Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa własności nieruchomości gruntowej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 2 lipca 2025 (wpływ: 7 lipca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1.Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji

Wnioskodawca jest spółką z siedzibą w (...) (dalej: „Kupujący" lub „Nabywca"), która będzie zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług na planowaną datę Transakcji (zdefiniowana poniżej).

Na potrzeby wniosku Pan A.L. zwany będzie dalej: „Sprzedający 1", a Pani J.L.: „Sprzedająca 2". Sprzedający 1 i Sprzedająca 2 w dalszej części wniosku będą łącznie zwani „Sprzedającymi". Sprzedający są małżeństwem, w którym obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej.

Sprzedający są osobami fizycznymi. Sprzedający nie posiadają statusu rolników ryczałtowych w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.

Na datę złożenia wniosku Sprzedający nie są zarejestrowani na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Sprzedający będą natomiast zarejestrowani na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług na planowaną datę Transakcji.

W dalszej części wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającymi będą łącznie zwani „Zainteresowanymi" lub „Stronami".

14 lipca 2020 r. Sprzedający zawarli ze A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (...) (zwana dalej „A.") umowę, w której Sprzedający i A. zobowiązali się podjąć współpracę w zakresie działań zmierzających do zwrotu na rzecz Sprzedających nieruchomości składającej się z działki gruntu o numerze ewidencyjnym (...) (dalej: „Działka nr (...)"), dla której Sąd Rejonowy w (…), VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (…) oraz działki gruntu o numerze ewidencyjnym (...) (dalej; „Działka nr (...)"), położonych w miejscowości (…), w gminie (…), w powiecie (...), w województwie (...) (dalej łącznie: „Działki nr (...) oraz (...)"), oraz ich sprzedaży przez Sprzedających na rzecz A. lub podmiotu wskazanego przez A. (dalej; „Umowa o współpracy w zakresie odzyskania Działek nr (...) oraz (...)").

W tym miejscy Strony wyjaśniają, że Działka nr (...) była wcześniej własnością Sprzedających. Działka nr (...) została następnie nabyta na rzecz Gminy (...) na cel publiczny wymieniony w art. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (dalej: „Ustawa o gospodarce nieruchomościami"), tj. pod budowę oczyszczalni ścieków.

W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Działek nr (...) oraz (...), A. zobowiązała się podjąć wszelkie starania, aby zapewnić Sprzedającym nieodpłatnie wsparcie prawne w zakresie dochodzenia zwrotu Działek nr (...) oraz (...) na każdym etapie postępowania przed wszelkimi organami administracji publicznej, tak aby Sprzedający nie musieli angażować się osobiście w proces zwrotu Działek nr (...) oraz (...), w tym:

i)przygotowanie wszelkich pism, zawiadomień, powiadomień, wniosków związanych z dochodzeniem zwrotu Działek nr (...) oraz (...);

ii)reprezentowanie Sprzedających przez profesjonalnych doradców prawnych w postępowaniach przed wszelkimi organami administracji publicznej we wszelkich sprawach i postępowaniach związanych z dochodzeniem zwrotu Działek nr (...) oraz (...) na każdym ich etapie;

iii)pełne wsparcie w zakresie wszelkich innych czynności związanych ze zwrotem Działek nr (...) oraz (...).

W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Działek nr (...) oraz (...), Sprzedający zobowiązali się do zawarcia ze A. lub podmiotem wskazanym przez A. przedwstępnej umowy sprzedaży Działek nr (...) oraz (...), na mocy której Sprzedający zobowiążą się do zawarcia umowy przyrzeczonej zbycia Działek nr (...) oraz (...) wolnych od wszelkich obciążeń na rzecz A. lub podmiotu wskazanego przez A..

Jednocześnie, Wnioskodawca wyjaśnia, że Działka nr (...) została podzielona. W rezultacie wspomnianego podziału z Działki nr (...) zostały wydzielone następujące działki gruntu:

i)działki gruntu o numerach ewidencyjnych (...) oraz (...) (stanowiące zdefiniowaną poniżej Nieruchomość), które będą przedmiotem Transakcji, oraz

ii)działka gruntu o numerze ewidencyjnym (...), która nie będzie przedmiotem Transakcji.

Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości Wnioskodawca wskazuje, że ilekroć w dalszej części wniosku jest mowa o Nieruchomości, rozumie się przez to działki gruntu o numerach ewidencyjnych (...) oraz (...).

W wykonaniu zobowiązań z Umowy o współpracy w zakresie odzyskania Działek nr (...) oraz (...), Sprzedający planują zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży ze wskazanym przez A. podmiotem (dalej: „Umowa Przedwstępna") zobowiązującą do zawarcia umowy sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży") prawa własności nieruchomości składającej się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych (...) oraz (...), położonych w miejscowości (…), w gminie (…), w powiecie (…), w województwie (…), dla których Sąd Rejonowy w (…), VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…) (dalej: „Księga wieczysta") (dalej łącznie: „Nieruchomość").

Dla uniknięcia wątpliwości Strony wyjaśniają, że pomimo podziału Działki nr (...) w rezultacie, którego wydzielone zostały działki gruntu o numerach ewidencyjnych (...) i (...) oraz (...), na datę złożenia wniosku w Księdze wieczystej ujawniona jest nadal Działka nr (...).

W stanie faktycznym rozważane jest zdarzenie przyszłe gdzie Sprzedający zawrą z Kupującym Umowę Sprzedaży na warunkach przewidzianych w Umowie Przedwstępnej albo bardzo do nich zbliżonych. Zawarcie przez Kupującego Umowy Sprzedaży ze Sprzedającymi może nastąpić w szczególności w rezultacie przeniesienia praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej.

Planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz Kupującego zwana będzie w dalszej części wniosku „Transakcją".

Na Nieruchomości nie znajdują się (i nie będą znajdowały się na datę Transakcji) żadne obiekty budowlane, które mogłyby stanowić budynki, budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Jednocześnie, na działce o numerze ewidencyjnym (...) wchodzącej w skład Nieruchomości znajduje się (i będzie znajdował się na planowaną datę Transakcji) rów melioracyjny. Strony wyjaśniają, że wspomniany rów melioracyjny nie został wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych, a stanowi jedynie wykop.

Nieruchomość nie jest (i nie będzie na planowaną datę Transakcji) ogrodzona.

Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym uchwałą Nr (…) Rady Gminy (...) z dnia (...) r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części terenów położonych we wsi (...) w Gminie (...) – Obszar IV (dalej: „MPZP"), zgodnie z którym:

i)działka o numerze ewidencyjnym (...) wchodząca w skład Nieruchomości położona jest na terenach dróg publicznych klasy dojazdowej, oznaczonych na rysunku planu symbolem 1KD-D;

ii)działka o numerze ewidencyjnym (...) wchodząca w skład Nieruchomości położona jest na terenach zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, oznaczonych na rysunku planu symbolem 1U/P.

2.Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości

Na datę złożenia wniosku, działki gruntu wchodzące w skład Nieruchomości nie zostały jeszcze nabyte przez Sprzedających.

Jak zostało wskazane powyżej, Działka nr (...) była wcześniej własnością Sprzedających. Działka nr (...) została następnie nabyta na rzecz Gminy (...) na cel publiczny wymieniony w art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami, tj. pod budowę oczyszczalni ścieków. 9 grudnia 2020 r. Sprzedający reprezentowani przez profesjonalnego pełnomocnika wystąpili do Starosty (...) z wnioskiem o zwrot Działki nr (...). Jednakże, Starosta (...) ustalił, że przedmiotem wywłaszczenia była Działka nr (...), a nie Działka nr (...), która nadal stanowi własność Sprzedających. 8 stycznia 2021 r. Sprzedający reprezentowani przez profesjonalnego pełnomocnika cofnęli wniosek o zwrot Działki nr (...), o którym mowa powyżej, i jednocześnie wnieśli o zwrot Działki (...) (dalej: „Wniosek o zwrot Działki nr (...)”).

30 sierpnia 2024 r. Starosta (...) wydał decyzję, w której orzekł w szczególności:

i)o odmowie zwrotu działki gruntu o numerze ewidencyjnym (...) – z uwagi m.in. na okoliczność, że stanowi ona część drogi publicznej, oraz

ii)o zwrocie na rzecz Sprzedających działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości, (dalej: „Decyzja o zwrocie Nieruchomości").

Jednocześnie, Strony wyjaśniają, że na datę złożenia wniosku wspomniana Decyzja o zwrocie Nieruchomości nie jest ostateczna, gdyż zarówno Gmina (…), jak i Sprzedający reprezentowani przez profesjonalnego pełnomocnika złożyli odwołanie od Decyzji o zwrocie Nieruchomości (dalej: „Odwołanie od Decyzji o zwrocie Nieruchomości"). Na potrzeby wniosku Strony zakładają, że na podstawie ostatecznej Decyzji o zwrocie Nieruchomości dojdzie do zwrotu Nieruchomości na rzecz Sprzedających przez Gminę (…) (dalej: „Zwrot Nieruchomości na rzecz Sprzedających").

Strony wyjaśniają, że po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, Nieruchomość będzie stanowiła majątek prywatny Sprzedających.

