Temat interpretacji

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr. 217, poz.1590) uchyla z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli z dnia 27.04.2007 r. znak: US I/415-6/07 w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Pismem z dnia 02.02.2007 r., spółka cywilna Z. zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie (art. 14a Ordynacji podatkowej). Zapytanie dotyczyło momentu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów po dniu 01.01.2007 r. Zdaniem Wnioskodawcy wszyscy podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów bez względu na to, czy księgują koszty w sposób uproszczony (...), czy w sposób podobny jak prowadzący księgi rachunkowe - za datę poniesienia kosztu winni uznawać dzień wystawienia faktury.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli w postanowieniu z dnia 27.04.2007 r. znak: US I/415-6/07 (w którym jako adresata stronę wskazano Spółkę) uznał, że interpretacja przepisów prawa podatkowego dokonana przez Spółkę w w/w wniosku jest prawidłowa.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie analizując przedmiotowe postanowienie zważył co następuje:

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 217, poz. 1590) w sprawach zmiany lub uchylenia pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach wydanych przed dniem 01.07.2007 r., tj. przed dniem wejścia w życie ww. ustawy z dnia 16.11.2006 r., stosuje się przepisy ustawy Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.07.2007 r., z tym, że wygasają one z mocy prawa w razie zmiany przepisów, które były przedmiotem interpretacji.

W myśl art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.07.2007 r.) stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.07.2007 r.) przewiduje, że udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia.

Zgodnie z treścią art. 7 § 1 Ordynacji podatkowej podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. O tym więc, czy dany podmiot będzie podatnikiem określonego podatku decyduje treść przepisów prawa materialnego, które określają krąg podmiotów, na których ciąży obowiązek podatkowy w danym podatku.

W niniejszej sprawie zapytanie dotyczyło interpretacji postanowień ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.). Ustawa powyższa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych (art. 1 tej ustawy), w tym również osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, przy czym art. 8 w/w ustawy stanowi, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (...) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (...). W przypadku zatem prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnikami są osoby fizyczne będące wspólnikami spółki cywilnej, nie zaś sama spółka.

Uwzględniając zatem powyższe uregulowania należy stwierdzić, że w sprawach interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do zdarzeń występujących w działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej podmiotami uprawnionymi do wystąpienia z wnioskiem w trybie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.07.2007 r.) są poszczególni wspólnicy spółki (podatnicy). W konsekwencji wspólnik spółki winien być też adresatem postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.07.2007 r.).

W rozpatrywanej sprawie postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli z dnia 27.04.2007 r. znak: US I/415-6/07 zawierające interpretację co do sposobu i zakresu stosowania prawa podatkowego zostało wydane z naruszeniem w/w uregulowań, gdyż interpretacja została udzielona na wniosek spółki cywilnej, która - w tym konkretnym przypadku nie będąc podatnikiem w rozumieniu wyżej wskazanych przepisów, nie była uprawniona do wystąpienia o jej udzielenie (a w dalszej konsekwencji - nie mogła też być adresatem przedmiotowego postanowienia).

Wystąpienie powyższych okoliczności skutkuje uchyleniem przedmiotowego postanowienia w trybie art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.07.2007 r.), nakładającego na organ odwoławczy obowiązek uchylenia z urzędu postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4 tej ustawy, m.in. wówczas, gdy rażąco narusza prawo.