu sprawy wynika, że sprzedaż karty podarunkowej przez Państwa nie będzie skutkować wydaniem towaru/produktu. Nie będą Państwo wystawiać również faktur/paragonów na Klientów w związku z samym wydaniem karty. Do sprzedaży towarów/produktów dojdzie w dacie skorzystania przez Klienta z karty podarunkowej u danego Sprzedawcy, i to właśnie on dostarczy towar/produkt na rzecz Klienta. To Sprzedawcy będą zobowiązani do wystawienia faktur/paragonów na rzecz Klientów za zakupione towary. Państwo udostępnią wyłącznie platformę, na której dojdzie do transakcji między Klientem a Sprzedawcą. Za możliwość wystawienia swoich towarów przez Sprzedawców otrzymywać będą Państwo prowizję od Sprzedawców. Prowizja będzie kalkulowana/realizowana na podstawie umowy zawartej ze Sprzedawcą, w ustalonych okresach rozliczeniowych (nie rzadziej niż raz w miesiącu). W celu obsługi rozliczeń ze Sprzedawcami planują Państwo zawarcie umowy z licencjonowanym dostawcą usług płatniczych (PSP), na podstawie której PSP wyda Państwu karty płatnicze PSP. Karty PSP będą służyły do obsługi transakcji zakupowych dokonywanych między Klientami a Sprzedawcami z wykorzystaniem Kart prezentowych. Karty PSP będą powiązane z wyodrębnionym, konkretnym rachunkiem bankowym służącym wyłącznie rozliczeniom przy użyciu Kart PSP. Będą Państwo utrzymywali określone dodatnie saldo na tym rachunku i na bieżąco uzupełniali je po dokonaniu transakcji z wykorzystaniem Karty PSP. W celu umożliwienia nabycia towarów lub usług od Sprzedawcy, będą Państwo udostępniali Klientowi jedną z kart PSP. Udostępnienie Karty PSP będzie miało formę jednorazowego pełnomocnictwa udzielonego Klientowi przez Spółkę, w oparciu o które Klient będzie mógł w Państwa imieniu i na Państwa rzecz zlecić PSP wykonanie transakcji kartowej obciążającej Państwa saldo. Klient nie będzie stroną umowy o usługi płatnicze. Po dokonaniu transakcji zakupowej pomiędzy Klientem a Sprzedawcą za pośrednictwem Platformy z wykorzystaniem Karty podarunkowej, dojdzie do jednoczesnego obniżenia salda karty podarunkowej i obciążenia rachunku bankowego powiązanego z Kartą PSP. Następnie środki z rachunku bankowego powiązanego z Kartą PSP zostaną przekazane za pośrednictwem innego operatora na rzecz Sprzedawcy, po zrealizowaniu przez niego zamówienia, w przyjętych okresach rozliczeniowych pomniejszone o należną Państwu Prowizję.

Zatem w dacie wydania karty podarunkowej nie dojdzie do wydania rzeczy, wykonania usługi lub zbycia prawa majątkowego, nie wystawią Państwo faktury z tytułu wydania (sprzedaży) karty podarunkowej, środki pieniężne otrzymane za te wydanie nie stanowić będą w dacie wydania karty trwałego przysporzenia dla Państwa.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że nie będą Państwo zobowiązani do rozpoznania przychodu w dacie wydania (sprzedaży) karty podarunkowej i otrzymanych środków pieniężnych za jej wydanie.

Zatem Państwa stanowisko odnośnie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Nie otrzymują Państwo również żadnych środków w dacie dokonania transakcji sprzedaży przez Sprzedawców na rzecz Klientów przy użyciu karty podarunkowej. Spółka jedynie będzie pośredniczyć w przekazaniu środków pieniężnych wykorzystywanych z karty podarunkowej do Sprzedawcy za pośrednictwem operatora płatności.

W związku z tym, nie będą Państwa zobowiązani do rozpoznania przychodu w dacie dokonania transakcji zakupu towarów/produktów pomiędzy Klientem a Sprzedawcą.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy więc uznać za prawidłowe.

Dopiero w związku z należną od Sprzedawcy prowizją, po Państwa stronie można mówić o powstaniu przysporzenia majątkowego. Jeżeli więc usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu należy uznać ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Zatem Państwa stanowisko odnośnie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do w sytuacji, w której Klient nie wykorzysta karty podarunkowej bądź częściowo wykorzysta dostępne na niej środki, a karta będzie posiadała z góry określony termin ważności, to momentem rozpoznania przychodu podatkowego przez Państwa będzie dzień, w którym upłynął termin wyznaczony na jej realizację. W tym dniu otrzymane od Klienta środki pieniężne za wydanie karty i niewykorzystane przez Klienta na zakupy uzyskają cechę definitywności, powiększając tym samym majątek obrotowy Spółki i w tym dniu będą Państwo zobowiązani do rozpoznania przychodu podatkowego.

Zatem mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że wartość niewykorzystanych kart podarunkowych bądź wartość częściowo wykorzystanych kart podarunkowych będzie stanowiła dla Państwa przychód w dacie utraty ważności tych kart podarunkowych.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 należy więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

• Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.