Temat interpretacji

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, stosując się do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), wyjaśnia, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Przepis art. 22 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że koszty uzyskania przychodów z zastrzeżeniem ust. 5 i 6 są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. A zatem zasadą jest uznawanie wydatków za koszt uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Jednak ustawa podatkowa wprowadza wyjątki od tej zasady, dotyczące także podatników prowadzących księgę przychodów i rozchodów:

Zgodnie z art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego, oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe, w tym wypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione. W myśl postanowień art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powyższa zasada ma również zastosowanie do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem, że w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się do tego roku podatkowego.

Biorąc pod uwagę fakt, że w 2003 r. przy prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów przyjęła pani zasadę księgowania kosztów w dniu ich poniesienia, to prowadząc w 2004 r. księgi rachunkowe do kosztów uzyskania przychodu 2004 r. należy zaliczyć te faktury z 2003 r., które zostały zapłacone w 2004 r., a dotyczą należności za gaz, energię i wyposażenie.