Temat interpretacji

DECYZJA

Na podstawie art.14b par.5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.-Ordynacja podatkowa /j.t.Dz.U.z 2005 r.,Nr 8,poz.60 z późn.zm./ Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, po wszczęciu z urzędu postępowania w sprawie zmiany interpretacji udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sierpcu postanowieniem Nr 1427/ZO/415-15/2005 z dnia 20 grudnia 2005 r.,a dotyczącej stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii skutków podatkowych dotyczących zwrotu wkładów wniesionych do spółki cywilnej, otrzymania udziału majątku spółki i dodatkowej spłaty dla wspólników w związku z jego wystąpieniem ze spółki , postanawia:

- zmienić przedmiotowe postanowienie jako rażąco naruszające prawo i uznać stanowisko Strony w sprawie zwolnienia z opodatkowania wpłaconego występującemu wspólnikowi udziału z majątku - za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE:

W dniu 20.09.2005 r.Podatnik złożył w US w Sierpcu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego tj.przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie dotyczącym skutków podatkowych zwiazanych ze zwrotem wniesionych wkładów oraz wypłatą dodatkowej kwoty tytułem odstępnego w związku z wystąpieniem ze spółki cywilnej.

We wniosku podatnik wyjaśnił, że od 30.09.1997r. jest wspólnikiem dwuosobowej spółki cywilnej . W dniu 19.19.2005 r. zmieniona została umowa spółki , do spółki przystąpił trzeci wspólnik , zwiększono wkłady wspólników. Na wartość kapitału spółki cywilnej składają się nieruchomości w postaci gruntów, budynku gospodarczego i restauracyjnego-hotelowego oraz parkingu. Podatnik nosi się z zamiarem wystąpienia ze spółki.Podatnik przedstawił własne stanowisko w sprawie, a mianowicie , że kwoty wypłacone z tytułu udziału w majątku spółki cywilnej oraz wniesione wkłady do spółki są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, natomiast kwota wypłacona tytułem odstępnego podlega opodatkowaniu.Postanowieniem z dnia 20.12.2005 r. Nr 1427/ZO-15/2005 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sierpcu uznał stanowisko Podatnika za prawidłowe.

W uzasadnieniu postanowienia organ I instancji stwierdził, że "nie podlegają opodatkowaniu przychody z tytułu zwróconych wkładów (na podstawie art.871 par.1 k.c.) jak również uzyskana przez występującego wspólnika kwota pieniężna (na podstawie art.871 par.2 k.c.) z tytułu wypłaty wartości wspólnego majątku, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach i stratach spółki (jeżeli wcześniej uzyskane dochody były opodatkowane zgodnie z ustawą o podatku dochodowym). W przypadkach, gdzie majątek spółki wzrasta sukcesywnie i sukcesywnie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a wzrost majątku spółki w latach prowadzenia działalności gospodarczej był opodatkowany u każdego u każdego wspólnika, to wówczas w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki uzyskany przez niego przychód z tytułu zwrotu przypadającego proporcjonalnie do udziału w zyskach i stratach majątku spółki nie skutkuje u niego powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż oznaczałoby opodatkowanie już wcześniej opodatkowanego majątku. Natomiast wypłacona wspólnikowi występującemu ze spółki dodatkowa spłata stanowi przychód z takiego źródła , z jakiego osiągnął przychody uczestnicząc w spółce , więc z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art.10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po przeanalizowaniu - w ramach weryfikacji - stanu faktycznego i prawnego sprawy stwierdził , ze przedmiotowe postanowienie rażąco narusza przepisy, stąd działając z urzędu wszczął postępowanie w celu jego zmiany.

Spółka cywilna nie jest podmiotem prawnym, lecz wyłącznie trwałym stosunkiem umownym pomiędzy jej wspólnikami.W związku z tym spółka cywilna nie ma należącego do spółki majątku. Majątek wniesiony przez wspólników nie staje się własnością spółki, lecz jest wspólnym majątkiem jej wspólników o specjalnym przeznaczeniu, wyodrębnionym z ich majątków indywidualnych.Do tego majątku wchodzą również rzeczy i prawa nabyte i uzyskane w ramach działalności spółki. W przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki cywilnej, zgodnie z art.871 k.c. , powinien on otrzymać spłatę złożoną z wartości wkładu- oznaczonej w umowie spółki (par.1) oraz części wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładu wspólników (par.2). Spłata ta stanowi dla występującego wspólnika przysporzenie majątkowe. Jednak zgodnie z art.9 ust.1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /j.t.Dz.U.z 2000r.,Nr 14,poz.174 z późn.zm./ opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art.21, 52,52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art.21 ust.1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od opodatkowania są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

To zwolnienie nie dotyczy więc wypłaconej występującemu kwoty części wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładu wspólników.

Wypłata występującemu wspólnikowi ustalonego udziału (w pieniądzu czy też w naturze), o którym mowa w par.2 art.871 k.c., stanowi dla niego przysporzenie majątkowe, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych jako dochód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art.14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wynika z tego, że występujący wspólnik zobowiązany jest odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Reasumując, zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art.21 ust.1 pkt 50 ustawy korzysta wyłącznie wartość zwróconego wkładu. Zwolnieniu temu nie podlega wypłata wystepującemu wspólnikowi części wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładu wspólników, a także dodatkowa spłata.