Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 22.04.2005, sygn. IPD2/005/I/13047/7/2005, Urząd Skarbowy w Bytomiu

Temat interpretacji

Podatnik uzyskał w 2004 r. wyłącznie dochody opodatkowane w Niemczech.

Podatnik uważa, że nie musi składać zeznania podatkowego ponieważ w 2004 r. uzyskał wyłącznie dochody opodatkowane w Niemczech.

Zasadą polskiego prawa podatkowego wyrażoną w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jest nieograniczony obowiązek podatkowy.Zasada powyższa oznacza, iż osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Opisaną powyżej zasadę stosuje się zgodnie z art. 4a ww. ustawy z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.Do dochodów osiąganych w Niemczech w 2004 r. przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Polsce mają zastosowanie postanowienia umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku , podpisanej dnia 18 grudnia 1972 r. ( Dz. U. z 1975 r. Nr 31, poz. 163 ze zm.).Uwzględniając postanowienia art. 14 i art. 21 ww. umowy, do dochodów uzyskanych z tytułu wynagrodzenia za pracę w Niemczech ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją. Metoda ma zastosowanie w przypadku uzyskania w roku podatkowym dochodów w Niemczech, tam opodatkowanych oraz dochodów w Polsce.Powyższe wynika z przepisu art. 27 ust. 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym jeżeli osoby objęte nieograniczonym obowiązkiem podatkowym,oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, osiągają również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
- do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według obowiązującej skali podatkowej,
- ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
- ustaloną stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W tym przypadku od obliczonego podatku nie odlicza się zapłaconego w obcym państwie podatku. Stosownie do zapisu art. 45 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek złożenia zeznania dotyczy tylko tych podatników, którzy uzyskali w roku podatkowym dochody podlegające opodatkowaniu.Podatnik uzyskał w 2004 r. wyłącznie dochody opodatkowane w Niemczech, a zatem nie ma obowiązku składnia w Polsce zeznania podatkowego za 2004 r. W tej sytuacji stanowisko podatnika jest prawidłowe.