Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 5 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.523.2025.3.MW

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan, w odpowiedzi na wezwania, pismami z 28 września 2025 r. (wpływ 28 września 2025 r.) oraz 13 października 2025 r. (wpływ 13 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą z przeważającą działalnością gospodarczą PKD: 70.20Z, rozpoczęcie działalności to 2 sierpnia 2025 r. Jest to jedyne źródło Pana dochodu. Nie prowadzi Pan doradztwa. Posiada Pan umowę z wyszczególnionymi obowiązkami specjalisty ds. budżetowania i rozliczeń usług IT jak poniżej:

·Kontrola merytoryczna i finansowa wydatków i przychodów z tytułu umów IT oraz alokacja i rozliczanie kosztów IT (weryfikacja poprawności i zgodności z umowami, reklamacje, księgowanie (…)).

·Bieżąca współpraca z dostawcami usług IT w zakresie rozliczeń z tytułu świadczonych przez nich usług.

·Opracowywanie zgłoszeń zapotrzebowania na usługi, materiały i sprzęt IT zgodnie z obowiązującą procedurą zakupową.

·Opracowywanie rezerw kosztowych z tytułu usług IT (szacowanie kwot z tytułu kosztów nie zaksięgowanych w danym okresie rozliczeniowym).

·Planowanie, monitorowanie i kontrola wykonania budżetu usług IT.

·Współpraca z odbiorcami wewnętrznymi i zewnętrznymi usług IT - cykliczne raportowanie usług IT do refakturowania.

·Koordynowanie, monitorowanie i rozliczanie umów na usługi IT świadczone przez Biuro IT.

·Współpraca ze spółkami z grupy kapitałowej.

·Wsparcie projektu budowy Katalogu Usług dla potrzeb Centrum Usług Wspólnych IT.

·Wykonywanie innych zadań nieobjętych zakresem, ale zleconych w obszarze kompetencji.

W piśmie z 28 września 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)Czy:

a)usługi świadczone przez Pana, na podstawie umowy z wyszczególnionym obowiązkiem specjalisty ds. budżetowania i rozliczeń usług IT, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

b)wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

c)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultaty czynności świadczonych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan, czy zlecający wykonanie tych czynności?

Odpowiedź:

a)Pana praca nie jest wykonywana w miejscu i czasie zlecanym przez zlecającego. Jednocześnie posiada Pan nad sobą osobę zlecającą Panu zadania. Zlecaną pracę może Pan wykonać w dowolnym wybranym przez Pana miejscu i czasie.

b)Tak, ponosi Pan takie ryzyko.

c)odpowiedzialność ponosi Pan.

2)W odniesieniu do każdej czynności/zadania (wykonywanego w ramach będącej przedmiotem wniosku usługi i wyszczególnionej we wniosku) należy odrębnie– szczegółowo opisać ich charakter, tj. wskazać:

a)na czym polegają i czego dotyczą?

b)jaki jest ich zakres?

c)co jest ich efektem (rezultatem)?

Odpowiedź: Szerszy opis czynności:

•Kontrola merytoryczna i finansowa wydatków i przychodów z tytułu umów IT oraz alokacja i rozliczanie kosztów IT (weryfikacja poprawności i zgodności z umowami, reklamacje, księgowanie (…)).

Opis szerszy: jest Pan odpowiedzialny za identyfikację kosztów ponoszonych przez obszar IT, określa Pan czy faktury dotyczą płatności (…). Przydziela Pan koszty do rozliczeń w konkretnych projektach informatycznych prowadzonych przez Zleceniodawcę.

•Bieżąca współpraca z dostawcami usług IT w zakresie rozliczeń z tytułu świadczonych przez nich usług.

Opis szerszy: w przypadku trudności z rozliczeniami z obowiązków wyżej, kontaktuje się Pan w imieniu Zleceniodawcy z kontrahentami celem wyjaśnienia nieścisłości takich jak kwoty, zakres wykonanych prac, wartości kosztowe.

