Temat interpretacji

Podatnicy wnieśli o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania między innymi przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedstawiając następujący stan faktyczny sprawy:Podatnicy prowadząc pozarolniczą działalność w zakresie handlu, uczestniczą w akcji promocyjnej organizowanej przez Firmę Makro Cash and Carry S.A., której rezultatem jest otrzymywanie bonu towarowego. Wydawanie przedmiotowych bonów wiąże się bezpośrednio ze zrealizowaniem założonej dla każdej firmy, indywidualnie wartości zakupów dokonanych na potrzeby własnej działalności gospodarczej i nie jest uzależnione od wykonania jakichkolwiek dodatkowych czynności na rzecz Makro przez kontrahentów. Wartość indywidualnie zaplanowanego obrotu obliczana jest jako odpowiedni % przyrostu obrotu w stosunku do analogicznego miesiąca roku poprzedniego, bądź jest nią ustalona wartość minimalna obrotu.

Podatnicy uważają, że charakter bonu towarowego pozwala przyrównać go do uregulowanych w Kodeksie cywilnym konstrukcji znaków legitymacyjnych i stanowi dokument identyfikujący osobę uprawnioną do odbioru spełnianego przez dłużnika świadczenia ( towaru, nagrody). W omawianym przypadku bon towarowy stanowi rodzaj znaku legitymacyjnego uprawniającego do domagania się od wystawcy bonu (Makro) określonego towaru (nagrody), a nie jest pieniądzem. Ponadto otrzymany bon towarowy nie jest związany z konkretną dostawą, lecz odnosi się do wszystkich dostaw w określonym czasie. Realizacja bonu może nastąpić przy kolejnym zakupie towaru, posiadacz bonu nie jest zobowiązany do zakupu określonego asortymentu i o wartość bonu umniejszona jest kwota do zapłaty za otrzymaną fakturę, a z zapisu wynika że część zapłaty nastąpiła bonem.

W opisanym stanie faktycznym Podatnicy zadali następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych: czy bon towarowy Makro należy traktować jako wynagrodzenie za świadczoną usługę, czy jako rabat.

Według Podatników, w opisanym stanie faktycznym, bony towarowe Makro można byłoby traktować jako wynagrodzenie za świadczenie określonych usług jedynie w przypadku, gdy na rzecz wydającego tj. na rzecz Makro wykonywane byłoby pewne świadczenie. Tymczasem jedynym warunkiem przyznania bonów jest dokonanie przez spółkę zakupów o odpowiedniej wartości w danym okresie czasu. Podatnicy uważają, że zrealizowany bon towarowy Makro stanowi jedynie przychód dla ich Firmy i w związku z tym jest ewidencjonowany w księdze przychodów i rozchodów oraz odprowadzany jest należny podatek dochodowy.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatników oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego, stwierdzić należy, że stanowisko Podatników jest prawidłowe.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 1996, bon to dowód uprawniający do otrzymania w oznaczonym terminie pewnych towarów, sumy pieniędzy lub korzystania z usług. Bon nie jest towarem lecz jedynie dokumentem uprawniającym do zakupu towarów. Zastępuje on zatem środki pieniężne, za które zwyczajowo nabywa się towary.

A zatem, dla podatnika prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), otrzymany bon towarowy Makro stanowi przychód Firmy, stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy, który stanowi, że za przychód z działalności uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.