Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 03.01.2006, sygn. DF/415-23/05, Urząd Skarbowy w Środzie Wielkopolskiej

Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik w dniu 27.02.2004r. zaciągnął kredyt hipoteczny na budowę domu jednorodzinnego. Podatnik uzyskał decyzję pozwolenie na budowę jednorodzinnego dwukondygnacyjnego budynku mieszkalnego w dniu 05.01.2004. Inwestycja została rozpoczęta 10.02.2004 r. i nadal trwa.
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie podatnik powołuje się na art. 26b ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm) uznając, że spełnia warunki umożliwiające skorzystanie z "ulgi odsetkowej" w zeznaniu podatkowym za 2004 r., gdyż podmiot udzialający kredyt odpowiada kryteriom określonym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kredyt wraz z odsetkami spłaca od 2004r.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art.26 ust. 1, odlicza się z zatrzeżeniem ust.1-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z budową budynku mieszkalnego.

Przepis art. 26b ust. 2 określa warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu lub pożyczki. Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu (pożyczki) jeżeli:
1. kredyt (pożyczka) zostały udzialone podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzialony przez podmiot uprawniony na podstwie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych, do udzialania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.1
3. inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji o której mowa w art. 26b ust. 1 pkt 1 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawm budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym wszystkich poniesionych wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki będące przedmiotem odliczenia:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni lub przystosoawnie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 3 w/w ustawy, odliczeniu z tytułu ulgi odsetkowej nie podlegają odsetki od kredytów:
1. udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na ceku budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnienie lokalu mieszkaniowego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektorych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
2. udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektorych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
3. udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,
4. objetych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektorych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłacanych premii gwarancyjnych,
5. wykorzystywanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust.1; w przypadku kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustlonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa terminy dokonywania odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu. Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 5 ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, to wówczas - zgodnie z art. 26b ust. 6 - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy opodatkowania również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 7).
Natomiast przywołana ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa ostatecznego terminu, do którego przedmiotowa ulga obowiązuje.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż budowa budynku mieszkalnego nie została zakończona w 2004 r., zatem nie został spełniony ustawowy warunek do skorzystania w 2004 r. z "ulgi odsetkowej", określony w w/w art. 26b ust. 5 ustawy podatkowej. Oznacza to, że podatnikowi nie przysługuje odliczenie od dochodu uzyskanego w 2004 r. zapłaconych odsetek od kredytu.