Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ), w związku ze złożonym przez Pana Y wnioskiem z dnia 02.02.2005r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach uznaje stanowisko wnioskodawcy, iż możliwe jest zaliczenie do kosztów prowadzonej działalności gospodarczej w 2004r. zwróconej do Urzędu Miasta w Siedlcach dotacji zaliczonej wcześniej do przychodów z działalności gospodarcze, za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z przedstawionym w powyższym piśmie stanem faktycznym, podatnik prowadził działalność gospodarczą - szkołę niepubliczną o uprawnieniach szkoły publicznej otrzymując na ten cel dotacje z Urzędu Miasta. Dotacja ta zaliczana była do przychodów z działalności gospodarczej. Po likwidacji działalności w 2004r. ( likwidacja nastąpiła z dniem 31.03.2004r.) okazało się, że dotacja na rzecz szkoły podatnika została przez Urząd Miasta nadpłacona. W związku z tym zobowiązano podatnika do zwrotu dotacji w wys. 67.795zł. Kwota została zwrócona na rachunek Urzędu Miasta w dniu 29.03.2004r. W ostatniej deklaracji PIT -5 składanej w 2004r. za marzec 2004r. podatnik nie uwzględnił zwrotu dotacji tj. nie zwiększył kosztów prowadzonej działalności, ani nie pomniejszył przychodów. Zdaniem Pana zwrócona na rzecz Urzędu Miasta Siedlce dotacja podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności w 2004r., gdyż operacja miała miejsce w marcu tego roku, kiedy działalność jeszcze była prowadzona. Nadmienia, iż podobnie postępował w momencie otrzymywania dotacji w latach 2002r. i 2003r. zaliczając ją wówczas do przychodów i płacąc z tego powodu zwiększone podatki.

Jak wynika z treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. A zatem, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów należy ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, że poniesiony wydatek przyczyni się do osiągnięcia przychodu z danego źródła. Dla potrzeb podatkowych ważne jest więc, że koszt musi być poniesiony, i to w określonym celu. Celem tym jest osiągnięcie przychodu. Te poglądy niejednokrotnie zweryfikowało orzecznictwo sądowe a liczne wyroki NSA prowadziły do wniosku, że podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów podatkowych wszelkie poniesione wydatki, jeżeli wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, oraz że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów, pod warunkiem, że nie są one wymienione na liście negatywnej ( art. 23 updf ) .

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego podatnik w latach 2002 i 2003 otrzymywał dotację od Urzędu Miasta w Siedlcach , którą zaliczał do przychodów z działalności gospodarczej. W 2004r. został zobowiązany do zwrotu części otrzymanej dotacji w zakresie opisanym w zapytaniu. A więc zwrot ten nie będzie kosztem uzyskania przychodów w świetle art. 22 ust. 1 cytowanej ustawy.Mając powyższe na uwadze zwrócona dotacja zmniejsza kwotę należnych przychodów 2004r. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Natomiast przepis ust. 2 pkt 2 stanowi, iż przychodami z działalności gospodarczej są również otrzymane dotacje.

Dotacje są to świadczenia pieniężne wypłacane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Unormowania dotyczące udzielania dotacji zawarte są w art. 69 i następnych ustawy z dnia 26 listopada 1998r. o finansach publicznych ( Dz. U. Nr 155, poz. 1014 ze zm. ) i aktach wykonawczych do tej ustawy.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik w latach 2002 i 2003 otrzymywał od Urzędu Miasta Siedlce dotacje, które zaliczał do przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem dokonany przez podatnika częściowy jej zwrot powoduje skorygowanie przychodu z działalności gospodarczej w dniu jej zwrotu.

Dla celów podatku dochodowego przychód koryguje się w dacie faktycznego wystąpienia zdarzenia mającego wpływ na wielkość przychodu. Przepisy obowiązującego do 31 sierpnia 2003r. rozporządzenia z dnia 15 grudnia 2000r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów ( Dz. U. Nr 116, poz. 1222 ze zm. ) oraz obowiązującego od 01 września 2003r. rozporządzenia z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów ( Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm. ) wymagają prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów tak, aby jej zapisy odzwierciedlały stan rzeczywisty.

Mając na względzie powyższe tutejszy organ podatkowy Pana stanowisko w sprawie zaliczenia zwróconej dotacji do kosztów uzyskania przychodów uznaje za nieprawidlowe. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.