Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W kwietniu 1999 roku na mocy umowy darowizny stała się Pani właścicielką nieruchomości rolnej 1 położonej w miejscowości A (...) dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...). Po uzyskaniu pełnoletności rozpoczęła Pani prowadzenie gospodarstwa rolnego jako rolnik ryczałtowy (...). Od 2013 roku równolegle pracuje Pani na etacie. W 2022 roku wspólnie z mężem rozpoczęła Pani budowę domu jednorodzinnego w ramach wydzielonego siedliska na tej działce, (działka pozostawała tylko w Pani własności) na którą uzyskała Pani pozwolenie na budowę - decyzją nr (...) z dnia 7 lutego 2022 roku, znak: (...) o pozwoleniu na budowę budynku mieszkalnego (obiekt kategorii I) wraz z wewnętrzną instalacją elektryczną, zewnętrzną instalacją wody i kanalizacji z przydomową oczyszczalnią ścieków na działce o nr ew. gruntów 1 położonej w miejscowości A, (...). Dom był budowany w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych metodą gospodarczą.

W 2024 roku z przyczyn osobistych podjęła Pani z mężem decyzję o sprzedaży działki wraz z domem w trakcie budowy w stanie surowym zamkniętym (dom nie oddany do użytku). Ze względu na zbyt dużą powierzchnię działki siedliskowej na prośbę kupujących dokonano podziału działki 1 w celu wydzielenia działki budowlanej 1/2 o pow. 0,1535 ha wraz z budynkiem mieszkalnym jednorodzonym w trakcie budowy nie oddanym do użytku. Nowo wydzielona działka 1/2 w dniu 15 kwietnia 2025 roku została sprzedana.

Pytanie

Czy w zaistniałej sytuacji sprzedaż wydzielonej działki, którą Pani posiada od 1999 roku wraz z domem w trakcie budowy nie oddanym do użytku generuje obowiązek zapłaty podatku dochodowego?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, nie ma Pani obowiązku podatkowego z tytułu zbycia nieruchomości gruntowej z rozpoczętą budową domu mieszkalnego, sprzedanej przed odbiorem budowlanym, w związku z upływem pięcioletniego okresu od daty nabycia gruntu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Przepis art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), stanowi, że:

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny,

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w kwietniu 1999 roku na mocy umowy darowizny stała się Pani właścicielką nieruchomości rolnej, położonej w miejscowości A w gminie Zapolice. Po uzyskaniu pełnoletności rozpoczęła Pani prowadzenie gospodarstwa rolnego. W 2022 roku w ramach wydzielonego siedliska na tej działce, rozpoczęła Pani wspólnie z mężem budowę domu jednorodzinnego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Z przyczyn osobistych podjęła Pani z mężem decyzję o sprzedaży działki wraz z domem w stanie surowym. Ze względu na zbyt dużą powierzchnię działki siedliskowej na prośbę kupujących dokonano podziału działki w celu wydzielenia działki budowlanej wraz z budynkiem w trakcie budowy. Nowo wydzielona działka została sprzedana 15 kwietnia 2025 roku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, wobec tego należy odnieść się do przepisów ustawy Kodeks cywilny.

Stosownie do art. 46 § 1 wskazanej ustawy:

Artykuł 47 § 1- § 3 cytowanej ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 48 Kodeksu cywilnego:

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w świetle której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Budynek będzie odrębnym przedmiotem własności wówczas, gdy wzniesiony zostanie na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym i w takim przypadku istotne znaczenie będzie miała data jego wybudowania.