Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2008 r. (data wpływu 16 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2008 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 18 września 2003 r. matka wnioskodawcy nabyła od gminy lokal mieszkalny, w którym była najemcą. W dniu 26 stycznia 2005 r. zmarła. Postanowieniem o stwierdzenie nabycia spadku po zmarłej (będącej wdową) z dnia 27 maja 2005 r. spadek nabyli po ½ wnioskodawca (syn) i jego siostra, która jest zameldowana w tym samym mieszkaniu.

W dniu 14 września 2005 r. Naczelnik właściwego Urzędu Skarbowego wydał decyzję ustalającą podatek od spadków i darowizn w wysokości 2 035,60 zł dla każdego z nich. Spadkobiercy uiścili ten podatek na wskazane przez Urząd Skarbowy konto. Przy obliczaniu podatku należnego nie były stosowane ulgi i zwolnienia. Ponadto spadkobiercy nie zobowiązywali się do zamieszkiwania w ww. nieruchomości lokalowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Wnioskodawcy w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podatku od spadków i darowizn obowiązujących w dniu nabycia spadku, zbycie lokalu mieszkalnego winno być wolne od podatku dochodowego.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   
   

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawa z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) określa iż nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do przychodów (dochodów) uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 01 stycznia 2007 r. Do nieruchomości i praw nabytych przed tą datą mają zatem zastosowanie przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca nabył wraz z siostrą w drodze spadku po zmarłej w dniu 26 stycznia 2005 r. matce lokal mieszkalny. Udział każdego ze spadkobierców wynosi ½ wartości tego lokalu. Spadkobiercy zamierzają zbyć nabyty w spadku lokal.

Przepisy ww. ustawy nie zawierają własnej definicji nabycia spadku, należy zatem stosować w tym względzie przepisy Kodeksu cywilnego.

W świetle postanowień art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, które stosownie do art. 924 tego Kodeksu następuje w chwili śmierci spadkodawcy. Orzeczenie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 k. c.).

Wobec powyższego nabycie przez Wnioskodawcę części lokalu w drodze spadku po matce miało miejsce w dniu 26 stycznia 2005 r. tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez Wnioskodawcę udziału w lokalu, czyli od końca 2005 r.

Dla obliczenia tego okresu bez znaczenia pozostaje moment, w którym matka Wnioskodawcy nabyła lokal. Podatnikiem z tytułu odpłatnego zbycia udziału w lokalu jest Wnioskodawca jako współwłaściciel lokalu i termin pięcioletni należy liczyć od końca roku, w którym Wnioskodawca nabył udział w tym lokalu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż lokalu po dacie 18 września 2008 r. nie będzie podlegała opodatkowaniu ze względu na to że minęło 5 lat od nabycia lokalu przez matkę (18 września 2003 r.) jest nieprawidłowe.

Jednakże zważywszy na datę nabycia tego mieszkania stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodów z jego zbycia zastosowanie będą miały przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

W efekcie, w opisanym zdarzeniu przyszłym bez względu na datę sprzedaży przez Wnioskodawcę udziału w lokalu nabytym w spadku, nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na treść art. 21. ust 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c), (z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a) w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Z treści wniosku wynika, że zbycia tego lokalu dokonają oboje spadkobiercy czyli przed zbyciem lokalu, nie będzie miał miejsca dział spadku.

Tym samym przychód uzyskany ze zbycia udziału w tym lokalu, nabytego w drodze spadku będzie zwolniony a więc nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.