Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 18 marca 2025 r. (wpływ 24 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej z innym przedsiębiorcą. Przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej w tej formie jest sprzedaż wyrobów medycznych i produktów leczniczych w aptece.

Oprócz ww. działalności, Wnioskodawca zamierza zacząć prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą lub założyć spółkę prawa handlowego w postaci spółki jawnej, której głównym przedmiotem działalności byłaby dystrybucja zapalniczek i innych akcesoriów związanych z paleniem tytoniu.

Po założeniu tej działalności jednoosobowej lub spółki jawnej Wnioskodawca zawarłby z osobą fizyczną (niebędącą wspólnikiem ww. spółki cywilnej ani spółki jawnej) umowę tzw. spółki cichej, na podstawie której osoba fizyczna, jako cichy wspólnik, zobowiązałaby się do wniesienia do przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (tj. nowo założonej jednoosobowej działalności gospodarczej lub zawiązanej przez Wnioskodawcę spółki jawnej) wkładu pieniężnego celem sfinansowania przedsięwzięcia gospodarczego prowadzonego przez tą spółkę.

W zamian za wniesiony wkład cichy wspólnik uzyskałby udział w potencjalnych długoterminowych zyskach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, osiąganych ze wspólnego przedsięwzięcia, w wysokości określonego w umowie procentu zysku. Umowa spółki cichej przewidywałaby zasady podziału zysków pomiędzy cichym wspólnikiem, a Wnioskodawcą lub – w przypadku spółki jawnej – pozostałymi wspólnikami, ujawnionymi w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

W umowie spółki cichej planuje się zapis mówiący o tym, że wspólnik cichy nie odpowiada przed wierzycielami przedsiębiorstwa Wnioskodawcy za jego zobowiązania. Wspólnik cichy nie będzie miał żadnego oficjalnego udziału w majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i nie będzie prowadził spraw tego przedsiębiorstwa.

Zaznaczyć należy, że wspólnik cichy może prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie szkoleń edukacyjnych i coachingu. Niemniej jednak wnoszony przez cichego wspólnika wkład do przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zupełnie nie będzie związany z przedmiotem prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, a zatem będzie wniesiony poza tą działalnością gospodarczą. Będzie to dla tego cichego wspólnika forma długoterminowej inwestycji, z której ma zamiar osiągać przychody. Z kolei dla Wnioskodawcy będzie to forma uzyskania dofinansowania prowadzonej przez niego nowej formy działalności gospodarczej.

Uzupełnienie wniosku

Wspólnikami spółki jawnej, którą Wnioskodawca zamierza założyć, będą wyłącznie osoby fizyczne.

Wspólnik, z którym Wnioskodawca zawrze umowę spółki cichej, nie będzie podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Umowa spółki jawnej zostanie zawarta na czas określony nie krótszy niż 3 lata.

Podstawą prawną zawarcia umowy spółki cichej będzie art. 353¹ Kodeksu cywilnego – jest to tzw. umowa nienazwana.

Wspólnik cichy nie stanie się właścicielem majątku spółki, do której wniesienie wkład. Wspólnik cichy nie będzie prowadzić wspólnie z Wnioskodawcą działalności (jego udział w spółce ograniczy się do wniesienia wkładu), a sprawy spółki będzie prowadził wyłącznie wspólnik jawny (wspólnicy jawni). Wspólnik cichy nie będzie ponosił ryzyka utraty wkładu, gdyż wkład zostanie mu zwrócony w razie rozwiązania umowy spółki cichej. Ryzyko utraty wkładu powstanie tylko w razie niewypłacalności spółki. Wspólnik cichy będzie miał ograniczony wgląd do ksiąg podatkowych indywidualnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy/spółki jawnej – tj. wyłącznie w zakresie ustalenia poprawności obliczenia wysokości należnej wspólnikowi cichemu części zysku z takiej działalności.

Planowane przedsięwzięcie gospodarcze z udziałem wnoszonego wkładu będzie polegało na zakupie produktów oraz ich promocji i dystrybucji przez spółkę jawną (lub indywidualną działalność gospodarczą Wnioskodawcy) – będą to produkty FMCG, a w szczególności zapalniczki.

Przedmiotem wkładu wspólnika cichego będą wyłącznie środki pieniężne.

