Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 i art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 8 z 2005r. poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia Pana stanowisko, w sprawie rozliczenia przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wydatkami na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego udzielonego przez bank na kupno nowego lokalu mieszkalnego, zawarte w Pana wniosku (z dn. 27.09.2005r.), który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 3.10.2005r., o udzielenie interpretacji prawa podatkowego, uznać za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

W dniu 20.02.2004r. dokonał Pan odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Złożył Pan oświadczenie o przeznaczeniu przychodu uzyskanego ze sprzedaży na zakup nowego mieszkania.W grudniu 2002r. zaciągnął Pan w banku kredyt mieszkaniowy z terminem spłaty w dniu 1 czerwca 2010r. Formalnym właścicielem nowego mieszkania stał się Pan dwa miesiące po sprzedaży tj. 19.05.2004r. Od podstawy obliczenia podatku za rok 2003 i 2004 odliczył Pan wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu, udzielonego Panu na zakup nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego, zgodnie z limitami obowiązującymi w ramach tej ulgi. Jednocześnie podniósł Pan problem, że osoba korzystająca z ulgi odsetkowej nie może spłaty kredytu zaliczyć do kwoty wolnej od 10% zryczałtowanego podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit.e ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993r. nr 90 poz. 416 z późn. zm.).

2. Stanowisko wnioskodawcy:

Pana zdaniem uzyskany dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych powinien być zwolniony w części poniesionych wydatków na spłatę, zaciągniętego przed sprzedażą, bankowego kredytu mieszkaniowego na zakup nowego mieszkania zarówno:
- przy korzystaniu z ulgi odsetkowej zgodnie z przepisem art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. spłatę odsetek odliczaną od podstawy opodatkowania rocznych dochodów
- przy korzystaniu z przepisu art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit.e cytowanej wyżej ustawy tj. spłaty rat kapitałowych i odsetek w ramach 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Uzasadnia Pan to limitami jakie narzuca przepis dotyczący ulgi odsetkowej co w konsekwencji prowadzi do zwolnienia z podatku tylko części wydatków poniesionych na spłatę odsetek. Dodatkowym ograniczeniem według Pana jest, w przypadku korzystania z ulgi odsetkowej, brak możliwości zwolnienia od zryczałtowanego podatku największych wydatków jakie ponosi się przy spłacie rat kapitałowych. Stąd Pana wniosek o zastosowanie interpretacji przepisów podatkowych w taki sposób, aby możliwe było zastosowanie zarówno ulgi odsetkowej jak i uznanie spłaty samych rat kapitałowych dającej podstawę do zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Jak wynika z Pana pisma dokonał Pan w dniu 20.02.2004r. odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ta nieruchomość została nabyta. Złożył Pan oświadczenie o przeznaczeniu przychodu ze sprzedaży na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przed sprzedażą w 2002r. zaciągnął Pan kredyt mieszkaniowy w banku. Formalnym właścicielem nowego mieszkania stał się Pan 3.03.2004r. po podpisaniu aktu notarialnego przeniesienia własności.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a, b, c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. nr. 14 poz. 176 z późn. zm. /

źródłami przychodów jest odpłatne zbycie:

- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.
Zgodnie z art. 28 ust. 2 ww ustawy podatek od przychodu, o którym mowa w art. 10 ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na konto naczelnika urzędu skarbowego jako organu podatkowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zgodnie z ust. 2a tego artykułu zasada, o której mowa w ust. 2 nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a,b,c, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a, e tj.:
a - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,
e - w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki,a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium RP, wtym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

W związku z tym zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt.32 lit. e ww ustawy w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2004r. (przepis ten stanowi "w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów") przychód ze zbycia nieruchomości, przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, wydatkowany w całości na cele mieszkaniowe w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży będzie zwolniony od zryczałtowanego 10% podatku dochodowego. Pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki, z art. 21 ust. 2a ustawy, który stanowi "przepis ust. 1 pkt. 32 lit. e nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b" (tzw. ulga odsetkowa).

W przypadku wystąpienia tego warunku, co w pana sytuacji miało miejsce, ww przedmiotowe zwolnienie nie będzie miało zastosowania.Ustawodawca wprowadził jednoznaczny przepis, że skorzystanie z ulgi odsetkowej wyklucza zastosowanie ulgi związanej ze 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, a więc poniesione wydatki, po dacie sprzedaży, na spłatę kredytu i odsetek od kredytu zaciągniętego w banku na zakup nieruchomości lub praw majątkowych nie są wówczas podstawą do zwolnienia uzyskanego przychoduod zryczałtowanego podatku dochodowego.
Korzystanie zatem jednocześnie z ulgi określonej przepisem art. 26b i ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 21ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostało ustawowo wykluczone.