Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ? Ordynacja podatkowa / tekst jednolity Dz . U. z 2005r Nr 8 , poz. 60 z późniejszymi zmianami /, po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 26.07.2005r. ( wpł. 29.07.2005r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe funkcjonariuszom Policji , wypłaconej w roku 1994 , a umorzonej w 2004r.

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29.07.2005r Podatnik złożył w tutejszym urzędzie wniosek dotyczący interpretacji przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j.t.: Dz. U. z 2000r Nr. 14, poz. 176 ze zmianami ). Potrzeba wyjaśnienia sposobu stosowania tych przepisów powstała na tle następującego stanu faktycznego. W październiku roku 1994 wnioskodawca otrzymał z Komendy Rejonowej Policji pomoc finansową w kwocie 106 240 000 zł. po denominacji 10.624,00 zł. na uzyskanie mieszkania w spółdzielni mieszkaniowej na warunkach lokatorskich. Pomoc ta ( zgodnie z pismem z dnia 19.02.2004r. wydanym przez Powiatową Komendę Policji ) została umorzona i jednocześnie stała się przychodem w roku 2004, podlegającym opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .

W związku z powyższym, podatnik zwraca się z zapytaniem, czy w przedstawionym stanie faktycznym , otrzymana pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w dacie jej faktycznego otrzymania ( wypłaty ) czy też w dacie jej umorzenia.

W myśl art. 11 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie zaś do treści art. 12 ust.1 tej ustawy , za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty , bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń , a w szczególności ; wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W stanie prawnym obowiązującym do 29 października 1997r zgodnie z art. 94 ust. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990r. o Policji ( Dz. U. Nr 30, poz. 179 ) policjantowi, który nie otrzymał lokalu mieszkalnego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale, przysługiwała pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej albo domu jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Natomiast § 13 ust. 1 pkt 1 zarządzenia Nr 41 Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 19 marca 1993r. w sprawie określenia wysokości pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe dla funkcjonariuszy Policji, Urzędu Ochrony Państwa, Straży Granicznej i Państwowej Straży Pożarnej oraz zasad jej przyznawania i zwracania ( Dz. Urz. MSWiA Nr 3, poz. 40 z późn.zm.) stanowił, iż: pomoc finansowa udzielona funkcjonariuszom, których okres służby stałej wynosi co najmniej 10 lat, a także emerytom i rencistom - nie podlega zwrotowi.

Z powyższego wynika, że pomoc finansowa przyznana osobom uprawnionym co do zasady miała charakter zwrotny ( pożyczki ) i jako taka w dniu jej otrzymania nie wywierała skutków podatkowych. Bezzwrotny charakter świadczenie to miało jedynie w odniesieniu do otrzymujących je funkcjonariuszy, których okres służby wynosił co najmniej 10 lat, a także do emerytów i rencistów. Powołane zarządzenie przewidywało konieczność zwrotu świadczenia w przypadku funkcjonariuszy, których stała służba trwała krócej niż 10 lat, a w razie zwolnienia funkcjonariusza ze służby przed upływem tego okresu , udzielona pomoc finansowa podlegała zwrotowi z zastosowaniem umorzenia w wysokości 1/10 kwoty tej pomocy za każdy pełny rok służby stałej .

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego sprawy, w 1994r. decyzją Komendy Rejonowej Policji , podatnik otrzymał pomoc finansową w kwocie 106.240.000 zł ( kwota przed denominacją ) na uzupełnienie wkładu mieszkaniowego. W związku z upływem 10 lat służby stałej, pismem Komendy Powiatowej Policji poinformowano podatnika , iż przyznana pomoc finansowa ulega umorzeniu i jednocześnie podlega doliczeniu do dochodu w 2004r.

Wobec tego, przychód z tytułu wypłaty pomocy finansowej w rozumieniu art. 11 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstał u podatnika z dniem, gdy pomoc ta stała się dla niego faktycznie świadczeniem bezzwrotnym, tj. z dniem przekroczenia 10 lat służby stałej ( z dniem 16.02.2004r.).

Mając zatem na uwadze powyższe unormowania prawne, pomoc finansowa przyznana na uzyskanie mieszkania w spółdzielni mieszkaniowej na warunkach lokatorskich w 1994r. stanowiła dla wnioskodawcy przychód ze stosunku służbowego podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych w roku kalendarzowym, w którym pomoc ta została umorzona ( tj. uznana za bezzwrotną ) - w tym przypadku w 2004r.