Nie przewiduje się świadczenia przez wspólnika cichego usług na rzecz spółki jawnej (lub indywidualnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy) w ramach prowadzonej przez tego wspólnika działalności gospodarczej.

Jako że jest to zdarzenie przyszłe, to strony jeszcze nie zawarły umowy spółki cichej. Niemniej jednak przewiduje się, że wynagrodzenie wspólnika cichego będzie kalkulowane jako procent z zysku, ale nie mniej niż określona gwarantowana kwota rocznie. Ustalenie kwoty minimalnej wypłaty wynagrodzenia wspólnika cichego ma na celu zagwarantowanie mu odzyskania wniesionego przez niego wkładu pieniężnego.

Pytanie

Czy w opisanym wyżej stanie przychód uzyskiwany przez osobę fizyczną jako wspólnika cichego ze wspólnego przedsięwzięcia w ramach umowy spółki cichej należy zakwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych, tj. odsetek od pożyczek, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT? Czy w konsekwencji Wnioskodawca będzie płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19% od wypłacanego dla cichego wspólnika wynagrodzenia stosownie do przepisów art. 41 ust. 4 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy funkcjonowanie spółki cichej opiera się na wniesieniu przez wspólnika cichego, dysponującego majątkiem rzeczowym lub finansowym, wkładu na rzecz drugiego wspólnika, prowadzącego przedsiębiorstwo lub inną działalność zarobkową we własnym imieniu. Wspólnik cichy w zamian za swój wkład uczestniczy w zyskach tej działalności, nie ujawniając się jednak na zewnątrz, nie mając też praw do majątku spółki. Udział wspólnika cichego nie prowadzi do utworzenia jakiegokolwiek rodzaju wspólnoty ze wspólnikiem – ani rzeczowej, ani majątkowej, ani osobowej.

Wspólnik cichy nie odpowiada też za zobowiązania spółki cichej ani pozostałych wspólników wobec wierzycieli. Spółka taka jest odmianą umowy cywilnoprawnej dwóch stron, na co zezwala zasada swobody umów przewidziana w 353¹ k.c. Umowa spółki cichej należy do katalogu tzw. umów nienazwanych, a więc nieuregulowanych w Kodeksie cywilnym.

Taki stosunek zobowiązaniowy staje się tytułem prawnym uzyskania korzyści majątkowej przez wspólnika cichego ze wspólnego przedsięwzięcia z drugą stroną umowy spółki cichej. Powszechnie obowiązujące prawo dopuszcza możliwość stosowania do umów nienazwanych przepisów o umowach nazwanych, właściwym zatem jest potraktowanie wniesienia wkładu przez wspólnika cichego jako udzielenie pożyczki, jeżeli przedmiotem wkładu są pieniądze lub rzeczy oznaczone co do gatunku, na co wskazuje treść art. 720 k.c. Przekazanie przedmiotu wkładu i późniejszy jego zwrot nie stanowi dochodu wspólnika cichego. Za dochód taki należy uważać jedynie udział w zysku przedsiębiorcy.

Takie stanowisko zostało zaaprobowane m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 23 czerwca 2014 r., sygn. ILPB1/415-267/14-4/AP. W konsekwencji należy przyjąć, że wniesienie wkładu przez cichego wspólnika i ewentualny zwrot wkładu po rozwiązaniu spółki cichej jest neutralny podatkowo na gruncie podatku PIT.

Umowa spółki cichej jest zbliżona do umowy pożyczki, wspólnik cichy wnosi wkład i w zamian ma prawo do określonego udziału w zysku przedsiębiorstwa. Zysk uzyskiwany w związku z wkładem cichego wspólnika ma charakter zysków kapitałowych równoważnych dochodom z pożyczki, gdyż spółka handlowa, do której „przystąpiłby” cichy wspólnik, płaciłaby mu (za możliwość użycia jego wkładu) świadczenie równoważne odsetkom od pożyczki, lecz jego wysokość byłaby określana jako procent od zysku spółki.

W konsekwencji, dochód uzyskiwany przez cichego wspólnika powinien być zakwalifikowany na gruncie przepisów ustawy PIT do przychodów z kapitałów pieniężnych (tj. art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy PIT w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy PIT).

