Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity: Dz. U. z 2005 roku nr 8, poz. 60 z póżn. zmianami ), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 09.01.2006 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie: odliczenia w całości wydatków poniesionych w 2005 roku na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczonych na remont i modernizację w sytuacji, gdy zakupił lokal mieszkalny wraz z dwoma osobami dysponując jedynie przedwstępną umową sprzedaży, oraz protokołem zdawczo-odbiorczym przedmiotowego lokalu mieszkalnego

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U z a s a d n i e n i e

Podatnik w dniu 09.01.2006 roku wystąpił do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sopocie z wnioskiem o udzielenie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący

stan faktyczny;

W dniu 13 maja 2005 roku Podatnik wraz z dwoma innymi osobami zawarł umowę przedwstępną z deweloperem, zgodnie z którą nabywcami lokalu są trzy osoby w równych częściach ułamkowych.

W dniu 29 grudnia 2005 roku został sporządzony protokół zdawczo-odbiorczy danego lokalu. Lokal mieszkalny został odebrany w stanie do wykończenia, natomiast zawarcie umowy notarialnej kupna-sprzedaży przewidziano na wiosnę 2006 roku.

W tym momencie "ciężary i ryzyka" związane z lokalem mieszkalnym przeszły na nabywców lokalu mieszkalnego.

Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nastąpi po zakończeniu budowy w formie aktu notarialnego.

W dniu 30 i 31 grudnia 2005 roku Podatnik zakupił materiały budowlane przeznaczone na wykończenie zakupionego lokalu.

Podatnik wnosi o informację, czy w przedmiotowej sytuacji ma prawo odliczyć od podatku wszystkie wydatki poniesione przez siebie na wykończenie lokalu mieszkalnego w ramach ulgi na remont i modernizację mimo, że jest właścicielem jedynie 1/3 części lokalu objętego na podstawie protokołu odbioru; nie posiada jeszcze aktu własności tego lokalu mieszkalnego.

W myśl art. 12 ust.2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr 202 poz.1956 ze zm.), wydatki o których mowa w art.27a ust.1 pkt.1 ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art 45 ust. 3a pkt.1 ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.

Stosownie zaś do treści art. 27a ust 1 pkt. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z późn. zm. ) w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, podatek dochodowy od osób o których mowa w art. 3 ust.1 obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej, utworzonej na podstawie odrębnych przepisów.

Powyższy zapis stanowi o prawie do skorzystania z ulgi z tytułu poniesionych wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego przez podatnika, który faktycznie poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe.

Jednocześnie nie neguje odliczenia od podatku 19% wydatków poniesionych na remont i modernizację budynku stanowiącego współwłasność, jeżeli współwłaściciele partycypowali w kosztach tego remontu.

W sytuacji, gdy wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego ponoszą współwłaściciele, za wydatki podlegające odliczeniu od podatku należy uznać kwoty faktycznie poniesione przez każdego na jego nazwisko udokumentowane zgodnie z ustawowymi wymogami.

Każdemu ze współwłaścicieli o ile nie są małżeństwem, gdyż w tym przypadku jego wysokość dotyczy łącznie obojga małżonków - przysługuje zatem odrębny limit w wysokości ustawowo określonej na ten cel.

W związku z powyższym wydatki poniesione przez współwłaścicieli w 2005 roku na remont i modernizację lokalu podlegają odliczeniu za ww. rok na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują pojęcia tytuł prawny, jednakże oczywistym jest, iż uprawnienie osoby do zajmowania lokalu musi być określone na podstawie stosownych przepisów prawnych.

Zgodnie z utrwaloną, linią orzecznictwa NSA za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego uważa się między innymi:

• akt własności lokalu lub budynku mieszkalnego,
• umowę najmu lub dzierżawy,
• przydział lokalu ( decyzja),
• umowę użyczenia ,
• umowę podnajmu lub poddzierżawy,
• inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Tytuł prawny, o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych może stanowić również umowa o budowę lokalu mieszkalnego zawarta między deweloperem a kupującym, pod warunkiem, ze umowa ta zawiera klauzulę, na podstawie której deweloper zobowiązuje się udostępnić kupującemu lokal mieszkalny bezpośrednio po jego wybudowaniu, a przed przeniesieniem własności.

W przedstawionym stanie faktycznym sprawy na podstawie umowy zawartej z deweloperem i protokołu zdawczo-odbiorczego w związku z dokonanym odbiorem lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym uzyskał Pan tytuł prawny do powyższego lokalu.

W konsekwencji wydatki poniesione przez Pana w dniach 29 i 30 grudnia 2005 roku będą mogły być uwzględnione w rozliczeniu ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego o ile spełnione zostaną pozostałe warunki wynikające z art.27a ust.1ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.

Rodzaje wydatków mieszczących się w zakresie ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zawiera Rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia wydatków na remont i modernizację budynku/lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788).