•Opracowywanie zgłoszeń zapotrzebowania na usługi, materiały i sprzęt IT zgodnie z obowiązującą procedurą zakupową.

Opis szerszy: na podstawie swojej wiedzy tworzy Pan plany potrzeb zakupowych z zakresu IT dla Zleceniodawcy, podsumowuje Pan obecny stan m.in. infrastruktury informatycznej, zasobów sprzętowych i licencyjnych. Na tej podstawie Zleceniodawca otrzymuje informacje wspierające go w podejmowaniu decyzji.

•Opracowywanie rezerw kosztowych z tytułu usług IT (szacowanie kwot z tytułu kosztów nie zaksięgowanych w danym okresie rozliczeniowym).

Opis szerszy: Na podstawie realizowanych umów jakie Pana Zleceniodawca posiada dba Pan o odpowiednie zawiązywanie rezerw kosztowych na poczet przyszłych zobowiązań finansowych z zakresu IT. Przypisując odpowiednie koszty do prowadzonych projektów IT Pana praca przyczynia się do kontroli nad całym budżetem Zleceniodawcy.

•Planowanie, monitorowanie i kontrola wykonania budżetu usług IT.

Opis szerszy: Zbiera Pan potrzeby zakupowe i merytoryczne z obszaru IT, planuje wydatki oraz wspiera Project Managerów w zaplanowaniu prac wykonywanych na prowadzonych projektach IT.

•Współpraca z odbiorcami wewnętrznymi i zewnętrznymi usług IT - cykliczne raportowanie usług IT do refakturowania.

Opis szerszy: Zadanie powiązane z wcześniejszym, Pana praca wymaga kontaktów z innymi działami Zleceniodawcy. Rozliczając koszty, również wskazuje Pan ewentualne potrzeby refakturowania poniesionych kosztów na innych zleceniobiorców, np. za prowadzenie projektu dla innej spółki w grupie.

•Koordynowanie, monitorowanie i rozliczanie umów na usługi IT świadczone przez Biuro IT.

Opis szerszy: Weryfikuje Pan zasadności ponoszonych kosztów, wyjaśnia ewentualne rozbieżności w wykonywanych zleceniach względem umów jakie obowiązują wewnątrz grupy Zleceniodawcy.

•Współpraca ze spółkami z grupy kapitałowej.

Opis szerszy: wcześniejsze zadanie wymaga współpracy z innymi działami.

•Wsparcie projektu budowy Katalogu Usług dla potrzeb (…).

Opis szerszy: Uczestniczy Pan w tworzeniu algorytmów rozliczania pełnych usług w powstającym (…) dla całej grupy Zleceniodawcy. Jest Pan odpowiedzialny za zaprojektowanie i wdrożenie rozwiązań systemowych [(…)].

•Wykonywanie innych zadań nieobjętych zakresem, ale zleconych w obszarze kompetencji.

Opis szerszy: czasem zdarzy się potrzeba zaprogramowania jakiejś funkcji w (…).

Rezultatem Pana pracy jest wprowadzenie dobrze zaprojektowanych narzędzi informatycznych mających na celu klarowne rozliczenie kosztów IT jakie są ponoszone w grupie.

Pana zakres pracy we wszystkich w/w zadaniach: Analizy przy użyciu (…), konieczność zaprogramowania w języku (…) odpowiednich algorytmów rozliczania, identyfikacja i określanie wewnętrznych kategorii wykorzystywanych przy budowie usług IT jakie są świadczone przez Zleceniodawcę.

3)Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – usługi świadczone przez Pana w ramach wykonywania obowiązków specjalisty ds. budżetowania i rozliczeń usług IT, których dotyczy złożony wniosek (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką dla wykonywanych czynności mających być przedmiotem zapytania)?

Odpowiedź: PKWIU 70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

4)Czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), Pana usługi kwalifikują się pod PKWiU 70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

W piśmie z 9 października 2025 r. doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

Pana usługi wpisują się w klasyfikacje PKWiU o numerze 70.22.16.0, ponieważ Pana zadania mają charakter koordynacyjny, analityczny, kontrolny i wspierający zarządzanie usługami IT w organizacji.

