Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych od partnera. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Pozostaje Pani w nieformalnym związku partnerskim z M. od (…) 2018 r. Prowadzą Państwo wspólne gospodarstwo domowe. (…) r. urodziła się Państwa córka N.
W związku z tym, że przyszłość związku była w pewnym momencie niepewna oraz faktu, że dowiedziała się pani, że jest Pani chora na nowotwór złośliwy, (…) 2025 r. podpisała Pani z partnerem umowę dotyczącą ugodowego rozliczenia konkubinatu.
Od (…) roku prowadzi Pani swoją firmę, jest Pani (…). Pani partner pracuje na umowę o pracę, jest (…). W związku z urodzeniem się Państwa córki w (…) r., Państwa zobowiązaniami zawodowymi oraz zarobkami, podjęli Państwo wspólnie decyzję, że to Pani w pełni podejmie się opieki nad córką oraz prowadzeniem domu. Wycofała się Pani na ok (…) lata z życia zawodowego. Partner nieprzerwanie pracował i zarabiał.
W trakcie trwania związku Pani partner, M. nabył z własnych środków m.in.:
a)nieruchomość gruntową stanowiącą działkę nr 1, obręb (…), o powierzchni (…) ha, położoną w (…), po czym ją sprzedał;
b)lokal mieszkalny, położony przy ulicy B. w (…), w budynku mieszkalnym (…) wolnostojącym.
Dom przy ul. B. był i jest jego własnością. Mieszkają Państwo w nim od (…) r. W związku z tym, że tworzyli Państwo rodzinę, chcieliście w przyszłości wziąć ślub, dom również miał stać się Pani współwłasnością. Plany życiowe Pani partnera niestety się zmieniły.
W okresie od (…) 2022 r. do (…) 2024 r., mimo że nie był to formalnie Pani dom, wspólnie z partnerem partycypowała Pani w kosztach rat jego kredytu na ww. dom oraz remontów i wyposażenia nieruchomości. Pani wkład finansowy na majątek osobisty partnera w tym okresie wyniósł A zł. Na całą tę kwotę posiada Pani przelewy tytułowane „na kredyt” lub opisujące „na remont”.
Państwa związek w okresie od (…) 2024 r. do (…) 2024 r. był niepewny, choć wciąż walczyli Państwo aby pozostać rodziną. W (…) 2025 r. przeszła Pani operację, po czym w lutym dowiedziała się Pani, że ma Pani nowotwór złośliwy (…). W związku z powyższymi czynnikami postanowili Państwo dobrowolnie rozwiązać sytuację finansową związku.
W związku z Pani przejęciem w pełni obowiązku prowadzenia domu i opieki nad córką oraz tego, że partner nie musiał rezygnować ze swojego życia zawodowego, mógł wciąż zarabiać tak jak wcześniej, ustalili Państwo, że finansowo wyrównają Pani wkład niematerialny, który Pani wniosła we wspólne życie, wychowywanie córki oraz prowadzenie domu.
Kwota ta została ustalona na B zł. (…) 2025 r. podpisali Państwo umowę rozliczenia konkubinatu. (…) 2025 r., w nawiązaniu do umowy z (…) 2025 r., otrzymała Pani od partnera dwa przelewy. Pierwszy przelew na kwotę A zł, tytułem zwrotu poniesionych nakładów na osobisty majątek M., na wspomniany wcześniej kredyt na dom oraz udział w kosztach remontu i wyposażenia jego domu. Drugi przelew na kwotę B zł, tytułem wyrównania Pani wkładu we wspólne gospodarstwo domowe.
(…) 2025 r. zgłosiła się Pani do Urzędu Skarbowego (…), aby dowiedzieć się czy powinna Pani złożyć ewentualną deklarację skarbową. Rozmawiała Pani z dwiema urzędniczkami, które po przejrzeniu dokumentów (umowy, potwierdzeń przelewów) zastanawiały się i zdecydowały, że nie wiadomo czy w ogóle powinna Pani płacić jakiś podatek, a jeśli tak to jaki. Polecono Pani złożyć wniosek o indywidualną interpretację do Krajowej Informacji Skarbowej.
Pytanie
1.Czy powinna Pani płacić jakiś podatek od przelewu na kwotę A zł, tytułem zwrotu poniesionych nakładów na osobisty majątek M. na wspomniany wcześniej kredyt oraz udział w kosztach remontu i wyposażenia jego domu?
2.Czy powinna Pani płacić jakiś podatek od przelewu na kwotę B zł, tytułem wyrównania Pani wkładu we wspólne gospodarstwo domowe?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, nie powinna Pani płacić podatku od tych przelewów.
Pierwsza kwota A zł była Pani pieniędzmi, które wkładała Pani w osobisty majątek partnera. Pieniądze pochodziły z Pani wynajmu mieszkania, które ma Pani opodatkowane oraz z Pani zarobków.
Pieniądze przelewała Pani, ponieważ żyła Pani w przeświadczeniu, że kiedyś dom będzie również Pani i powinna Pani ponosić też koszt kredytu na mieszkanie, w którym razem Państwo mieszkają. Kwota ta została Pani zwrócona pierwszym przelewem. Pieniądze zarobione przez Panią zostały już raz opodatkowane, a teraz zostały Pani zwrócone. W związku z tym uważa Pani, że nie powinna Pani płacić żadnego podatku od już opodatkowanych raz pieniędzy.
