Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 05.08.2005, sygn. II US. PB-I/4/36/05, Drugi Urząd Skarbowy w Rzeszowie
Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa. (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 22b ust. 1 pkt 1, art. 22f ust. 4, art. 22g ust. 1 i ust. 10, art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 11.07.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej sposobu ustalenia wartości początkowej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko podatnika za nieprawidłowe.
W dniu 12.07.2005r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek pana Tadeusza D. (z dnia 11.07.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Powyższy wniosek został uzupełniony w dniu 26.07.2005 r. Od 1.10.2004 r. pan Tadeusz D. rozpoczął amortyzacje części (wykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej) lokalu mieszkalnego, do którego posiada spółdzielcze własnościowe prawo. Wartość początkową użytkowanej powierzchni ustalił przy zastosowaniu ceny 1 m2 w wysokości 988 zł, a stawkę amortyzacyjną przyjął w wysokości 10 %. Zdaniem podatnika ustalenie wartości początkowej posiadanego lokalu mieszkalnego w sposób przez niego wybrany jest nieprawidłowy, ponieważ przy tak ustalonej wartości początkowej musi stosować stawkę amortyzacyjną w wysokości 1,5 %. Wykorzystując część mieszkania do prowadzonej działalności gospodarczej przysługuje mu stawka amortyzacyjna w wysokości 10 %. Zatem winien skorygować wartość początkową lokalu mieszkalnego, ustalając ją według cen rynkowych (2.000 zł/m2) i od tak ustalonej wartości początkowej amortyzować wykorzystywaną dla celu prowadzonej działalności część mieszkania, stosując stawkę amortyzacyjną w wysokości 10 %.
Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska podatnika, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie, wyjaśnia, co następuje:
Zgodnie z art. 22b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej ustawą, (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania m.in. wartości niematerialne i prawne (w tym spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego). Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów - na podstawie art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.
W zależności od sposobu nabycia wartością początkową, zgodnie z art. 22g ust. 1 ww. ustawy, może być:
- cena nabycia w drodze kupna,
- koszt wytworzenia we własnym zakresie,
- wartość rynkowa z dnia nabycia w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób.
Za cenę nabycia w drodze kupna uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania (np. koszty opłat notarialnych, skarbowych, prowizji pośrednika), za koszt wytworzenia - uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się np. wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci.
Zgodnie z art. 22f ust. 4 ustawy, jeżeli tylko część lokalu mieszkalnego jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej do ogólnej powierzchni użytkowej lokalu. Wartość własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego można ustalić metodą uproszczoną (art. 22g ust. 10 ustawy) - przyjmując w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych używanej przez właściciela powierzchni użytkowej lokalu i kwoty 988 zł, przy czym za powierzchnię użytkową uważa się powierzchnię przyjętą dla celów podatku od nieruchomości.
Należy zwrócić uwagę, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nie zostało przez ustawodawcę zaliczone do środków trwałych, lecz do wartości niematerialnych i prawnych. W konsekwencji wartość początkową tych praw można ustalić wyłącznie na podstawie ceny nabycia bądź według podanej wyżej metody uproszczonej. Wartości początkowej omawianych praw nie można przyjmować ani w wysokości wynikającej z wyceny podatnika, ani w wysokości wynikającej z wyceny biegłego. Zatem może pan dokonywać odpisów amortyzacyjnych na ww. zasadach, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przepisach podatkowych. Niesłuszne jest pana stanowisko dotyczące możliwości ustalenia wartości początkowej wg cen rynkowych.
Odnośnie wysokości stawki amortyzacyjnej interpretacja zostanie udzielona odrębnym postanowieniem.