Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zakupu urządzenia medycznego (rehabilitacyjnego). Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 2 maja 2025 r. (wpływ 27 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W roku ubiegłym Pani E.B. (dalej jako: opiekun prawny) zakupiła dla swojej podopiecznej Pani I.B. (dalej jako: Wnioskodawczyni) medyczne urządzenie (…) (umowa kupna sprzedaży między dwoma osobami fizycznymi, rynek wtórny, pełna dokumentacja i wsparcie Producenta) wspierające terapię osób z zaburzeniami neurologicznymi. Wnioskodawczyni ma orzeczenie o stopniu znacznym wydane przez PZON, jest osobą niepełnosprawną od urodzenia. Urządzenie wykorzystywane jest do rehabilitacji, nauki. Zajęcia z pomocą (…) zapobiegają też regresowi. W obsłudze wspomaga (…) asystent oraz opiekun prawny, osoby te są po szkoleniu (…) I stopnia. Opiekun prawny w imieniu Wnioskodawczyni w (…) 2025 r. zatrudnił asystenta osobistego osoby z niepełnosprawnością na umowę zlecenie zawartą między dwoma osobami fizycznymi, która została zgłoszona do ZUS i do US.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że stroną kupującą używane urządzenie medyczne (…) od Pani (…) zam. (…) jest Wnioskodawczyni - Pani I.B. (podopieczna). Jej nazwisko widnieje na umowie kupna-sprzedaży z adnotacją, że osobą Ją reprezentującą jest opiekun prawny Pani E.B. Na umowie zostały złożone 3 podpisy, zapłacono gotówką 10 000 zł (słownie: dziesięć tysięcy zł) z majątku osobistego Wnioskodawczyni, którym dysponuje opiekun prawny.

Ww. urządzenie zostało zakupione wyłącznie na potrzeby własne (rehabilitację neurologiczną) Wnioskodawczyni - Pani I.B. jako osoby ze szczególnymi potrzebami, osoby z niepełnosprawnością od urodzenia, posiadającej orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności. Zakup urządzenia został uwzględniony w uldze rehabilitacyjnej.

Deklaracja PCC-3 została złożona przez opiekuna prawnego (…) 2024 r. na nazwisko nabywcy czyli Wnioskodawczyni (podopiecznej). Podatek został zapłacony ze środków własnych Wnioskodawczyni przelewem z konta osobistego w (…) na konto urzędu skarbowego.

Podopieczna jest osobą ubezwłasnowolnioną całkowicie Postanowieniem Sądu Okręgowego w (…) Wydział XVIII Cywilny sygn. akt (…), nie posiada zdolności do czynności prawnych.

Organem orzekającym o stopniu niepełnosprawności Pani I.B. jest Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (…). Orzeczenie nr (…) z (…) 2021 r. o stopniu znacznym jest wydane na stałe.

Wnioskodawczyni - Pan I.B. została zaliczona do grupy osób z niepełnosprawnością zarówno na podstawie przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób z niepełnosprawnością na posiedzeniu komisji PZON jak i komisji ZUS, gdzie (…) 2023 r. uzyskała orzeczenia o trwałej niezdolności do samodzielnej egzystencji a (…) o trwałej niezdolności do pracy.

Zaznaczamy, że przywołując za Panią treść opisu stanu faktycznego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w pozostałej treści uzupełnienia, gdyż odnosi się ona wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

W stosownym terminie złożono deklarację PCC i zapłacono podatek, jednakże po zdobyciu pewnego zakresu wiedzy powstała wątpliwość czy słusznie postąpiono, czy może zakup tego przedmiotu powinien być zwolniony z podatku od czynności cywilnoprawnych?

Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Pani zdaniem, Komputer (…) jest sprzętem do rehabilitacji i jako taki powinien być zwolniony od podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Pani stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

W myśl treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których określone podmioty, będące stronami czynności cywilnoprawnych są zwolnione z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z art. 8 pkt 6 ww. ustawy wynika, że:

Z powyższego przepisu wynika zwolnienie podmiotowe z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych dla osoby niepełnosprawnej, zaliczonej w rozumieniu przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, do grupy osób o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności bez względu na rodzaj schorzenia oraz osoby o lekkim stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów ruchu, jeśli jest ona stroną czynności cywilnoprawnej, której przedmiotem są ściśle określone rzeczy.

Z opisu sprawy wynika, że zakupione zostało urządzenie medyczne (…) wspierające terapię osób z zaburzeniami neurologicznymi. Urządzenie wykorzystywane jest do rehabilitacji, nauki. Zajęcia z pomocą (…) zapobiegają też regresowi. W obsłudze wspomaga (…) asystent oraz opiekun prawny; osoby te są po szkoleniu (…) I stopnia. Stroną kupującą używane urządzenie medyczne (…) jest Wnioskodawczyni. Jej nazwisko widnieje na umowie kupna-sprzedaży z adnotacją, że osobą Ją reprezentującą jest opiekun prawny. Ww. urządzenie zostało zakupione wyłącznie na potrzeby własne (rehabilitację neurologiczną) podopiecznej jako osoby ze szczególnymi potrzebami, osoby z niepełnosprawnością od urodzenia, posiadającej orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności. Wnioskodawczyni jest osobą ubezwłasnowolnioną całkowicie, nie posiada zdolności do czynności prawnych. Organem orzekającym o stopniu niepełnosprawności podopiecznej jest Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Orzeczenie o stopniu znacznym jest wydane na stałe. Wnioskodawczyni została zaliczona do grupy osób z niepełnosprawnością na podstawie przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób z niepełnosprawnością. Uzyskała orzeczenia o trwałej niezdolności do samodzielnej egzystencji oraz o trwałej niezdolności do pracy. Deklaracja PCC-3 została złożona przez opiekuna prawnego na nazwisko nabywcy czyli Wnioskodawczyni. Podatek został zapłacony ze środków własnych Wnioskodawczyni przelewem z konta osobistego na konto urzędu skarbowego.

Ma Pani wątpliwości czy słusznie złożono deklarację PCC-3 i zapłacono podatek, czy też zakup przedmiotu powinien być zwolniony z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Pani zdaniem, powinno być zastosowane zwolnienie od podatku od czynności cywilnoprawnych.  

Z takim stanowiskiem należy się zgodzić.

Analiza przywołanego wyżej art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, że ze zwolnienia mogą korzystać tylko i wyłącznie osoby zaliczone do grupy osób o znacznym, umiarkowanym lub lekkim stopniu niepełnosprawności w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 44 ze zm.) i posiadające orzeczenie o niepełnosprawności wydane na podstawie przepisów tej ustawy lub w zgodzie z jej przepisami. Ponadto przepis ten wymaga aby osoby niepełnosprawne nabyły na użytek własny sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle lub samochody osobowe.

Z opisu wniosku wynika, że została Pani (Wnioskodawczyni) zaliczona do grupy osób z niepełnosprawnością na podstawie wymaganych przepisów i posiada orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności oraz orzeczenia o trwałej niezdolności do samodzielnej egzystencji i trwałej niezdolności do pracy. Zatem jako kupująca (Pani nazwisko widnieje na umowie kupna-sprzedaży) urządzenie medyczne (…) wyłącznie na własne potrzeby, tj. rehabilitację neurologiczną - była Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym, jako osoba spełniająca przesłanki ww. zwolnienia nie była Pani zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych oraz do składania deklaracji PCC-3 z tytułu zakupu ww. urządzenia medycznego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja znak: (…).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.