Przejrzał Pan wiele kodów PKWiU i ten najlepiej oddaje Pana szerokie obowiązki.

Wybierając ten kod kierował się Pan tym, że najlepiej oddaje to na czym polega Pana praca i świadczona przez Pana usługa.

Ponadto w ww. piśmie udzielił Pan odpowiedzi na poniższe pytania:

Czy opisane przez Pana usługi:

a)są odrębnymi usługami, za które Kontrahent (Zleceniodawca) płaci Panu osobne wynagrodzenie za każdą z tych odrębnych usług, czy

b)są elementami jednego całościowego świadczenia, za które Kontrahent płaci Panu jedno wynagrodzenie?

Odpowiedź:

a)nie, Kontrahent (Zleceniodawca) płaci Panu jedną zryczałtowaną miesięczną stawkę z umowy. Wymienione we wcześniejszym piśmie czynności to załącznik do umowy określający Pana obowiązki.

b)dokładnie tak, Pana usługi są elementem jednego całościowego świadczenia, za które Kontrahent płaci Panu jedno wynagrodzenie.

W jaki sposób zapisywane jest (określane) Pana świadczenie na fakturze lub innym dokumencie sprzedaży wystawianym dla Zleceniodawcy (jakie zapisy widnieją na fakturze lub innym dokumencie)?

Odpowiedź: Na fakturze Pana świadczenie opisywane jest jako: „Usługi zgodnie z umową z dnia 04.08.2025 r. za [tutaj wpisuje Pan jakiego miesiąca i roku dotyczy faktura]”.

W jaki sposób ustalane jest Pana wynagrodzenie za świadczenie będące przedmiotem Pana wniosku – w jaki sposób i w oparciu o jakie elementy jest ono kalkulowane?

Odpowiedź: Pana wynagrodzenie jest stawką zryczałtowaną sztywno wpisaną w umowę.

Pytanie

Czy świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że stawka 8,5% jest prawidłowa dla Pana zakresu działalności i faktycznie wykonywanych zadań.

Sugeruje się Pan m.in. innymi interpretacjami wydanymi przez KIS, przykład: sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.630.2025.1.AS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto wskazuję, że do kategorii 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem - (co do zasady opodatkowane 15% stawką ryczałtu) zalicza się następujące podkategorie:

-70.22.11.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;

-70.22.12.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków;

-70.22.13.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem;

-70.22.14.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi;

-70.22.15.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;

-70.22.16.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem;

-70.22.17.0Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.

Przy czym grupowanie PKWiU 70.22.16 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem, zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 obejmuje:

-usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw (dostarczenie produktu, włączając usługi zarządzania w zakresie inwentaryzacji oraz magazynowanie, przechowywanie i dystrybucję),

-usługi doradztwa związane z zarządzaniem logistycznym, w zakresie

-utrzymywania istniejącego poziomu zapasów, ustalenia najbardziej aktualnych potrzeb klienta dotyczących stanu zapasów,

-dystrybucji i transportu uwzględniając procesy stosowane przez klienta do przechowywania, obsługi i przenoszenia towarów wewnątrz organizacji i ich wysyłania do innych klientów,

-magazynowania i przechowywania, włącznie z przyjmowaniem, przechowywaniem i wydawaniem towarów,

-prowadzenia konsultacji logistycznych,

-pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2 sierpnia 2025 r. Jest to jedyne źródło Pana dochodu. Nie prowadzi Pan doradztwa. Posiada Pan umowę z wyszczególnionymi obowiązkami specjalisty ds. budżetowania i rozliczeń usług IT jak poniżej:

Opis szerszy: jest Pan odpowiedzialny za identyfikację kosztów ponoszonych przez obszar IT, określa Pan czy faktury dotyczą (…). Przydziela Pan koszty do rozliczeń w konkretnych projektach informatycznych prowadzonych przez Zleceniodawcę.