Po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, Sprzedający będą właścicielami Nieruchomości na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, nie będzie wykorzystywana przez Sprzedających do prowadzenia gospodarstwa rolnego w ramach działalności gospodarczej. Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, nie będzie wykorzystywana przez Sprzedających do pozarolniczej działalności gospodarczej.

Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, nie będzie wykorzystywana przez Sprzedających wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze (z zastrzeżeniem uwag zawartych poniżej). Jednocześnie, nie jest wykluczone, że w związku z planowaną Transakcją Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, będzie przedmiotem umowy dzierżawy, która zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającymi a Kupującym lub podmiotem trzecim (dalej: „Umowa dzierżawy"). Przy czym nie jest wykluczone, że w oparciu o postanowienia wspomnianej wyżej Umowy dzierżawy (o ile taka umowa zostanie zawarta), Sprzedający udzielą dzierżawcy określonych praw, w tym do występowania z wnioskami i uzyskiwania określonych zgód, zezwoleń, pozwoleń czy warunków technicznych dotyczących Nieruchomości lub Inwestycji (w szczególności pozwolenia na budowę). W przypadku, w którym Umowa dzierżawy zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającymi a podmiotem trzecim, nie można wykluczyć, że wspomniana Umowa dzierżawy nie zostanie rozwiązana na datę Transakcji. W takim przypadku Kupujący wstąpi z mocy prawa (tj. na podstawie art. 678 § 1 w zw. z art. 694 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny w stosunek dzierżawy wynikający ze wspomnianej Umowy dzierżawy w miejsce Sprzedających. W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Nieruchomości Sprzedający zobowiązali się:

i)udzielić osobom wskazanym przez A. pełnomocnictwa (w formie i treści wskazanej przez A.) do reprezentowania Sprzedających w postępowaniach o zwrot Działek nr (...) oraz (...) na rzecz Sprzedających (dalej: „Pełnomocnictwo w postępowaniach o zwrot Działek nr (...) oraz (...) na rzecz Sprzedających");

ii)podejmować wszelkie czynności wskazane przez A. lub osoby wskazane przez A. w celu zwrotu Działek nr (...) oraz (...) na rzecz Sprzedających;

iii)udzielić wszelkich informacji wskazanych przez A. lub osoby wskazane przez A. niezbędnych w toku postępowań o zwrot Działek nr (...) oraz (...) na rzecz Sprzedających.

Strony wyjaśniają, że Sprzedający udzielili osobom wskazanym przez A. wspomnianego Pełnomocnictwa w postępowaniach o zwrot Działek nr (...) oraz (...) na rzecz Sprzedających, w oparciu o które profesjonalni pełnomocnicy działając w imieniu Sprzedających podjęli m.in. takie działania jak złożenie Wniosku o zwrot Działki nr (...) oraz złożenie Odwołania od Decyzji o zwrocie Nieruchomości, o których mowa powyżej.

Jednocześnie, mając na uwadze planowane działania związane z realizacją Inwestycji (zdefiniowanej poniżej) na Nieruchomości, istnieje możliwość, że Sprzedający wyrażą zgodę na dysponowanie przez Kupującego lub podmiot wskazany przez Kupującego Nieruchomością na cele budowlane, która będzie obejmowała w szczególności zgodę na podejmowanie przez podmiot wskazany przez Kupującego oraz osoby działające w imieniu tego podmiotu wszelkich czynności dotyczących Nieruchomości w szczególności w zakresie:

1)występowania do właściwego dostawcy lub dystrybutora mediów (w tym energii elektrycznej i gazowej), celem uzyskania technicznych warunków przyłączenia do sieci (w tym elektroenergetycznej i gazowej) oraz zawarcia umowy przyłączeniowej Nieruchomości na potrzeby obiektu w postaci hal magazynowo-produkcyjnych,

2)składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania decyzji i pozwoleń, uzgodnień, opinii, ekspertyz w zakresie przewidzianym przez prawo budowlane dotyczących realizacji inwestycji planowanej na Nieruchomości, w tym pozwolenia (pozwoleń) na rozbiórkę oraz na budowę jak również innych decyzji i pozwoleń, uzgodnień, opinii, ekspertyz niezbędnych do uzyskania tego pozwolenia (tych pozwoleń) na budowę,

3)składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane;

(dalej: „Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane").

Z uwagi na to, że Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane na datę złożenia wniosku nie została jeszcze udzielona przez Sprzedających, jej ostateczny zakres może nieznacznie różnić się w stosunku do zakresu Zgody na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane, który został wskazany powyżej.

Może okazać się również, że na planowaną datę Transakcji Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane nie zostanie udzielona przez Sprzedających na rzecz Kupującego lub podmiotu wskazanego przez Kupującego.

