Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 października 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do KRS. Przeważający zakres działalności to uprawa roślin - produkcja „zielonych dachów”. Spółka (zwana dalej również „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka posiada własne grunty rolne o łącznej powierzchni (...) ha, za które opłaca podatek rolny. Spółka dysponuje również gruntami rolnymi na podstawie umów dzierżawy gruntów o łącznej powierzchni (...) ha, za które podatek rolny opłacają właściciele gruntów (wydzierżawiający). Zakres działalności Spółki obejmuje zarówno działalność rolniczą, jak i nierolniczą.

1. Działalność rolnicza.

W ramach działalności rolniczej Spółka:

   - prowadzi uprawę roślin ozdobnych, w szczególności rozchodników, mchów, traw i roślin skalnych, na gruntach będących własnością lub w posiadaniu Spółki;

   - zajmuje się produkcją biologiczną: wysiew, pielęgnację, cykl wegetacyjny i zbiór materiału roślinnego, który pozostaje w stanie nieprzetworzonym;

   - sprzedaje ten materiał roślinny w postaci mat rozchodnikowych, palet z sadzonkami lub segmentów nasadzonych roślinami - bez przetwarzania i bez świadczenia usług montażu.

Rośliny uprawiane są przez okres przekraczający 1 miesiąc, zgodnie z art. 2 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT. Produkty oferowane w ramach tej działalności trafiają do odbiorców (hurtowników i firm wykonawczych) w stanie biologicznym, a ich dalsze wykorzystanie (np. montaż na dachach) nie leży po stronie Spółki.

2. Działalność nierolnicza.

Spółka prowadzi również działalność nierolniczą, która obejmuje:

   - produkcję i sprzedaż kompozycji ozdobnych (wianków z jodły, stroików i dekoracji adwentowych oraz świątecznych, bukietów i wieńców zawierających jodłę lub suszone kwiaty i zboża), wykonywanych ręcznie z wykorzystaniem materiału roślinnego oraz dodatków dekoracyjnych;

   - sprzedaż pakietów zawierających zarówno materiał roślinny, jak i inne komponenty techniczne lub dekoracyjne (np. elementy konstrukcyjne, siatki, podłoża).

W przypadku sprzedaży produktów mieszanych (kompleksowych), Spółka:

   - wskazuje osobno wartość części biologicznej (materiału roślinnego) oraz części pozostałej (np. technicznej, dekoracyjnej) na fakturach,

   - prowadzi ewidencję księgową w sposób umożliwiający wydzielenie przychodów z działalności rolniczej od nierolniczej.

Uzupełnienie wniosku

Spółka prowadzi gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym.

Spółka posiada grunty rolne o łącznej powierzchni (...) ha (grunty własne i dzierżawione), na których prowadzi działalność rolniczą. Od gruntów tych uiszczany jest podatek rolny.

Wszelkie prace związane z uprawą, pielęgnacją, zbiorem i przygotowaniem do sprzedaży roślin są organizowane samodzielnie przez Spółkę.

Spółka zatrudnia własnych pracowników, a w miarę potrzeb - w okresach zwiększonego zapotrzebowania na siłę roboczą - korzysta z usług agencji pracy tymczasowej, której pracownicy wykonują proste prace polowe. Nadzór oraz organizacja procesu produkcji pozostają w całości po stronie Spółki.

Spółka dysponuje gruntami rolnymi o powierzchni (...) ha, z czego ok. (...) ha zajęte jest fizycznie pod uprawę roślin ozdobnych (rozchodniki, mchy, trawy i rośliny skalne).

Pozostała część terenu służy jako infrastruktura towarzysząca - ścieżki technologiczne, place załadunkowe, magazyny i inne elementy organizacji gospodarstwa.

Spółka nie prowadzi upraw w szklarniach ani w ogrzewanych tunelach foliowych. Uprawy prowadzone są w gruncie otwartym, na polach uprawnych.

Spółka nie stosuje metody „in vitro” przy prowadzeniu upraw roślin ozdobnych.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, przy założeniu prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej, przychody z działalności polegającej na uprawie i sprzedaży roślin w stanie nieprzetworzonym (wskazanej w stanie faktycznym jako działalność rolnicza) mogą zostać uznane za przychody z działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, i tym samym nie będą podlegać opodatkowaniu (na podstawie) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., zwaną dalej „ustawa CIT”)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność polegająca na samodzielnej uprawie roślin ozdobnych oraz ich sprzedaży w stanie nieprzetworzonym spełnia przesłanki działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. W konsekwencji, przychody z tej działalności są wyłączone spod obowiązku opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.

Pojęcie działalności rolniczej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostało określone w art. 2 ust. 2 ustawy CIT, zgodnie z którym działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc - w przypadku roślin,

2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,

3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt - licząc od dnia nabycia.

