Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 19.07.2006, sygn. PD-415/2731/GK-2/XIV-1/06, Urząd Skarbowy w Grajewie

Temat interpretacji

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ogólnych zasadach przy zastosowaniu ksiąg rachunkowych. W ramach tej działalności w lipcu 2005 r. zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego marki BMW. We wrześniu 2005 r. uległ on wypadkowi i został wyłączony z użytkowania. Samochód ten był objęty ubezpieczeniem od odpowiedzialności cywilnej (OC) oraz ubezpieczeniem dobrowolnym (AC). Należne składki z tytułu tych ubezpieczeń były zaliczane do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do okresu trwania umowy ubezpieczenia.

W związku z zaistniałą sytuacją pyta Pan czy ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki na ubezpieczenie samochodu od września 2005 r. do maja 2006 r. podzielone na dwanaście części, proporcjonalnie do okresu trwania umowy ubezpieczenia.

Formułując własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, iż opłacając w miesiącu lipcu 2005r. całość składek ubezpieczeniowych należnych w ramach polisy tzw. pakietowej od samochodu osobowego użytkowanego przy prowadzeniu działalności gospodarczej, miał prawo uznać, iż przedmiotowy wydatek jest związany pośrednio z uzyskiwaniem przychodu i może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu. Powołując się na fakt, iż podatnik postanowił na podstawie art. 22 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, że wydatek z tytułu ubezpieczenia będzie zaliczany do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do okresu trwania umowy, uznał Pan za prawidłowe, że podatnik zaliczał do kosztów uzyskania przychodów także ubezpieczenie w miesiącach w których samochód był uszkodzony i nie był wykorzystywany przy prowadzeniu działalności gospodarczej, z tym że całość składek nie może być wliczona do kosztów uzyskania przychodu wcześniej, niż w miesiącu rozwiązania umowy leasingowej, tj. w miesiącu maju 2006 r.

Analizując przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grajewie stwierdził, że:Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych(tj. Dz. U. z 2000r Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy. Tak więc zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów podlegają wszelkie racjonalnie poniesione koszty pod warunkiem, że zostaną łącznie spełnione następujące warunki: wydatek został faktycznie poniesiony, nie został wymieniony w art. 23 w/w ustawy, tj. w katalogu wydatków nie uznanych za koszty uzyskania przychodów i poniesienie ma na celu uzyskanie przychodu lub jego powiększenie.

Jak wynika z treści art. 22 ust. 5 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskaniaprzychodów poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Zwrot "w celu osiągnięcia przychodów" oznacza, że koszty, które zostały co prawda poniesione i przy tym nie wyszczególnione w art. 23 ust. 1, jeżeli nie pozostają w związku z przychodami to nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu. Składka na ubezpieczenie samochodu będącego przedmiotem umowy leasingowej jest kosztem uzyskania przychodów pod warunkiem, że pojazd jest użytkowany w działalności gospodarczej, a poniesienie tego wydatku służy osiągnięciu przychodu.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i obowiązujący stan prawny, całkowite uszkodzenie przedmiotu leasingu na skutek wypadku, pozbawiło Pana możliwości jego wykorzystywania i tym samym uzyskiwania przychodu w następstwie jego używania. Zatem składki na ubezpieczenie samochodu dotyczące okresu, gdy samochód będący przedmiotem leasingu nie był faktycznie wykorzystywany nie będą stanowiły koszt uzyskania przychodu.

Reasumując, stanowisko Pana dotyczące wyżej opisanej sprawy jest nieprawidłowe.