Takie stanowisko zaprezentował również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 19 maja 2017 r., sygn. 2461-IBPB-2-2.4511.152.2017.2.MZA.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Ustawodawca wprawdzie nie przewidział legalnej definicji pojęcia „wspólnego przedsięwzięcia”, jednakże pojęciu temu należy nadać szeroki zakres, przy czym cel takiego wspólnego przedsięwzięcia powinien być zarobkowy. Działalność wykonywana w ramach przedsięwzięcia może mieć każdy charakter, np. może to być działalność handlowa, produkcyjna, usługowa. Wspólne przedsięwzięcie powinno być ujęte w pewne normy organizacyjne. Nie muszą to być jednakże ramy sztywne i zinstytucjonalizowane. Wystarczy, by pozwalały na sprawne przeprowadzenie przedsięwzięcia, osiąganie przychodów oraz rozliczenie zysków, przypadających każdemu z podmiotów w nim uczestniczących. Do „wspólnego przedsięwzięcia” należy zatem zaliczyć wskazaną w opisie zdarzenia przyszłego umowę spółki cichej.

Powyższa regulacja art. 8 ustawy o PIT jest realizacją zasady, że uzyskane we wspólnym przedsięwzięciu przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u wspólników proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach tego przedsięwzięcia.

Oznacza to, że przychody i koszty uzyskania przychodów uzyskiwane w ramach umowy spółki cichej stanowiącej wspólne przedsięwzięcie wspólnika cichego oraz Spółki winny zostać opodatkowane zgodnie z art. 8 ustawy o PIT (tak również pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 14 lutego 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.625.2022.5.IR). Wyliczony zysk w oparciu o ustalenia przewidziane w umowie spółki cichej będzie przypisywany pod względem podatkowym do takiej spółki i do wspólnika cichego i przez nich odrębnie opodatkowany.

Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT – jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a–c.

Natomiast art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT precyzuje, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od pożyczek. Należy zatem przyjąć, że w sytuacji, w której wspólnikiem cichym wnoszącym wkład pieniężny jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej bądź osoba fizyczna, której wkład do spółki nie ma związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, wówczas przychód z tytułu udziału w zyskach spółki zakwalifikować należy jako przychód z kapitałów pieniężnych per analogiam do przepisu art. 720 k.c.

Od uzyskanych dochodów pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19%, z zastrzeżeniem art. 52a, z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej. Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e (art. 30a ust. 6 ww. ustawy). Przychodu z uzyskanych odsetek od pożyczek (zysku spółki ukrytej) nie łączy się z przychodami z innych źródeł.

W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko wyrażone w piśmie Dyrektora KIS z dnia 23 lutego 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.912.2022.2.IM, w którym podkreślono, że przychód cichego wspólnika z tytułu uczestnictwa w spółce cichej należy zakwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych, tj. odsetek od pożyczek, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT.

Ponadto należy też przyjąć, że cichy wspólnik nie jest zobligowany do samodzielnego uiszczenia podatku dochodowego, gdyż zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany będzie za pośrednictwem płatnika (na kanwie niniejszego stanu faktycznego będzie to podmiot, którego obowiązki w tym zakresie reguluje przepis art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11 b-12 zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21 (por. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 12 lipca 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.399.2021.1.SJ.).

Należy również pamiętać, że stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Płatnicy są również zobowiązani do przesyłania do właściwego urzędu skarbowego rocznych deklaracji w zakresie zryczałtowanego podatku (art. 42 ust. 1a ustawy PIT).

Wynika zatem z tego, że wspólnik cichy nie jest zobowiązany do wykazywania ani kwoty podatku, ani kwoty zysku z tytułu „odsetek” w deklaracji rocznej, gdyż wszelkich formalności dopełniają płatnicy, czyli w zależności od formy prowadzonej działalności gospodarczej odpowiednio: Wnioskodawca albo spółka jawna Wnioskodawcy.

Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawcy zawarte w niniejszym wniosku jest w pełni zasadne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej z innym przedsiębiorcą. Przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej w tej formie jest sprzedaż wyrobów medycznych i produktów leczniczych w aptece. Oprócz ww. działalności zamierza Pan zacząć prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą lub założyć spółkę prawa handlowego w postaci spółki jawnej, której głównym przedmiotem działalności byłaby dystrybucja zapalniczek i innych akcesoriów związanych z paleniem tytoniu. Po założeniu tej działalności jednoosobowej lub spółki jawnej zawarłby Pan z osobą fizyczną (niebędącą wspólnikiem ww. spółki cywilnej ani spółki jawnej) umowę tzw. spółki cichej, na podstawie której osoba fizyczna, jako cichy wspólnik, zobowiązałaby się do wniesienia do Pana przedsiębiorstwa (tj. nowo założonej jednoosobowej działalności gospodarczej lub zawiązanej przez Pana spółki jawnej) wkładu pieniężnego celem sfinansowania przedsięwzięcia gospodarczego prowadzonego przez tą spółkę. W zamian za wniesiony wkład cichy wspólnik uzyskałby udział w potencjalnych długoterminowych zyskach Pana przedsiębiorstwa/spółki jawnej, osiąganych ze wspólnego przedsięwzięcia, w wysokości określonego w umowie procentu zysku. Umowa spółki cichej przewidywałaby zasady podziału zysków między cichym wspólnikiem a Panem lub – w przypadku spółki jawnej – pozostałymi wspólnikami, ujawnionymi w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. W umowie spółki cichej planuje się zapis stanowiący o tym, że wspólnik cichy nie odpowiada przed wierzycielami Pana przedsiębiorstwa/spółki jawnej za jego zobowiązania. Wspólnik cichy nie będzie miał żadnego oficjalnego udziału w majątku i nie będzie prowadził spraw Pana przedsiębiorstwa/spółki jawnej. Wspólnik cichy może prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie szkoleń edukacyjnych i coachingu. Wnoszony przez cichego wspólnika wkład do Pana przedsiębiorstwa/spółki jawnej nie będzie związany z przedmiotem prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, a zatem będzie wniesiony poza tą działalnością gospodarczą. Wspólnikami spółki jawnej, którą zamierza Pan założyć, będą wyłącznie osoby fizyczne. Wspólnik cichy, z którym zawrze Pan umowę spółki cichej, nie będzie podmiotem powiązanym z Panem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawą prawną zawarcia umowy spółki cichej będzie art. 353¹ Kodeksu cywilnego – jest to tzw. umowa nienazwana. Wspólnik cichy nie będzie prowadzić wspólnie z Panem działalności, wszystkie sprawy będzie prowadził wyłącznie wspólnik jawny (wspólnicy jawni). Wspólnik cichy nie będzie ponosił ryzyka utraty wkładu, gdyż wkład zostanie mu zwrócony w razie rozwiązania umowy spółki cichej. Wspólnik cichy będzie miał ograniczony wgląd do ksiąg podatkowych Pana indywidualnej działalności gospodarczej/spółki jawnej – tj. wyłącznie w zakresie ustalenia poprawności obliczenia wysokości należnej wspólnikowi cichemu części zysku z takiej działalności. Nie przewiduje się świadczenia przez wspólnika cichego usług na rzecz spółki jawnej (lub Pana indywidualnej działalności gospodarczej) w ramach prowadzonej przez tego wspólnika działalności gospodarczej. Wynagrodzenie wspólnika cichego będzie kalkulowane jako procent z zysku, ale nie mniej niż określona gwarantowana kwota rocznie. Ustalenie kwoty minimalnej wypłaty wynagrodzenia wspólnika cichego ma na celu zagwarantowanie mu odzyskania wniesionego przez niego wkładu pieniężnego.

Zasadę swobody umów przewiduje art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). W myśl tego przepisu:

Z zasady tej wynika możliwość zawierania tzw. „umów nienazwanych”, tj. nieuregulowanych w Kodeksie cywilnym. Należy przy tym pamiętać, że treść dozwolonej umowy przez prawo wyznaczają postanowienia art. 56 i 58 Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 56 Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna sprzeczna z ustawą albo mająca na celu obejście ustawy jest nieważna, chyba że właściwy przepis przewiduje inny skutek, w szczególności ten, że na miejsce nieważnych postanowień czynności prawnej wchodzą odpowiednie przepisy ustawy. Nieważna jest czynność prawna sprzeczna z zasadami współżycia społecznego. Jeżeli nieważnością jest dotknięta tylko część czynności prawnej, czynność pozostaje w mocy co do pozostałych części, chyba że z okoliczności wynika, że bez postanowień dotkniętych nieważnością czynność nie zostałaby dokonana (art. 58 § 1-3 Kodeksu cywilnego).

