Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 15.07.2004, sygn. US DFI /415 /4/MG/2004, Urząd Skarbowy w Wysokim Mazowieckim

Temat interpretacji

Wysokie Mazowieckie 2004.07.15

US DFI /415/ 4/MG/2004

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wysokiem Mazowieckiem działając na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 137, poz. 926 z późn. zm. ), w odpowiedzi na zapytanie z dnia 17.06.2004r. ( data wpływu do organu podatkowego 18.06.2004r.) wyjaśnia co następuje: Z wniesionego zapytania wynika, iż Zakład X złożył wniosek o dotację SAPARD na sfinansowanie zakupu maszyn i urządzeń, korzystając z usług firmy consultingowej. Firma ta zobowiązała się wykonać na rzecz wnioskodawcy usługi polegające na pomocy doradczej w zakresie pozyskania środków z funduszy Unii Europejskiej. Za wykonaną usługę poniesiono koszty.W związku z powyższym podatnik pyta: 1/Czy poniesione koszty na uzyskanie dotacji będą stanowić składnik ceny nabycia środków trwałych sfinansowanych dotacją?2/Czy można odliczyć podatek naliczony VAT od wykonanej usługi?Ad.1) Zgodnie z art.22g ust.3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) " Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług . W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku ."Zapłaconej kwoty za wykonaną usługę polegającą na udzieleniu pomocy przez firmę consultingową w uzyskaniu dotacji, nie można zaliczyć do innych opłat, o których mowa w w/w przepisie. Ustawodawca do "innych" opłat w rozumieniu tego przepisu zalicza np: opłaty za wieczyste użytkowanie, opłaty za wpis do księgi wieczystej itp.Tymczasem wynagrodzenie wypłacone firmie consultingowej nie jest "opłatą" i nie stanowi ceny nabycia środka trwałego. Wynagrodzenie wypłacone firmie consultingowej za wykonanie usługi w zakresie pozyskania środków z funduszy Unii Europejskiej będzie stanowić koszt uzyskania przychodu pod tym jednakże warunkiem, że ma ono bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie ma wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. W związku z powyższym należy przy tym zwrócić uwagę że ustawodawca nie posługuje się kategorią kosztów prowadzonej działalności, lecz wiąże pojęcie kosztu z pojęciem przychodu. Koszt jest wydatkiem i zaliczenie konkretnego wydatku do kosztów uzyskania przychodów uzależnione jest od wykazania bezpośredniego związku wydatku z prowadzoną działalnością i odpowiedniego udokumentowania. Ad. 2) Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednocześnie ww. ustawa o podatku od towarów i usług nakłada szereg ograniczeń w korzystaniu z tego prawa. W art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy wykazano, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.W związku z wyżej wymienionymi wyjaśnieniami dotyczącymi uznania usługi polegającej na udzieleniu pomocy przez firmę consultingową w uzyskaniu dotacji jako koszt uzyskania przychodu, podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.