Temat interpretacji
W dniu 20.01.2005r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka jest operatorem telewizji kablowej. Jako operator telewizji kablowej w ramach prowadzonej działalności polegającej na reemisji kablowej programów telewizyjnych, zobowiązana jest wnosić opłaty za korzystanie z majątkowych praw autorskich i pokrewnych, związanych z eksploatacją utworów audiowizualnych, przysługujących producentom utworów audiowizualnych i ich twórcom.
W dniu 1 października 2004r. został zawarty Kontrakt Generalny pomiędzy Stowarzyszeniem (organizacją zbiorowego zarządzania prawami autorskimi), a Izbą Gospodarczą, której członkiem jest Wnioskująca.
W kontrakcie uregulowano zasady współpracy w zakresie udzielania przez Stowarzyszenie operatorom telewizji kablowej zgody na korzystanie z praw autorskich i pokrewnych oraz zasady rozliczania płatności z tytułu korzystania z tych praw.
Wnioskująca podnosi, iż zgodnie z kontraktem wynagrodzenie miesięczne z tytułu uzyskania przez operatora telewizji kablowej praw, stanowi równowartość 2,8% wszystkich miesięcznych rzeczywistych wpływów netto, które operator kablowy otrzymuje z tytułu świadczenia usług reemisji programów telewizyjnych.
Wspomniany kontrakt z organizacją zbiorowego zarządzania prawami autorskimi zawarty został na czas oznaczony do dnia 30.09.2007r.
Warunkiem przystąpienia Spółki do Kontraktu Generalnego było uiszczenie opłat za korzystanie z majątkowych praw autorskich i pokrewnych za okres od dnia 1.07.2003r. do dnia 30.06.2004r.
W związku z powyższym, Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem, czy wydatek udokumentowany fakturami otrzymanymi w listopadzie i grudniu 2004r., za korzystanie z praw autorskich i pokrewnych za okres od 1 lipca 2003r. do 31 grudnia 2003r., Spółka może zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów 2004 roku?
Zdaniem Spółki, faktury dokumentujące korzystanie z praw autorskich za okres od dnia 1 lipca 2003r. do dnia 31 grudnia 2003r., otrzymane w listopadzie i grudniu 2004r., tj. po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za 2003r., Spółka winna zaksięgować w księgach dotyczących 2004r.
Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca, na podstawie umowy zawartej z organizacją zbiorowego zarządzania prawami autorskimi, ponosi opłaty za korzystanie z praw autorskich w zakresie reemisji programów telewizyjnych, wobec czego uznać należy, iż ponosi opłaty licencyjne za korzystanie z utworu.
Co do zasady, wydatki na nabycie licencji (w tym licencji na korzystanie z praw autorskich i pokrewnych) uznane być winny za wydatki na nabycie wartości niematerialnej i prawnej podlegającej amortyzacji. Stosownie bowiem do przepisów art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Wobec czego, zgodnie z przepisami art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) powołanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.
Z kolei regulacja art. 16g ust. 1 pkt 1 przywoływanej ustawy podatkowej stanowi, iż za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-4, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.
Jednakże w pewnych okolicznościach, o których mowa w art. 16g ust. 14 ww. ustawy, wydatki na nabycie praw licencyjnych (opłaty uiszczane licencjodawcy) nie mogą być uwzględniane w wartości początkowej. Zgodnie z przywołanym ust. 14 art. 16g ustawy podatkowej, wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.
W takiej sytuacji, opłaty za korzystanie z praw autorskich i praw pokrewnych na wskazanym polu eksploatacji (reemisja programu telewizyjnego) wnoszone przez licencjobiorcę uznać można za koszt uzyskania przychodów.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności faktyczne oraz przywołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż ponoszone przez Podatnika opłaty za użytkowanie utworu (reemisja programu telewizyjnego), jako pozostające w związku z uzyskiwanymi przychodami, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, uzależnione od wysokości przychodów uzyskanych przez Wnioskującą z eksploatacji utworu (wykorzystywanego na podstawie zawartej umowy), z uwagi na przepisy art. 16g ust. 14 ustawy, mogą być odnoszone w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
Podkreślić należy, iż kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy. Koszty, których nie można bezpośrednio powiązać z uzyskiwanymi przychodami, gdyż są związane z całokształtem działalności podatnika, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z chwilą ich faktycznego poniesienia.
Przepisy art. 15 ust. 4 ww. ustawy stanowią, iż koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Stan faktyczny opisany w zapytaniu wskazuje, iż Spółka otrzymała faktury dokumentujące korzystanie z praw autorskich i pokrewnych w okresie od 1 lipca 2003r. do 31 grudnia 2003r. w listopadzie i grudniu 2004r., tj. po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, a więc według oceny Spółki nie było możliwe zarachowanie poniesionego kosztu w księgach roku 2003.
W sytuacji opisanej przez Wnioskującą nie jest możliwe także bezpośrednie powiązanie poniesionego wydatku z rokiem podatkowym, którego przychodów wskazany koszt dotyczy.
Należy więc przyjąć, iż wydatki te winny być odniesione w ciężar kosztów roku podatkowego 2004, tj. w momencie poniesienia.
Wobec faktu, iż przepis powołanego art. 15 ust. 4 podatkowej nie stanowi samoistnej podstawy kwalifikowania określonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, obowiązkiem Podatnika jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej.
Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.