W myśl przedmiotowego przepisu, działalność rolnicza może być prowadzona w dwojaki sposób, polegający na:

   - wytwarzaniu produktów roślinnych i zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym, czyli naturalnym, z własnych upraw, hodowli lub chowu, w zakresie wymienionym w przepisie;

   - hodowaniu roślin i zwierząt nabywanych od innych producentów, przy czym okresy przetrzymywania zakupionych roślin i zwierząt, w celu ich biologicznego wzrostu (tzn. czas liczony od dnia nabycia do dnia zbycia) nie mogą być krótsze od okresów wskazanych w przepisie.

Przez wytwarzanie należy rozumieć działalność, która skutkuje powstaniem produktów roślinnych lub zwierzęcych. Ustawa wymaga, aby produkty te były w stanie nieprzetworzonym. Produkt przetworzony to taki, który na skutek zastosowania względem niego określonych procesów technologicznych nabrał nowych cech, właściwości. Stan nieprzetworzony to taki stan produktu, który nie różni się zasadniczo od stanu, w jakim produkt znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu. Produkt zwierzęcy lub roślinny ma pochodzić z własnej uprawy, hodowli lub chowu. Przez „własną” należy rozumieć w tym wypadku samodzielną i na swój rachunek prowadzoną uprawę, hodowlę lub chów.

W myśl art. 2 ust. 3 ustawy CIT, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Stosownie do art. 2 ust. 4 cytowanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.) (winno być: t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

W oparciu o powyższe, stwierdzić należy, że przychody z działalności rolniczej - poza dochodami z działów specjalnych produkcji rolnej - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Natomiast naruszenie zakresu działalności rolniczej oraz sposobu w jaki winna być wykonywana, stanowi o konieczności poddania zakresowi przedmiotowemu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodów z czynności, wykraczających poza ustawowy zakres działalności rolniczej. W konsekwencji, działalność pozarolnicza (w tym działy specjalne produkcji rolnej) objęta została podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W przedstawionym stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy w zakresie uprawy roślin ozdobnych spełnia wszystkie ustawowe kryteria działalności rolniczej:

   - Produkty są wytwarzane z własnych upraw, tj. Spółka samodzielnie prowadzi prace agrotechniczne - od wysiewu, przez pielęgnację i wzrost biologiczny, po zbiór;

   - Produkty są sprzedawane w stanie nieprzetworzonym, co oznacza, że nie podlegają żadnemu procesowi technologicznemu zmieniającemu ich właściwości użytkowe ani fizyczne;

   - Okres wzrostu roślin przekracza ustawowe minimum (1 miesiąc), co wyklucza traktowanie działalności jako handlowej czy krótkoterminowej dystrybucji materiału roślinnego;

   - Działalność odbywa się w ramach gospodarstwa rolnego, w rozumieniu przepisów podatku rolnym - Spółka użytkuje grunty rolne na podstawie umowy dzierżawy, przekraczające 1 ha, a od gruntów tych opłacany jest podatek rolny.

Dodatkowo, Wnioskodawca prowadzi rzetelną ewidencję księgową, umożliwiającą jednoznaczne rozdzielenie przychodów i kosztów działalności rolniczej od nierolniczej. Wszelkie przychody ze sprzedaży produktów przetworzonych (np. kompozycji dekoracyjnych, zestawów z elementami technicznymi) są ujmowane odrębnie i w pełni opodatkowane CIT. W świetle powyższego, nie sposób uznać, by działalność w zakresie produkcji roślin na zielone dachy - jako działalność polegająca na samodzielnej uprawie i sprzedaży w stanie biologicznym - wykraczała poza ustawowy zakres działalności rolniczej. Nie mamy tu do czynienia ani z przetwórstwem, ani z działami specjalnymi produkcji rolnej. Podkreślić należy, że zgodnie z ugruntowaną linią interpretacyjną organów podatkowych, jak również orzecznictwem sądów administracyjnych, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, w oparciu o rzeczywisty charakter działalności i sposób gospodarowania.

W analogicznych sprawach organy podatkowe potwierdzały, że:

   - sprzedaż nieprzetworzonych produktów roślinnych z własnych upraw prowadzonych na dzierżawionym gruncie spełnia definicję działalności rolniczej (np. interpretacja znak: 0111-KDWB.4010.13.2025.2.KP),

   - nawet spółki prawa handlowego mogą korzystać z wyłączenia z CIT, o ile spełniają warunki działalności rolniczej i prowadzą stosowną ewidencję.

Z tych względów, zdaniem Spółki, przychody uzyskiwane z działalności opisanej w punkcie 1 stanu faktycznego - tj. uprawy i sprzedaży roślin w stanie nieprzetworzonym - powinny być uznane za przychody z działalności rolniczej, wyłączone spod regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.