Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odszkodowania na podstawie zawartego Porozumienia. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej (rezydentem podatkowym w Polsce), który 7 września 2023 r. zawarł ze spółką (…) Sp. z o.o. z siedzibą (…), zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym w Sądzie Rejonowym (…); pisemne porozumienie cywilnoprawne (dalej jako: „Porozumienie”). Porozumienie zostało zawarte z uwagi na korzystanie przez (...) Sp. z o.o. z nieruchomości, której właścicielem był Wnioskodawca, podczas toczących się postępowań administracyjnych odnośnie niniejszej nieruchomości.
Zgodnie z treścią zawartego Porozumienia, Wnioskodawca miał nie podejmować jakichkolwiek czynności faktycznych przeciwko Spółce lub osobom upoważnionym przez Spółkę, które to czynności mogłyby utrudnić korzystanie z przedmiotowej nieruchomości. Natomiast spółka (...) Sp. z o.o. zobowiązała się do wypłaty na rzecz Wnioskodawcy kwoty 9 000,00 zł (dziewięć tysięcy złotych) miesięcznie, tytułem odszkodowania na czas obowiązywania owego Porozumienia.
Wnioskodawcę i Spółkę nie łączył żaden stosunek prawny. Pomiędzy stronami nie istniał nigdy stosunek pracy. Strony nie zawarły nigdy umowy o pracę ani innego rodzaju umowy. Istniejące Porozumienie pomiędzy stronami stanowiło odszkodowanie należne Wnioskodawcy za brak możliwości podejmowania czynności faktycznych i brak możliwości korzystania z nieruchomości przez Wnioskodawcę, za co Spółka wypłacała odszkodowanie.
Porozumienie zostało zawarte na czas nieokreślony i obowiązywało od (…) 2023 r. Spółka (...) Sp. z o.o. przez pierwsze cztery miesiące regulowała swoje zobowiązania wynikające z Porozumienia, wpłacając Wnioskodawcy należną kwotę odszkodowania w wysokości za pierwszy miesiąc umówione 6 900,00 zł a następnie przez trzy kolejne miesiące 9 000,00 zł. Następnie, Spółka zaprzestała wpłat, nie podając przy tym przyczyn oraz nie podejmując kontaktu w celu wyjaśnienia sytuacji ani ugodowego rozwiązania sprawy.
Niniejsza kwota stanowi odszkodowanie dla Wnioskodawcy z uwagi na brak możliwości korzystania z nieruchomości. Nie jest to odszkodowanie otrzymane w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, nie dotyczy również korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby szkody mu nie wyrządzono. Nie ma tutaj zastosowania tzw. lucrum cessans (utracone korzyści), z uwagi, iż Wnioskodawca nie używał ani nie miał zamiaru używać przedmiotowej nieruchomości w celach zarobkowych. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest również zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nie prowadził jakiejkolwiek działalności związanej z uzyskiwaniem przychodów z tego źródła w rozumieniu art. 10 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca nie zawierał ze Spółką żadnej innej umowy cywilnoprawnej lub handlowej, nie świadczył usług na jej rzecz ani nie pozostawał z nią w stosunku pracy. Wnioskodawca nie otrzymał w związku z Porozumieniem żadnego innego świadczenia niż wskazane powyższej. Odszkodowanie, o którym mowa, nie było związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, sprzedażą składników majątku ani wykonywaniem pracy, usług lub działalności o charakterze zarobkowym. Było związane jedynie z brakiem możliwości korzystania przez Wnioskodawcę z nieruchomości z uwagi na działanie Spółki.
Pytanie
Czy kwoty wypłacane Wnioskodawcy przez Spółkę jako odszkodowanie na podstawie zawartego pomiędzy stronami Porozumienia, podlegają opodatkowaniu podatku od czynności cywilnoprawych na podstawie Ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, nie. Zawarte Porozumienie nie jest czynnością cywilnoprawną w rozumieniu art. 1 Ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, a zatem uzyskana na podstawie Porozumienia kwota odszkodowania nie podlega opodatkowaniu podatkiem na podstawie Ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
c) (uchylona),
d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
e) umowy dożywocia,
f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
g) (uchylona),
h) ustanowienie hipoteki,
i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
j) umowy depozytu nieprawidłowego,
k) umowy spółki.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
Podatkowi podlegają orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
Należy wskazać, że ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności, których dokonanie powodować będzie powstanie obowiązku podatkowego. Tym samym, jeżeli dana czynność nie została wymieniona w ustawowym katalogu nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem nawet, jeżeli wywołuje skutki gospodarcze takie same lub podobne do tych, które zostały w katalogu wymienione.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zawarł Pan ze spółką (...) Sp. z o.o. pisemne porozumienie cywilnoprawne. Porozumienie zostało zawarte z uwagi na korzystanie przez spółkę z nieruchomości, której był Pan właścicielem, podczas toczących się postępowań administracyjnych, odnośnie niniejszej nieruchomości. Zgodnie z treścią zawartego Porozumienia spółka zobowiązała się do wypłaty na Pana rzecz kwoty 9 000,00 zł (dziewięć tysięcy złotych) miesięcznie, tytułem odszkodowania na czas obowiązywania owego Porozumienia. Spółka przez pierwsze cztery miesiące regulowała swoje zobowiązania wynikające z Porozumienia, wpłacając Panu należną kwotę odszkodowania w wysokości za pierwszy miesiąc umówione 6 900,00 zł a następnie przez trzy kolejne miesiące 9 000,00 zł. Odszkodowanie, o którym mowa, nie było związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, sprzedażą składników majątku ani wykonywaniem pracy, usług lub działalności o charakterze zarobkowym. Było związane jedynie z brakiem możliwości korzystania przez Pana z nieruchomości z uwagi na działanie spółki.
Jak zostało powyżej wskazane, katalog czynności cywilnoprawnych, ujęty w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ma charakter zamknięty. Zatem czynności cywilnoprawne, które nie zostały w nim wymienione w sposób wyraźny, nie podlegają opodatkowaniu omawianym podatkiem. W rezultacie nie będzie ciążył na Panu obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu wypłaty odszkodowania na podstawie zawartego ze spółką Porozumienia.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.