Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z 1997 r. z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku ... z dnia 10 stycznia 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nieodliczonej kwoty podatku od towarów i usług
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
W dniu 10 stycznia 2005 r. Podatnik zwrócił się z wnioskiem o wydanie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.
Wnioskodawca prowadząc biuro rachunkowe i będąc opodatkowany na zasadach ogólnych (książka przychodów i rozchodów) korzysta z usług w zakresie leasingu operacyjnego, tzw. zwrotnego, samochodu osobowego. Na podstawie § 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przedstawionym przypadku przysługuje zwrot 50 % kwoty podatku naliczonego od kwoty czynszu lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. W związku z powyższym zachodzi zapytanie czy w świetle zapisów art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. z późn. zm.) pozostała kwota nieodliczonego podatku od towarów i usług stanowi koszt uzyskania przychodów ?
Podatnik zajmując własne stanowisko w sprawie podaje, że w związku z cytowanym zapisem ustawy o podatku dochodowym mówiącym, że nie jest kosztem uzyskania przychodu podatek od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług uważa, że w przedstawionym wyżej stanie faktycznym nieodliczona kwota podatku od towarów i usług może być traktowana jako koszt uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Malborku po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku informuje jak niżej:
W myśl art. 86 ust.7 ustawy z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe na podstawie umowy leasingu, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% podatku naliczonego od rat wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą, zaś suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, dotycząca jednego pojazdu, nie może przekroczyć 5000 zł.
Natomiast zgodnie z art. 23 ust.1 pkt 43 lit.a ustawy z dn. 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jt. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), naliczony podatek od towarów i usług jest kosztem uzyskania przychodu w tej części, w której podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty podatku należnego, jeśli podatek naliczony nie powiększa wartości środka trwałego.
Reasumując, podatkiem naliczonym jest cała kwota VAT wykazana w fakturze, natomiast kwotę podatku naliczonego do odliczenia od podatku należnego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od raty leasingowej, przy czym suma kwot w całym okresie leasingu nie może przekroczyć 5000,00 zł. Pozostała część podatku wykazanego na fakturze, nie podlegająca odliczeniu od podatku należnego, stanowić będzie koszt uzyskania przychodu.