Temat interpretacji
W dniu 30.12.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach wpłynął wniosek Spółdzielni o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Interpretacja, o której mowa w § 1, zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa-art.14a § 3 ww. ustawy.
Wnioskiem złożonym w tutejszym organie podatkowym w dniu 30.12.2005 r. Spółdzielnia wystąpiła o interpretację przepisów w zakresie określenia daty powstania przychodu ze sprzedaży użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółdzielnia: w dniu 12.07.2005 r. zawarła notarialną umowę przedwstępną sprzedaży na podstawie której zobowiązała się sprzedać użytkowanie wieczyste gruntu i zabudowaną nieruchomość (siedzibę Zarządu Spółdzielni) za cenę 3.000.000,00 złotych, tytułem zadatku otrzymała kwotę 60.000,00 złotych, w dniu 19.08.2005 r. strony zawarły umowę sprzedaży użytkowania wieczystego gruntu i własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość, objętych K.W. Sądu Rejonowego w Gliwicach nr 33262. mocą tej umowy Spółdzielnia sprzedała wyżej opisaną nieruchomość, a spółka ......S.A. ją nabyła. strony ustaliły, że reszta ceny w wysokości 2.790.000 zł zostanie zapłacona w następujących ratach i terminach:-pierwsza rata w kwocie 940.000 zł w terminie do dnia 25.08.2005 r.,-druga rata w kwocie 1.850.000 zł w terminie do dnia 31.12.2005 r. Spółdzielnia zobowiązała się wydać przedmiotową nieruchomość w posiadanie kupującej Spółce w dniu zapłaty drugiej raty-najpóźniej do dnia 31.12.2005 r. pożytki z nieruchomości oraz koszty jej utrzymania od dnia 19.08.2005 r. przeszły na nabywcę. wniosek o wykreślenie hipotek wpisanych w K.W. nr 33262 wraz z wszystkimi dokumentami wymaganymi prawem, stanowiącymi podstawę do ich wykreślenia złożyła do Sądu Rejonowego w Gliwicach Wydział Ksiąg Wieczystych, ...S.A. w dniu 9.12.2005 r. kupująca spółka-na podstawie zawartej umowy-w dniu 19.08.2005 r. złożyła do Sądu Rejonowego w Gliwicach wniosek o wpis w KW nr 33262 prawa użytkowania wieczystego i własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość, na jej rzecz.
W związku z powyższym Spółdzielnia zwraca się z zapytaniem, jaką datę należy uznać za datę powstania przychodu.
Zdaniem Spółdzielni "zgodnie z art. 12, ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm., ostatnia zmiana Dz. U. z 2005 r., nr 183, poz. 1538) (...) za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub (...).Wobec brzmienia cytowanego artykułu i faktu, że S. w Gliwicach wyda przedmiotową nieruchomość w dniu 31.12.2005 r., to dzień ten będzie datą powstania przychodu."
Ustosunkowując się do powyższego organ podatkowy zważył, co następuje:Zagadnienie przeniesienia własności nieruchomości regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16 z 1964 r. poz. 93 ze zm.).
Zgodnie z art. 158 kodeksu cywilnego dla przeniesienia własności nieruchomości zastrzeżona jest szczególna forma aktu notarialnego toteż własność nieruchomości przechodzi na nabywcę z dniem podpisania tego aktu. Data wydania nieruchomości ma w tej sytuacji znaczenie drugoplanowe.
Nieruchomość powyższa stanowiła składnik majątku spółdzielni związany z jej działalnością gospodarczą toteż jej zbycie rodzi przychód z działalności gospodarczej w dacie 19.08.2005 r. Oznacza to, zatem, że przychód do opodatkowania stanowi cała kwota należna z tytułu sprzedaży składnika majątkowego bez względu na to czy została otrzymana czy nie.
Bez wpływu na ustalenie momentu uzyskania przez Spółdzielnię przychodu pozostaje przy tym to, iż po podpisaniu aktu notarialnego sprzedaży wydanie nieruchomości miało nastąpić w terminie do dnia 31.12.2005 r.
Biorąc pod uwagę, iż przedmiotem ww. umowy sprzedaży jest również przeniesienie własności prawa wieczystego użytkowania należy uwzględnić przepisy obowiązujące w tym zakresie.
Prawo użytkowania wieczystego jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały w przepisach kodeksu cywilnego oraz ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jednolity Dz. U. z 2004 r., Nr 261, poz. 2603 ze zm.).
Z art. 237 kodeksu cywilnego wynika, że do przeniesienia użytkowania wieczystego stosuje się odpowiednio przepisy o przeniesieniu własności nieruchomości.Dotyczy to między innymi formy zawarcia przedmiotowej umowy tj. aktu notarialnego.
Równocześnie trzeba przytoczyć, że zgodnie z przepisem art. 27 zd. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami "oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste i przeniesienie tego prawa w drodze umowy wymaga wpisu w księdze wieczystej". Z powyższego wynika, że cytowany przepis uzależnia powstanie lub przejście określonego prawa od dokonania konstytutywnego wpisu w księdze wieczystej.
Zagadnienie przychodów reguluje przepis art. 12 ust. 1 pkt.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowiący, że "przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe".
Z kolei w ust. 3 tego samego artykułu jest mowa o przychodach związanych z działalnością gospodarcza i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągniętych w roku podatkowym, które uważa się także za należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Natomiast według ust. 3a "za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3 uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:1/ wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub2/ wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytułu do zapłaty lub3/ otrzymano zapłatę za wykonanie świadczeń-w pozostałych przypadkach".
W przedmiotowej sprawie nie wskazano daty wystawienia faktury, a zatem kwestia momentu uzyskania przychodu należnego dla celów podatku dochodowego będzie zależała od pozostałych ww. elementów.
Z wnioskiem o dokonanie wpisu w księdze wieczystej, zgodnie z opisanym stanem faktycznym nabywca wystąpił w dniu podpisania umowy-aktu notarialnego tj. 19.08.2005 r.
Jednocześnie zgodnie z art. 29 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (jednolity tekst Dz. U. z 2001 r. Nr124, poz.1361 ze zm.) "wpis w księdze wieczystej ma moc wsteczną od chwili złożenia wniosku o dokonanie wpisu, a w wypadku wszczęcia postępowania z urzędu-od chwili wszczęcia tego postępowania". Treść cytowanego przepisu pozawala przyjąć, że wpis użytkowania wieczystego wywiera skutek wsteczny od daty złożenia wniosku, i z tą datą powstaje lub przechodzi na nabywcę określone prawo.
Analiza powołanych przepisów jednoznacznie nakazuje uznać, że momentem powstania przychodu z tytułu zawartej umowy sprzedaży użytkowania wieczystego gruntu i własności budynku jest moment podpisania umowy notarialnej w zakresie dotyczącym nieruchomości oraz data wpisu do księgi wieczystej w zakresie prawa użytkowania wieczystego.
W omawianym przypadku data podpisania aktu notarialnego oraz złożenia wniosku o wpis do księgi wieczystej to dzień 19.08.2005 r.Z powyższych względów stanowisko wyrażone we wniosku jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art.14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.