Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 8 lipca 2025 r. (wpływ 8 lipca 2025 r.), oraz pismem z 11 lipca 2025 r. (wpływ 11 lipca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stany faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi wsparcia technicznego i pomocy informatycznej (IT support), skoncentrowane na bieżącej obsłudze gotowego oprogramowania analitycznego firmy (...), zainstalowanego i eksploatowanego w środowiskach klientów. Pana działalność ma charakter pomocniczy i wspierający. Nie wykonuje Pan czynności związanych z tworzeniem oprogramowania, jego projektowaniem, zarządzaniem infrastrukturą informatyczną ani kompleksowym administrowaniem systemami IT.

Zakres realizowanych usług obejmuje m.in.:

·wdrażanie aktualizacji i poprawek bezpieczeństwa w oprogramowaniu (...) w środowiskach produkcyjnych i testowych klientów,

·diagnozowanie oraz rozwiązywanie problemów technicznych związanych z działaniem systemów (...) na platformach (...) i (...),

·wsparcie użytkowników końcowych w zakresie konfiguracji środowisk niezbędnych do uruchomienia i obsługi aplikacji (...),

·monitorowanie podstawowych parametrów pracy oprogramowania oraz zgłaszanie ewentualnych błędów technicznych klientowi lub producentowi,

·realizację drobnych, technicznych operacji, takich jak tworzenie kont użytkowników, nadawanie uprawnień, resetowanie haseł, obsługa plików konfiguracyjnych.

Wszystkie wykonywane czynności mają charakter pomocy technicznej, której celem jest utrzymanie ciągłości działania gotowego oprogramowania w ramach środowisk informatycznych klientów, bez ingerencji w jego kod źródłowy, logikę działania czy architekturę systemową. Nie oferuje Pan usług projektowania, rozwoju, utrzymania ani zarządzania systemami informatycznymi. Nie zarządza Pan siecią, serwerami, zasobami sprzętowymi ani infrastrukturą klienta. Wspiera Pan jedynie użytkowanie konkretnych narzędzi programistycznych oraz wspomagam użytkowników końcowych. Z uwagi na powyższy charakter usług, klasyfikuje Pan swoją działalność pod numerem PKWiU 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, co – zgodnie z obowiązującymi przepisami – pozwala na zastosowanie ryczałtowej stawki podatku dochodowego w wysokości 8,5%.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

·W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej od 2019 roku świadczy Pan usługi wsparcia technicznego i pomocy informatycznej (IT support), skoncentrowane na bieżącej obsłudze gotowego oprogramowania analitycznego (...), eksploatowanego w środowiskach klientów.

·Od 2023 roku rozlicza się Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

·Oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania złożył Pan w styczniu 2023 r.

·Wniosek o interpretację dotyczy lat podatkowych 2023, 2024 oraz bieżącego 2025 i lat kolejnych.

·Pierwsze przychody z działalności opisanej we wniosku osiągnął Pan już w 2019 roku, jednak wówczas stosował Pan opodatkowanie według skali podatkowej.

·Nie uzyskuje Pan żadnych innych przychodów poza działalnością opisaną we wniosku.

·W ramach prowadzonej działalności nie świadczy Pan usług różniących się charakterem od opisanych, nie jest Pan wspólnikiem, członkiem zarządu ani powiązany z klientem

gospodarczo lub osobowo.

·Całość Pan usług stanowi jednolity zakres usług technicznego wsparcia użytkownikówoprogramowania (...).

·Nie prowadzi Pan osobnej ewidencji dla różnych stawek ryczałtu, ponieważ wszystkie Pana przychody wynikają z jednorodnego rodzaju usług objętych jednym grupowaniem PKWiU.

·Nie świadczy Pan usług wyłączonych spod opodatkowania ryczałtem zgodnie z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

·Nie uzyskuje Pan przychodów z działalności wskazanych w art. 8 ust. 1 oraz art. 12 ust. 1 pkt 2lit. b tej ustawy.

·Przychody za żaden z lat 2023, 2024 ani 2025 nie przekroczyły ani nie przekroczą limitu 2 000 000 euro.

·Czynności, które wykonuje Pan w ramach opisanej działalności:

• mają charakter pomocy technicznej,
• nie są związane z tworzeniem ani rozwojem oprogramowania,
• nie wpływają na proces tworzenia oprogramowania,
• nie usprawniają jego działania w znaczeniu ingerencji w kod, logikę, architekturę,
• nie stanowią również wytycznych dla programistów.

·Zakres usług obejmuje m.in.:

• instalację aktualizacji i poprawek w środowiskach (...),
• rozwiązywanie problemów technicznych w systemach (...)/(...),
• wsparcie użytkowników końcowych,
• monitoring działania oprogramowania,
• wykonywanie prostych operacji konfiguracyjnych.

Pytanie

Czy uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu świadczenia usług polegających na wsparciu technicznym użytkowników oprogramowania analitycznego (...), obejmujących m.in. instalację aktualizacji, rozwiązywanie problemów technicznych, monitoring działania aplikacji oraz wykonywanie czynności administracyjno-konfiguracyjnych – bez ingerencji w kod źródłowy oprogramowania, projektowanie systemów czy zarządzanie infrastrukturą IT – mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że świadczone przez Pana usługi kwalifikują się do grupowania PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, ponieważ:

·nie polegają na tworzeniu, rozwijaniu ani projektowaniu oprogramowania,

·nie obejmują administrowania systemami informatycznymi ani zarządzania infrastrukturą IT,

·mają charakter czysto wspierający – służą utrzymaniu działania gotowego oprogramowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym (Dz.U. z 2025 r., poz. 776), usługi objęte ww. grupowaniem mogą być opodatkowane ryczałtem w wysokości 8,5%.

W związku z tym w Pana ocenie opisane we wniosku usługi spełniają warunki do zastosowania tej stawki ryczałtu, a co za tym idzie – powinny być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie zaś do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast, zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi z zakresu wsparcia i rozwoju aplikacji IT.

Zakres Pana obowiązków obejmuje:

·wdrażanie aktualizacji i poprawek bezpieczeństwa w oprogramowaniu (...) w środowiskach produkcyjnych i testowych klientów,

·diagnozowanie oraz rozwiązywanie problemów technicznych związanych z działaniem systemów (...) na platformach (...) i (...),

·wsparcie użytkowników końcowych w zakresie konfiguracji środowisk niezbędnych do uruchomienia i obsługi aplikacji (...),

·monitorowanie podstawowych parametrów pracy oprogramowania oraz zgłaszanie ewentualnych błędów technicznych klientowi lub producentowi,

·realizację drobnych, technicznych operacji, takich jak tworzenie kont użytkowników, nadawanie uprawnień, resetowanie haseł, obsługa plików konfiguracyjnych.

Usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie przekroczyły 2.000 000 euro.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, i które jednocześnie – jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku – nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania lub/oraz sprzętu komputerowego, to zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niemniej jednak zastrzec należy, że ww. stawka nie znajdzie zastosowania w przypadku świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b powołanej ustawy.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja została wydana w oparciu o informacje, że w ramach działalności gospodarczej nie świadczy Pan usług doradczych i że usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej nie pokrywają się z obowiązkami wynikającymi z pełnienia funkcji zarządczych. Zatem przyjąłem, że usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej oraz w ramach kontraktu menedżerskiego nie są ze sobą powiązane i nie uzupełniają się wzajemnie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.