Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed l stycznia 2005r. - Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu zmienia udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu pismem z dnia 13 lutego 2004r. nr PD-I-415/INT/7/ACH/04 informację o zakresie stosowania prawa dotyczącą odliczenia ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów, przyznanej w 2003r. w sytuacji, gdy podatnik wybrał w 2004r. opodatkowanie 19% stawką liniową, gdyż stwierdza, iż jest nieprawidłowa.
W piśmie z dnia 29 stycznia 2004r. zwrócono się z zapytaniem, czy w związku z wyborem w styczniu 2004r. opodatkowania według stawki 19%, można skorzystać z odliczenia ulgi uczniowskiej, do której prawo nabyto w grudniu 2003r.
W odpowiedzi na powyższe Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu stwierdza, iż zgodnie z art. 20 pkt 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2000r. nr 202, poz. 1956 ze zm.) podatnikom opodatkowanym w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przysługuje prawo do dokonania odliczeń i zwolnień od dochodu oraz podatku obliczonych na zasadach określonych w art. 30c powyższej ustawy, o których mowa m. in. w art. 13 ustawy z dnia 12 listopada 2003r., tj. odliczenia ulgi z tytułu szkolenia uczniów.
Kwestię odliczenia po 31 grudnia 2003r. nabytej do tego dnia ulgi uczniowskiej regulują postanowienia art. 13 ust. 4 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. Zgodnie z wyżej wskazanym art. 13 ust. 4 podatnicy, którym przysługuje prawo do korzystania z ulgi po dniu 31 grudnia 2003r., mają prawo obniżenia podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 199l r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, pod warunkiem, że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłaconego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej, a także, że podatnik nie korzysta z opodatkowania dochodów podatkiem liniowym.
Z art. 27 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003r. - wynika, iż ulgę uczniowską stosuje się od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została wydana decyzja o przyznaniu ulgi, a więc w tym przypadku od stycznia 2004r.
Zatem w 2004r. nie będą Państwo mogli skorzystać z odliczenia od podatku ulgi uczniowskiej, gdyż liniowa forma opodatkowania wyłącza możliwość skorzystania z odliczeń i zwolnień od dochodu i podatku. Taka możliwość może zaistnieć w następnym roku podatkowym (np. w 2005r.), w którym zrezygnują Państwo z opodatkowania podatkiem liniowym. Wówczas będzie można skorzystać z odliczenia w tym roku i w latach następnych, aż do całkowitego wykorzystania ulgi. Brak jest również możliwości skorzystania z ulgi uczniowskiej w zeznaniu rocznym za 2003r., gdyż prawo do odliczenia nabyli dopiero w 2004r. Natomiast, jeżeli w 2004r. uzyskają Państwo oprócz dochodów z działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym również dochody z innych źródeł, wówczas mają prawo cło odliczenia ulgi uczniowskiej od podatku dochodowego obliczonego w zeznaniu, w którym rozliczą inne dochody np. emeryturę lub dochody ze stosunku pracy.