Wspólnie ustalili Państwo, że drugi przelew na kwotę B zł jest wyrównaniem nierównych możliwości zarobkowych w czasie wychowywania i dbania o córkę przez Panią. Pani zajmowała się dzieckiem i domem. Państwa córka chorowała, była kilka razy hospitalizowana oraz była regularnie rehabilitowana przez ponad dwa lata. To Pani zajmowała się konsultowaniem córki u wszystkich lekarzy, pobytami w szpitalach oraz jeździła Pani dwa razy w tygodniu na rehabilitację przez ponad 2 lata. Nie byłaby Pani w stanie zarabiać na odpowiednim poziomie w swojej firmie przy takim natłoku obowiązków związanych z domem i opieką nad córką.
Ustalili Państwo, że ta kwota będzie rekompensatą, w związku z tym, że partner nie musiał się tym zajmować i mógł nieograniczenie zarabiać i poświęcać czas na swoją karierę zawodową. W związku z powyższym uważa Pani, że nie powinna Pani płacić również od tej kwoty podatku, ponieważ nie jest to darowizna, tylko jest to rekompensata i wyrównanie Pani niematerialnego wkładu w życie Państwa i Państwa córki.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
1)dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2)darowizny, polecenia darczyńcy;
3)zasiedzenia;
4)nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5)zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6)nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
Na mocy art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
Podkreślić należy, że katalog tytułów nabycia podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna” (do której Pani się odwołuje), dlatego w tym zakresie należy sięgnąć do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.
Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego.
Z treści wniosku wynika, że (…) 2025 r. podpisała Pani z partnerem umowę dotyczącą ugodowego rozliczenia konkubinatu. W związku z urodzeniem się Państwa córki w (…) r., Państwa zobowiązaniami zawodowymi oraz zarobkami, podjęli Państwo wspólnie decyzję, że to Pani w pełni podejmie się opieki nad córką oraz prowadzeniem domu. Partner nieprzerwanie pracował i zarabiał. W trakcie trwania związku Pani partner nabył z własnych środków m.in. lokal mieszkalny, w budynku mieszkalnym (…) wolnostojącym. Dom był i jest jego własnością. Mieszkają Państwo w nim od (…) 2023 r. W okresie od (…) 2022 r. do (…) 2024 r., mimo że nie był to formalnie Pani dom, wspólnie z partnerem partycypowała Pani w kosztach rat jego kredytu na ww. dom oraz remontów i wyposażenia nieruchomości. Pani wkład finansowy na majątek osobisty partnera w tym okresie wyniósł A zł. Na całą tę kwotę posiada Pani przelewy tytułowane „na kredyt” lub opisujące „na remont”. Postanowili Państwo dobrowolnie rozwiązać sytuację finansową związku. W związku z Pani przejęciem w pełni obowiązku prowadzenia domu i opieki nad córką oraz tego, że partner nie musiał rezygnować ze swojego życia zawodowego, mógł wciąż zarabiać tak jak wcześniej, ustalili Państwo, że finansowo wyrównają Pani wkład niematerialny, który Pani wniosła we wspólne życie, wychowywanie córki oraz prowadzenie domu. Kwota ta została ustalona na B zł. (…) 2025 r. podpisali Państwo umowę rozliczenia konkubinatu. (…) 2025 r., w nawiązaniu do umowy z (…) 2025 r., otrzymała Pani od partnera dwa przelewy. Pierwszy przelew na kwotę A zł, tytułem zwrotu poniesionych nakładów na osobisty majątek partnera na wspomniany wcześniej kredyt na dom oraz udział w kosztach remontu i wyposażenia jego domu. Drugi przelew na kwotę B zł, tytułem wyrównania Pani wkładu we wspólne gospodarstwo domowe.
Ma Pani wątpliwości czy otrzymanie ww. przelewów podlega zgłoszeniu i opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Pani zdaniem, w przedmiotowej sprawie nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.
W świetle powyższych okoliczności stwierdzić należy, że skoro w istocie przelewy jakie Pani otrzymała dokonane są tytułem pokrycia Pani wydatków na nieruchomość partnera (partycypowanie w kosztach remontów, wyposażenia oraz rat kredytu partnera na dom), to nie sposób uznać je za darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie oraz powołane wyżej przepisy należy zgodzić się z Pani stanowiskiem, że otrzymane w formie przelewów od partnera środki pieniężne tytułem zwrotu poniesionych przez Panią nakładów na osobisty majątek partnera oraz tytułem wyrównania Pani wkładu we wspólne gospodarstwo domowe nie skutkują powstaniem po Pani stronie obowiązku podatkowego określonego w ustawie o podatku od spadków i darowizn, wobec czego nie wystąpi po Pani stronie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Ta interpretacja dotyczy wyłącznie Pani sytuacji prawnopodatkowej na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn. Gdyby chciała Pani otrzymać interpretację w zakresie jakiegokolwiek innego podatku, winna Pani w tym zakresie wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.