Temat interpretacji

Postanowienie

Działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (j. t. w Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25.07.2005r. (data wpływu 26.07.05r.), uzupełnionego w dniu 10.08.2005r. Pani NIP , zam. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie:

• czy wystąpi podatek dochodowy od osób fizycznych w związku ze sprzedażą środków trwałych nabytych w spadku

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatniczka wraz z córką w dniu 14.03.1998r. nabyła nieruchomość (halę wraz z przyległym gruntem) w spadku po zmarłym mężu, który prowadził działalność gospodarczą. W dniu 20.03.1998r. Pani zarejestrowała i rozpoczęła działalność w tym obiekcie, w takim samym zakresie jak prowadził zmarły mąż. Hala posadowiona na odziedziczonym gruncie stanowi środek trwały w prowadzonej działalności. Pytanie podatniczki dotyczy kwestii, czy wystąpi podatek dochodowy w przypadku sprzedaży tej nieruchomości ?

Ponieważ zbycie nieruchomości następuje po upływie 5 lat od nabycia spadku to, zdaniem wnioskodawczyni, nie powinien wystąpić podatek.

Sukcesja praw i obowiązków publicznoprawnych, związanych z prowadzoną przez zmarłego podatnika działalnością gospodarczą uregulowana jest w przepisach ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. w Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Z treści art. 97 § 1 i § 2 ww. ustawy wynika, że spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

Do majątku firmy, należącego do zmarłego podatnika mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (j. t. w Dz. U. z 1997r. Nr 16, poz. 89 z późn. zm. ).

Stosownie do art. 1 ust. 1 tej ustawy, nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej tytułem spadku podlegają podatkowi od spadków i darowizn.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwolnione jest od podatku nabycie przez małżonka lub zstępnych w drodze spadku zakładu wytwórczego, budowlanego, handlowego, usługowego lub jego części, pod warunkiem, że zakład ten będzie prowadzony przez nabywcę w stanie niepogorszonym przez okres, co najmniej 5 lat od dnia przyjęcia spadku lub darowizny.

Z przedstawionego w piśmie z dnia 25.07.2005r., uzupełnionego w dniu 10.08.2005r., stanu faktycznego wynika, że wymieniony powyżej warunek został spełniony, zatem nie wystąpi należny podatek od spadków i darowizn.

Odrębną kwestią jest opodatkowanie przychodów z tytułu zbycia odziedziczonego majątku.

Odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jako źródło przychodu zostało wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 926 z późn. zm.), zgodnie z którym czynność taka jest opodatkowana jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jednakże przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie a treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej, a więc źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z zastrzeżenia zawartego w art. 10 ust. 2 pkt 3 cyt. ustawy przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Ustęp 3 art. 10 stanowi natomiast, że przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w całości wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. W ust. 2 tego art. zastrzeżono jednak, że przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Zatem w omawianym przypadku, ponieważ sprzedaż dotyczy składnika majątku będącego środkiem trwałym w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, który jednocześnie nie jest budynkiem mieszkalnym, bez znaczenia pozostaje fakt, iż nabycie tego składnika nastąpiło przeszło pięć lat temu. Przychód z tej sprzedaży, jako zaliczony do przychodów z działalności gospodarczej, nie będzie również korzystał ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ustawy podatkowej, mimo że nieruchomość została nabyta w drodze dziedziczenia.

Nadmienia się, że dochód ze sprzedaży składników majątku wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy jest opodatkowany tak jak pozostałe dochody z działalności gospodarczej, tj. według skali podatkowej lub według 19% stawki podatku liniowego (jeśli przedsiębiorca wybrał ten sposób opodatkowania).