Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 02.05.2005, sygn. III-1/415-13/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdyni

Temat interpretacji

Postanowienie

Na podstawie art.14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 8, z 2005 r., poz.60) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 r. wydatków poniesionych w tym roku na cele mieszkaniowe w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej stwierdzam, że: stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatniczka w 2004 roku pozostaje w związku małżeńskim (ustrój wspólności majątkowej) i uzyskuje w tym roku dochody opodatkowane na zasadach ogólnych. Małżonek podatniczki w 2004 r. osiągał dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane podatkiem liniowym i nie może korzystać z ulgi i odliczeń. W związku z powyższym za rok podatkowy małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu. Na podstawie wydanego w 2003 r. małżonkom pozwolenia na budowę podatnicy indywidualnie realizowali inwestycję na własne potrzeby mieszkaniowe polegającą na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego na własnym gruncie.

Dnia 9 listopada 2004 r. podatnicy zawiadomili Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w Kartuzach o zakończeniu w dniu 7 listopada 2004 r. budowy przedmiotowego budynku mieszkalnego. W roku podatkowym 2004 r. ponoszono wydatki na wykończenie nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatników podatku VAT na imię małżonka podatniczki. Według przedstawionego w niniejszej sprawie własnego stanowiska - podatniczka stwierdza, że wydatki poniesione w 2004 r. ma wykończenie nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na imię małżonka może w całości odliczyć od podatku dochodowego za 2004 r. dokonując indywidualnego rozliczenia swoich dochodów w rocznym zeznaniu podatkowym za 2004 r. w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej. Stosownie do treści art.12 ust.2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr 202, poz.1956) wydatki, o których mowa w art.27a ust.1 pkt 1 ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art.27a i art.45 ust.3a pkt 1 ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. Zgodnie zaś z przepisem art.27a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.Nr 14, z 2000 r., poz.176, z późn.zmian.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, podatek dochodowy od osób o których mowa w art.3 ust.1, obliczony zgodnie z art.27, obniżony zgodnie z art.27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust.2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej; utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od 1 stycznia 2003 r. - w przypadku remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż 3% kwoty, o której mowa w ust.2 obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej (art.27a ust.3 pkt 2 lit.a) ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.). W myśl art.27a ust.5 ustawy o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. - zmniejszenie podatku na zasadach określonych w ust.3 pkt 2 i w ust.4 może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty, o której mowa w ust.2, obowiązującej w pierwszym roku tego okresu tj. 567,- zł. Wysokość wydatków dotyczących remontu i modernizacji budynku mieszkalnego ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej (art.27a ust.6 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.). Wysokość przedmiotowych odliczeń od podatku określona zgodnie z cyt. powyżej przepisami, dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których orzeczono separację. Jeśli zaś małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych bądź od podatku każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, lub od podatku jednego z małżonków (art.27a ust.10 pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.). Natomiast katalog wydatków podlegających odliczeniu wynika z rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz.U.Nr 156, poz.788). W świetle przywołanego powyżej stanu prawnego aby móc odliczyć od podatku dochodowego wydatki w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej należy je właściwie udokumentować. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają by dokumentem takim były faktury wystawione wyłącznie przez podatnika podatku VAT, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej. Zatem wystawienie faktur VAT dotyczących poniesienia w 2004 r. wydatków na cele mieszkaniowe na nazwisko jednego z małżonków nie pozbawia drugiego małżonka prawa do dokonania odliczenia od podatku dochodowego tego drugiego małżonka przedmiotowych wydatków jeśli wydatkowane kwoty pochodziły z majątku wspólnego małżonków (wydatki poniesione we wspólnocie majątkowej). Oznacza to, że podatniczka ma prawo do skorzystania z tego odliczenia w 2004 roku. Jednakże w ocenie tut. Urzędu choć ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia prawa do ulgi remontowo-modernizacyjnej od spełnienia wymogów określonych w przepisach prawa budowlanego (pozwolenie na użytkowanie budynku lub dokonanie zawiadomienia o zakończeniu budowy budynku) to jednak w przedstawionym we wniosku z dnia 8.03.2005 r. uzupełnionym 21.04.2005 r. stanie faktycznym indywidualnie prowadzona na własnym gruncie budowa budynku mieszkalnego została zakończona dnia 7 listopada 2004 r. (zawiadomienie z dnia 9.11.2004 r. o zakończeniu budowy budynku). Tym samym nie można uznać aby ponoszone w okresie od 1.01.2004 r. do 7.11.2004 r. wydatki związane z wykończeniem tego budynku mieszkalnego, którego budowa nie została jeszcze zakończona (obiekt w budowie) stanowiły wydatki remontowo-modernizacyjne. W związku z powyższym dopiero wszystkie poniesione po dniu zakończenia budowy budynku mieszkalnego wydatki stanowią wydatki remontowo-modernizacyjne podlegające odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 r.