Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 20.04.2004, sygn. PDI-415/ 11/04, Urząd Skarbowy w Koninie
Temat interpretacji
Z przedstawionego w piśmie stanu w przedmiotowej sprawie wynika, że podatniczka będąc właścicielem firmy prowadzącej placówki oświatowe - różnego typu szkoły niepubliczne o uprawnieniach szkół publicznych dla dorosłych i młodzieży - korzystała z zapisu art.21 ust.1 pkt 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w rozliczeniu rocznym część dochodu przenosiła na rok następny wydatkując go na cele szkolne. W styczniu 2004r. podpisała oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c w/w ustawy. Na tle takich okoliczności podatniczka występuje z zapytaniem, czy w związku z wyborem 19% podatku liniowego może w bieżącym roku korzystać z art.21 ust.1 pkt 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i część dochodu z roku poprzedniego przenieść na rok bieżący wydatkując go na cele szkoły ? Jednocześnie strona wyrażając własne stanowisko w sprawie uważa, iż podpisane oświadczenie nie ma wpływu na zastosowanie art.21 ust.1 pkt.36 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w rozliczeniu rocznym za 2003r. część dochodu uzyskanego w 2003r. może przenieść na rok bieżący wydatkując go na cele szkoły.Jednocześnie strona wyrażając własne stanowisko w sprawie uważa, iż podpisane oświadczenie nie ma wpływu na zastosowanie art.21 ust.1 pkt.36 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w rozliczeniu rocznym za 2003r. część dochodu uzyskanego w 2003r. może przenieść na rok bieżący wydatkując go na cele szkoły.
W przedmiotowej sprawie należy stwierdzić:Zgodnie z art.9a ust.2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu nadanym przez art.1 pkt.5 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, która została opublikowana w Dz.U.z 2003r. Nr 2002, poz.1956 z późn.zm. z mocą obowiązującą od 01.01.2004r., podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.30c cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. W myśl art.30c ust.1 cyt. ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatek dochodowy od dochodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej z zastrzeżeniem art.29, 30, 30d i art.44 ust.4 wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.Podstawę obliczenia podatku stanowi dochód ustalony zgodnie z art.9 ust.1, 2, 3, 3a i 5, art.24 ust.1 i 2 lub art.24b ust.1 i 2 lub art.25 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Dochód ten podatnicy mogą pomniejszać o składniki na ubezpieczenie społeczne określone w art.26 ust.1 pkt.2 lit.a) ustawy, o ile nie zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art.27 lub odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wysokość składek ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.
W myśl powołanego wyżej art.9 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2004r. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Artykuł 21 stanowi katalog zwolnień dochodów, które na mocy ustawy nie podlegają opodatkowaniu.Zgodnie z art.21 ust.1 pkt.36 cyt. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w części wydatkowanej na cele szkoły w roku podatkowym lub w roku po nim następującym. Jednakże podatnik, który wybrał w 2004r. sposób opodatkowania na zasadach określonych w art.30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. nie może korzystać ze zwolnienia dochodów wymienionych w powołanym wyżej art.26 ust.1 pkt.36. Ustawodawca zastrzegł bowiem w art.20 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, iż podatnikom opodatkowanym w sposób określony w art.30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie przysługuje prawo do dokonywania odliczeń i zwolnień od dochodu oraz od podatku obliczonych na zasadach określonych w art.30c ustawy z 26 lipca 1991r., o których mowa m.in. w art. 21 ust.1 pkt.36 tej ustawy. Zgodnie z art.24 cyt. wyżej ustawy z 12 listopada 2003r. przepisy ustawy mają zastosowanie do dochodów (poniesionych strat) uzyskanych począwszy od dnia 1 stycznia 2004r.
A zatem w świetle przedstawionego wyżej stanu prawnego sprawy stwierdzić należy, że uzyskane w 2003r. dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w części wydatkowanej na cele szkoły w roku następnym czyli 2004, będą zwolnione z opodatkowania.Przepisy ustawy z 12 listopada 2003r. zmieniające zapisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i wykluczające zwolnienie dochodów określonych w art.26 ust.1 pkt.36 od opodatkowania dla podatników, którzy wybrali 19% podatek liniowy mają bowiem odniesienie wyłącznie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2004r. Dodać należy, że zgodnie z art. 21 ust.7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki o których mowa w ust.1 pkt.36, poniesione z tytułu prowadzenia szkoły niepublicznej w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, uważa się wydatki na zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych i innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły oraz wydatki związane z organizowaniem wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało pokryte przez wpłaty rodziców. Zatem tylko te dochody z 2003r., które zostały przeznaczone na w/w wydatki będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.