Co więcej, Sprzedający w związku z planowanym zbyciem Nieruchomości udzielą pełnomocnictwa określonemu radcy prawnemu, wskazanemu przez Kupującego lub inny podmiot, w celu dokonania przez niego czynności przygotowawczych do przeprowadzenia Transakcji, tj. do:

1)przeglądania akt załączonych do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, w tym też do przeglądania akt załączonych do wszelkich ksiąg wieczystych i zbiorów dokumentów uprzednio prowadzonych dla działek wchodzących w skład Nieruchomości, oraz uzyskiwania odpisów, kopii, a także wykonywania zdjęć dokumentów dołączonych do ksiąg wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości i zbiorów dokumentów;

2)uzyskiwania od sądów, organów administracji rządowej oraz samorządowej wypisów i zaświadczeń oraz zasięgania informacji dotyczących stanu prawnego Nieruchomości;

3)przeglądania akt ewidencji gruntów prowadzonej przez właściwy urząd, uzyskiwania wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z mapy ewidencyjnej;

4)uzyskiwania zaświadczeń i zasięgania informacji w organach administracji rządowej i samorządowej w zakresie ewentualnych roszczeń byłych właścicieli oraz innych postępowań administracyjnych lub sądowych toczących się odnośnie Nieruchomości oraz uzyskiwania wpisów ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego lub miejscowego planu zagospodarowania dla Nieruchomości;

5)dokonywania wszelkich czynności faktycznych lub prawnych, składania wszelkich oświadczeń wiedzy lub woli i podpisywania wszelkich dokumentów (w tym w szczególności wniosków), jakie okażą się konieczne lub przydatne w celu realizacji zakresu przedmiotowego pełnomocnictwa;

(dalej: „Pełnomocnictwo").

Sprzedający w związku ze sprzedażą Nieruchomości nie prowadzili żadnych działań marketingowych, nie ogłaszali w mediach, Internecie czy prasie ofert sprzedaży Nieruchomości. Sprzedający nie zawierali również umów pośrednictwa w obrocie nieruchomościami.

3.Zakres Transakcji

W ramach Transakcji, dojdzie do sprzedaży przez Sprzedających na rzecz Kupującego Nieruchomości za określoną cenę.

Jednocześnie, jeżeli określone przenoszalne zgodnie z przepisami prawa pozwolenia, opinie, zgody czy warunki techniczne dotyczące Nieruchomości lub Inwestycji (w szczególności pozwolenie na budowę) zostały lub zostaną wydane na Sprzedających przed datą Transakcji, planowane jest przeniesienie ich na Kupującego lub podmiot wskazany przez Kupującego. Przy czym Strony wskazują, że przeniesienie przez Sprzedających takich pozwoleń, opinii, zgód czy warunków technicznych dotyczących Nieruchomości lub Inwestycji mogło lub może nastąpić zarówno przed zawarciem przez Strony Umowy Sprzedaży, równolegle do Umowy Sprzedaży, lub po zawarciu przez Strony Umowy Sprzedaży.

4.Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji

Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po przeprowadzeniu Transakcji Kupujący planuje odsprzedać Nieruchomość lub zrealizować na Nieruchomości oraz na sąsiednich działkach gruntu inwestycję polegającą na wybudowaniu budynku lub budynków dystrybucyjno-produkcyjno-magazynowych wraz z towarzyszącymi obiektami oraz niezbędną infrastrukturą techniczną, inżynieryjną i drogową (dalej: „Inwestycja"). Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

5.Inne okoliczności Transakcji

Transakcja zostanie udokumentowana stosownymi fakturami wystawionymi przez Sprzedających.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że pytania w ramach wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczą działki (...), która została podzielona na działki (...) oraz (...).

Działka nr (...) nie jest przedmiotem zapytań w ramach wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominąłem tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stoją Państwo na stanowisku, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki podatku od towarów i usług. W rezultacie, w takim wypadku sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie wyłączona w całości z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, że czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych znajdzie zastosowanie w przypadku sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji i w rezultacie sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi pod lit. a) i b)). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym w tym przepisie).

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo (Kupujący) zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której nabędą Państwo prawo własności nieruchomości gruntowej, tj. działki nr (...) oraz (...) określone we wniosku łącznie jako „Nieruchomość”. Działki są niezabudowane. Na działce o numerze ewidencyjnym (...) wchodzącej w skład Nieruchomości znajduje się (i będzie znajdował się na planowaną datę Transakcji) rów melioracyjny, który stanowi jedynie wykop.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: (…) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

-sprzedaż Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki nr (...) i (...), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług;

-sprzedaż Nieruchomości (tj. działki nr (...) oraz nr (...)) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki tego podatku.

A zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości (tj. działki nr (...) oraz nr (...)) będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według właściwej stawki tego podatku, to do opisanej transakcji sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretację znak: (…).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. (...) § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.