Z uwagi na brak ustawowych uregulowań umowy spółki cichej należy stwierdzić, że umowa ta jest jedną z tzw. umów nienazwanych. Zauważam przy tym, że o rodzaju zawartej umowy nie decyduje nadana jej przez strony nazwa, lecz treść złożonych przy jej zawieraniu oświadczeń woli. Funkcjonowanie spółki cichej opiera się na wniesieniu przez wspólnika cichego, dysponującego majątkiem rzeczowym lub finansowym, wkładu (niekiedy w postaci wkładu własnej pracy) na rzecz drugiego wspólnika, prowadzącego przedsiębiorstwo lub inną działalność zarobkową we własnym imieniu. Wspólnik cichy w zamian za swój wkład uczestniczy w zyskach tej działalności, nie ujawniając się jednak na zewnątrz, nie mając też praw do majątku tej spółki. Udział wspólnika cichego nie prowadzi do utworzenia jakiegokolwiek rodzaju wspólnoty ze wspólnikiem − ani rzeczowej, ani majątkowej, ani osobowej. Wspólnik cichy nie odpowiada też za zobowiązania spółki wobec wierzycieli. Spółka taka jest po prostu odmianą umowy cywilnoprawnej dwóch stron.

Do istotnych elementów stosunku spółki cichej należą:

·uczestniczenie w cudzym przedsiębiorstwie (strony dążą do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego),

·wniesienie wkładu (wkład wspólnika cichego, który może być w formie zarówno pieniężnej, jak i niepieniężnej, staje się częścią majątku przedsiębiorcy),

·wniesienie wkładu daje prawo do udziału w zysku (nie można wyłączyć wspólnika cichego od uczestnictwa w zyskach − inaczej jest w odniesieniu do strat),

·wyłączenie osobistej odpowiedzialności (wobec wierzycieli przedsiębiorcy).

Istota spółki cichej wyczerpuje się w stosunku zobowiązaniowym łączącym wspólników (spółka wewnętrzna). Wspólnik cichy nie staje się współwłaścicielem majątku, do którego wniósł wkład, ani nie występuje w stosunkach zewnętrznych. Tytułem prawnym uzyskania korzyści majątkowej przez wspólnika cichego nie jest posiadany udział w kapitale przedsiębiorcy, lecz umowa cywilnoprawna.

Ponieważ dopuszczalne jest stosowanie do umów nienazwanych przepisów o umowach nazwanych, wprost lub przez analogię, w zależności od celu umowy nienazwanej i podobieństwa tego celu do umowy nazwanej, właściwym jest potraktowanie wniesienia wkładu jako udzielenie pożyczki, jeżeli przedmiotem wkładu są pieniądze lub rzeczy oznaczone co do gatunku – na co wskazuje art. 720 Kodeksu cywilnego.

Przekazanie przedmiotu wkładu i późniejszy jego zwrot nie stanowi dochodu wspólnika cichego. Za dochód taki należy uważać jedynie udział w zysku przedsiębiorcy.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Natomiast na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli więc wspólnikiem spółki cichej jest osoba fizyczna, która wniosła do tej spółki wkład pieniężny, który nie jest związany z prowadzoną przez tę osobę działalnością gospodarczą, wówczas przychód z tytułu uczestnictwa w spółce cichej należy zakwalifikować jako przychód z tytułu odsetek od pożyczek.

Podsumowanie: na podstawie powołanych przepisów prawa oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego przychód z tytułu uczestnictwa osoby fizycznej w spółce cichej należy zakwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych, tj. odsetek od pożyczek, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co do obowiązków płatnika wskazuję, co następuje.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie powołanych przepisów stwierdzam, że na Panu/spółce jawnej jako wypłacającym wspólnikowi cichemu wynagrodzenie będą ciążyć obowiązki płatnika wynikające z art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc obowiązek pobrania i odprowadzenia do urzędu skarbowego 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, a także złożenia stosownej deklaracji.

Podsumowanie: będzie Pan/Spółka jawna płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19% od wypłacanego cichemu wspólnikowi wynagrodzenia, stosownie do przepisów art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.