Temat interpretacji

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę: podatniczka była współwłaścicielką działki. Spółdzielnia mieszkaniowa nie dysponując żadnym tytułem prawnym do wymienionej działki dokonała jej zajęcia. Za cały okres zajęcia działki tj. od 1985 r. do 2004r. płaciła podatniczka podatek, nie mogąc działki użytkować. Za bezumowne korzystanie z nieruchomości spółdzielnia została sądownie zobowiązana do zapłacenia odszkodowania wraz z odsetkami.

Stanowisko podatnika: opodatkowaniu podlegają tylko odsetki związane z przysługującym odszkodowaniem za bezumowne korzystanie z nieruchomości, natomiast kwota odszkodowania nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy z przytoczeniem przepisów prawa: Stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3b powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań:

1. otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
   
2. dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.
   

Z treści cytowanego przepisu wynika wyraźnie, że nie wszystkie odszkodowania otrzymane przez osoby fizyczne są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych. Odszkodowanie za bezumowne korzystanie z nieruchomości stanowi niewątpliwie rekompensatę z tytułu utraconych korzyści, które uzyskałaby Pani w sytuacji udostępnienia przedmiotowej nieruchomości zgodnie z prawem (tj. na podstawie obustronnej umowy) i za stosowną odpłatnością. Tym samym odszkodowanie to nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, gdyż przepis ten wyłącza możliwość zwolnienia z opodatkowania odszkodowania korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć gdyby mu szkody nie wyrządzono.

W kwestii odsetek od opóźnienia w zapłacie odszkodowania należy stwierdzić, iż słusznie Pani podkreśla, że są one opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych gdyż tego rodzaju odsetki nie zostały objęte katalogiem zwolnień przedmiotowych wymienionych w art. 21 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym. Odsetki otrzymane w związku z wypłaconym odszkodowaniem z tytułu bezumownego korzystania z nieruchomości stanowią przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego i odszkodowanie i odsetki otrzymane za bezumowne korzystanie z nieruchomości podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych.