Temat interpretacji
Umorzenie certyfikatów inwestycyjnych w funduszu inwestycyjnym.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2011 r. (data wpływu 1 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia zasad opodatkowania umorzenia certyfikatów inwestycyjnych w funduszu inwestycyjnym jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 1 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia zasad opodatkowania umorzenia certyfikatów inwestycyjnych w funduszu inwestycyjnym.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
XX spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna (zwana dalej: XX) jest jedynym uczestnikiem Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego wpisanego do rejestru funduszy inwestycyjnych prowadzonego przez sąd okręgowy (zwany dalej: YY).
Obejmując certyfikaty inwestycyjne YY, XX dokonała wpłaty w papierach wartościowych, tj. akcjach ZZ (zwana dalej: ZZ). Akcje ZZ, które zostały wniesione do YY przez XX zostały uprzednio wniesione przez Wnioskodawcę do XX w formie wkładu niepieniężnego. Wnioskodawca uzyskał więc akcje w XX w zamian za akcje ZZ. W wyniku transakcji XX w aktywach tej spółki pojawiły się akcje ZZ, które następnie wniesiono do YY i w tym momencie w aktywach XX pojawiły się certyfikaty inwestycyjne YY.
Mając na uwadze fakt, iż XX jako spółka osobowa jest transparentna podatkowo, tj. opodatkowanie podatkiem dochodowym dokonywane jest na poziomie wspólnika (akcjonajusza i komplementariusza) a nie na poziomie spółki, Wnioskodawca (będący akcjonariuszem XX) uzyskał interpretację indywidualną numer lLPB2/415-156/08-3/PW z dnia 26 maja 2008 roku w zakresie określania kosztów uzyskania przychodów przy zbyciu przez XX akcji wniesionych do tej spółki w formie wkładu niepieniężnego. Zdaniem Ministra Finansów przy odpłatnym zbyciu przez XX akcji, które uprzednio zostały wniesione do tej spółki w formie wkładu niepieniężnego koszt uzyskania przychodu winien być ustalony w wysokości: wartości nominalnej akcji wydanych przez XX za wniesione akcje. Wartość ta odpowiadać będzie wycenie wkładu niepieniężnego dokonanej przez wspólnika (akcjonariusza) w momencie wnoszenia akcji do spółki komandytowo-akcyjnej (XX), nie wyższej od wartości rynkowej z dnia wniesienia.
Oznacza to, że wartość akcji ZZ wniesiona do XX została ustalona dla celów podatkowych w wartości wynikającej z wyceny na potrzeby wniesienia wkładu niepieniężnego. Wnoszone (wpłacane w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych) akcje w zamian za certyfikaty inwestycyjne zostały bowiem wycenione na moment przeprowadzenia transakcji.
Dokonując wniesienia akcji ZZ do YY w trybie art. 7 ust. 2 w związku z art. 28 ustawy z dnia 27 maja 2004 roku o funduszach inwestycyjnych (zwana dalej uofi) transakcja ta podlegała opodatkowaniu zgodnie z interpretacją indywidualną numer ILPB2/415-156/08-2/PW z dnia 26 maja 2008 roku uzyskaną przez Wnioskodawcę. Oznacza to, że przychodem z tej transakcji była wartość otrzymanych certyfikatów, a kosztem jego uzyskania wartość akcji ZZ ustalona na podstawie opisanej powyżej interpretacji indywidualnej numer ILPB2/415-156/08-3/PW z dnia 26 maja 2008 roku. Wartość nabytych certyfikatów inwestycyjnych została wykazana w aktywach XX, ich wartość podatkowa odpowiadała wartości akcji ZZ wpłaconych na objęcie certyfikatów.
W 2011 roku XX zamierza dokonać umorzenia części certyfikatów inwestycyjnych funduszu inwestycyjnego YY. XX uzyska więc w wyniku przeprowadzonego umorzenia części certyfikatów inwestycyjnych YY kwotę odpowiadająca iloczynowi liczby posiadanych certyfikatów i aktualnej wycenie posiadanych certyfikatów inwestycyjnych.
Umorzenie części certyfikatów inwestycyjnych YY dokonywane będzie zgodnie z regulacjami zawartymi w ustawie z dnia 27 maja 2004 roku o funduszach inwestycyjnych oraz zgodnie z regulacjami Statutu funduszu inwestycyjnego YY. Fundusz YY, tj. działające w jego imieniu Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Istotnym jest bowiem, że XX jest spółką osobową (transparentną podatkowo) i w konsekwencji tego faktu podatnikami z tytułu umorzenia certyfikatów inwestycyjnych wskutek likwidacji funduszu będą wspólnicy - osoby fizyczne (komplementariusze i akcjonariusze), a w tym Wnioskodawca - akcjonariusz.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w przypadku umorzenia części certyfikatów inwestycyjnych funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego YY dochód z tej transakcji płatnik (fundusz inwestycyjny, tj. działające w jego imieniu towarzystwo funduszy inwestycyjnych) winien ustalić dla wspólników będących osobami fizycznymi, w opisanym powyżej stanie faktycznym, jako różnicę pomiędzy kwotą wypłacaną w wyniku umorzenia certyfikatów inwestycyjnych, a kosztem uzyskania tego przychodu w wysokości wydatku na nabycie umarzanych certyfikatów inwestycyjnych YY, tj. w kwocie określonej w wartości akcji ZZ wnoszonych (wpłacanych w rozumieniu uofi) przez XX do YY w zamian za objęcie certyfikatów inwestycyjnych YY...
Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając dochód z umorzenia certyfikatów inwestycyjnych YY, będących w posiadaniu XX, płatnik (fundusz inwestycyjny, tj. działające w jego imieniu towarzystwo funduszy inwestycyjnych) winien ustalić go dla wspólników XX będących osobami fizycznymi w wysokości różnicy pomiędzy kwotą wypłacaną inwestorowi (XX) w wyniku umorzenia certyfikatów inwestycyjnych, a kosztem uzyskania tego przychodu w wysokości wydatku na nabycie umarzanych certyfikatów inwestycyjnych YY, tj. w kwocie określonej w wartości akcji ZZ wnoszonych (wpłacanych w rozumieniu uofi) przez XX do YY w zamian za objęcie certyfikatów inwestycyjnych YY.
Podatnikami w opisanej w stanie faktycznym sytuacji będą bowiem wspólnicy XX (komplementariusze i akcjonariusze), jako że podmiot ten jako spółka osobowa (spółka komandytowo-akcyjna) nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych - spółka ta jest transparentna podatkowo.
Dochód z umorzenia certyfikatów inwestycyjnych na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwana dalej updof), podlega opodatkowaniu jako tzw. dochód z udziału w funduszach kapitałowych (inwestycyjnych).
Mając na względzie fakt, iż dochód z umorzenia certyfikatów inwestycyjnych YY opodatkowany będzie na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 5 updof to przychód z umorzenia certyfikatów winien, zgodnie z interpretacją a contrario art. 30a ust. 6 updof w związku z art. 23 ust. 1 pkt 38 updof, być pomniejszony o koszty jego uzyskania. Koszty te winny zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 updof zostać ustalone w momencie umorzenia certyfikatów inwestycyjnych w wysokości wydatków na nabycie certyfikatów inwestycyjnych.
Dokonując objęcia certyfikatów inwestycyjnych XX dokonał wpłaty w papierach wartościowych w rozumieniu art. 7 ust. 2 w związku z art. 28 uofi. Transakcja ta podlegała opodatkowaniu zgodnie z interpretacją indywidualną numer lLPB2/415-156/08-2/PW z dnia 26 maja 2008 roku uzyskaną przez Wnioskodawcę (wspólnika - akcjonariusza XX). Oznacza to, że przychodem z tej transakcji była wartość otrzymanych certyfikatów a kosztem jego uzyskania wartość akcji ZZ ustalona na podstawie opisanej powyżej interpretacji indywidualnej numer ILPB2/415-156/08-3/PW z dnia 26 maja 2008 roku. Z tego też względu XX, a faktycznie jego wspólnicy (komplementariusz i akcjonariusz) ponieśli wydatek na nabycie certyfikatów inwestycyjnych w wysokości wartości akcji, w zamian za które dokonywali objęcia certyfikatów inwestycyjnych YY. XX dokonał bowiem wpłaty na certyfikaty inwestycyjne YY a wartość nabytych certyfikatów inwestycyjnych powiększyła aktywa XX. Wnoszone (wpłacane w rozumieniu uofi) akcje w zamian za certyfikaty inwestycyjne zostały wycenione na moment transakcji. W toku umorzenia certyfikatów inwestycyjnych funduszu inwestycyjnego YY płatnik dokonując ustalenia dochodu z umorzenia certyfikatów inwestycyjnych po otrzymaniu od XX (ewentualnie akcjonariuszy lub komplementariuszy - wspólników) informacji o koszcie uzyskania przychodu dotyczącym umorzenia certyfikatów winien tą wartość uwzględnić. Wartość tą należy ustalić w wysokości wydatku na nabycie certyfikatów inwestycyjnych, tj. w wysokości wpłaty do funduszu inwestycyjnego na objęcie certyfikatów inwestycyjnych w rozumieniu regulacji art. 7 i art. 28 uofi, tj. w kwocie odpowiadającej wartości akcji ZZ wnoszonych do funduszu inwestycyjnego YY w zamian za obejmowane certyfikaty inwestycyjne.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Referencje
ILPB2/415-156/08-2/PW, interpretacja indywidualna
ILPB2/415-156/08-3/PW, interpretacja indywidualna
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu