Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 21 sierpnia 2025 r. oraz z 22 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2022 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość przed upływem 5 lat od jej nabycia. Dochód z jej sprzedaży zadeklarował jako przeznaczenie na cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT.

Środki ze sprzedaży Wnioskodawca przeznaczył na:

-zakup mieszkania w Unii Europejskiej,

-budowę domku mieszkalnego,

-zakup działki pod tą budowę.

Obie nieruchomości służyły Wnioskodawcy własnym celom mieszkaniowym i nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej ani wynajmu.

W 2025 r. Wnioskodawca planuje sprzedać wybudowany domek. Środki uzyskane z tej sprzedaży Wnioskodawca zamierza przeznaczyć ponownie na własne cele mieszkaniowe w tym:

-część na zakup mieszkania w Polsce,

-część na remont mieszkania w UE, które Wnioskodawca już posiada i które również służywłasnym celom mieszkaniowym Wnioskodawcy.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

21 sierpnia 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

Pytanie 1) Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Pytanie 2) Kiedy, w którym roku dokonał Pan zakupu mieszkania w Unii Europejskiej? Czy ww. nieruchomość stanowi Pana własność? Czy jest Pan współwłaścicielem nieruchomości?

Odpowiedź: Nieruchomość za granicą została kupiona 4 kwietnia 2022 r. i Wnioskodawca jest jedynym jej właścicielem.

Pytanie 3) W jakim kraju Unii Europejskiej zakupił Pan to mieszkanie?

Odpowiedź: Mieszkanie jest w Hiszpanii.

Pytanie 4) Jaki tytuł prawny przysługuje Panu do zakupionego mieszkania w Unii Europejskiej, o którym mowa we wniosku (lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, inny – jaki?)?

Odpowiedź: Jest to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.

Pytanie 5) Kiedy, w którym roku dokonał Pan nabycia nieruchomości – działki pod budowę domku mieszkalnego? Czy ww. nieruchomość stanowi Pana własność? Czy jest Pan współwłaścicielem nieruchomości?

Odpowiedź: Zakup działki pod budowę domu nastąpił 22 lipca 2022 r. Wnioskodawca jest jej jedynym właścicielem. Zakup działki nr (…) w (…), kod pocztowy (…). Umowa zakupu.

Pytanie 6) Czy wartość przychodu uzyskanego przez Pana ze sprzedaży domku mieszkalnego zostanie przez Pana w całości czy w części wydatkowana, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie tej nieruchomości na Pana własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Wartość przychodu ze sprzedaży domku mieszkalnego zostanie w części wydatkowana w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego w którym nastąpi odpłatne zbycie tej nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.

Pytanie 7) W związku ze wskazaniem we wniosku:

prosimy aby doprecyzował Pan:

·W jaki sposób będzie Pan wykorzystywał zakupione mieszkanie w Polsce do własnych celów mieszkaniowych? Czy w nabytym mieszkaniu będzie Pan realizował i zaspokajał własne potrzeby mieszkaniowe (czy będzie Pan w nim zamieszkiwał)? Czy ww. mieszkanie zamierza Pan wynajmować, podnajmować lub w jakikolwiek inny sposób czerpać korzyści z jego udostępnienia osobom trzecim? Czy zamiar nabycia ww. mieszkania jest w celu np. darowizny, wynajmu, odsprzedaży, wykorzystania w działalności gospodarczej itp.

Proszę dokładnie wyjaśnić cel nabycia tego mieszkania w Polsce.

·W jaki sposób będzie Pan wykorzystywał wyremontowane mieszkanie w UEdo własnych celów mieszkaniowych? Czy w mieszkaniu tym będzie Pan realizował i zaspokajał własne potrzeby mieszkaniowe (czy będzie Pan w nim zamieszkiwał)? Czy ww. mieszkanie zamierza Pan wynajmować, podnajmować lub w jakikolwiek inny sposób czerpać korzyści z jego udostępnienia osobom trzecim? Czy po remonciemieszkanie to będzie przedmiotem darowizny, wynajmu, odsprzedaży lub będzie wykorzystywane w działalności gospodarczej itp.

Proszę to dokładnie wyjaśnić.

·Jakie konkretne wydatki planuje Pan ponieść na remont mieszkania w UE (należy je przedstawić w formie katalogu zamkniętego). Dodatkowo należy wskazać:

-czy będzie charakteryzował je trwały związek z budynkiem – przy czym należy wyjaśnić, że meble, które charakteryzuje trwały związek z budynkiem mieszkalnym to meble trwale połączone w taki sposób, że nie byłoby możliwe ich odłączenie od rzeczy głównej (mieszkania) bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego (mebla); w tym miejscu zauważyć należy, że np. półki wiszące, czy szafki wiszące nie spełniają tego warunku,

-czy będą one charakteryzowały się funkcjonalnością przystosowaną wyłącznie do budynku, w którym zostały pierwotnie zamontowane?

-czy będzie posiadał Pan wystawione na swoje imię i nazwisko rachunki i faktury VAT lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac remontowych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające wydatkowanie środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego, na remont wyżej wskazanego mieszkania?

Odpowiedź:

·Zakupione mieszkanie w Polsce Wnioskodawca będzie wykorzystywał do własnych celów mieszkaniowych. Będzie w nim zamieszkiwał przez okres letni. Mieszkanie to nie będzie wynajmowane i Wnioskodawca nie będzie czerpał korzyści z jego udostępniania osobom trzecim. Zamiar nabycia mieszkania nie jest w celu darowizny, wynajmu, odsprzedaży ani też w celu wykorzystania w działalności gospodarczej. Mieszkanie ma służyć do przebywania w nim podczas pobytu w Polsce.

·Wyremontowane mieszkanie w UE będzie wykorzystywane w celach zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych. Wnioskodawca będzie w nim zamieszkiwał. Mieszkanie to nie będzie wynajmowane, podnajmowane lub w jakikolwiek sposób Wnioskodawca nie będzie czerpał korzyści z jego udostępniania osobom trzecim. Po remoncie mieszkanie to nie będzie przedmiotem darowizny, wynajmu, odsprzedaży oraz nie będzie wykorzystywane w działalności gospodarczej itp. Mieszkanie będzie służyło do przebywania podczas pobytu w Hiszpanii.

·Wydatki na remont mieszkania będą obejmowały gruntowne roboty remontowe takie jak: wymiana instalacji wodno-kanalizacyjnej, skuwanie starych posadzek i płytek na ścianach, wymiana armatury kuchennej i łazienkowej, zabudowa szafy na wymiar, która będzie trwale związana z budynkiem. Zabudowa kuchni również trwale związanej z budynkiem. Odrestaurowane zostaną także ściany wewnętrzne (tynki i malowanie). Będzie także zrobiona nowa instalacja elektryczna. Będą one charakteryzowały się funkcjonalnością przystosowaną wyłącznie do budynku, w którym zostały pierwotnie zamontowane.

·Wnioskodawca będzie posiadał rachunki i faktury VAT oraz inne rzetelne i wiarygodne dowody potwierdzające zapłatę za ich wykonanie. Potwierdzenie wydatkowania środków pochodzących ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego na remont wyżej wskazanego mieszkania. Wydatki na remont mieszkania można szacować na ok. 50 tys. zł.

W piśmie złożonym 22 września 2025 r. doprecyzował Pan koszty związane z remontem mieszkania w UE. Przedstawił Pan szczegółowy opis wraz z wyceną poszczególnych prac oraz kosztów zakupu sprzętu AGD, który będzie zabudowany na stałe w zabudowanej kuchni na wymiar:

1)wymiana instalacji wodno-kanalizacyjnej – 5.000 zł;

2)skuwanie starych płytek i posadzek – 4.000 zł;

3)wymiana armatury kuchennej i łazienkowej – 3.500 zł;

4)zabudowa szafy na wymiar – 6.000 zł;

5)zabudowa kuchni na wymiar – 5.000 zł (trwale związana z budynkiem);

6)tynki i malowanie – 6.000 zł;

7)nowa instalacja elektryczna wraz z wtyczkami i gniazdkami – 9.000 zł;

8)układanie płytek na ścianach i podłogach wraz z materiałem – 8.000 zł.

Suma: 46.500 zł.

Ceny sprzętu do zabudowy:

1)kuchenka elektryczna (zabudowana w blat) –750 zł;

2)piekarnik elektryczny (do zabudowy) – 1.500 zł;

3)szafka stanowiąca element mocowania umywalki – 500 zł;

4)okap – pochłaniacz do kuchni – 650 zł;

5)meble kuchenne trwale połączone z elementami budowlanymi (na wymiar) – 3.000 zł.

Suma: 6.400 zł.

Łączna suma sprzętu do zabudowy i prac to 52.900 zł.

Pytanie

Czy w opisanym stanie fatycznym Wnioskodawca może skorzystać z ulgi mieszkaniowej o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, w odniesieniu do środków ze sprzedaży domu w 2025 r., przeznaczonych częściowo na zakup mieszkania w PL oraz częściowo na remont posiadanego mieszkania za granicą?

Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w części dotyczącej możliwości zwolnienia z podatku dochodowego dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w związku z wydatkowaniem przychodu na zakup mieszkania w Polsce oraz wydatków poniesionych na remont nieruchomości w UE na:wymianę instalacji wodno-kanalizacyjnej, skuwanie starych płytek i posadzek, wymianę armatury kuchennej i łazienkowej, tynki i malowanie, nową instalację elektryczną wraz z wtyczkami i gniazdkami, układanie płytek na ścianach i podłogach wraz z materiałem.

Natomiast w części dotyczącej możliwości zwolnienia z podatku dochodowego dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w związku z wydatkowaniem przychodu na remont nieruchomości w UE, tj. na zakup kuchenki elektrycznej, piekarnika elektrycznego, szafki stanowiącej element mocowania umywalki, okapu – pochłaniacza do kuchni, zabudowy szafy na wymiar, zabudowy kuchni na wymiar, mebli kuchennych trwale połączonych z elementami budowlanymi (na wymiar) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. 

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że przysługuje mu prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, ponieważ środki ze sprzedaży domku zostaną w ustawowym terminie przeznaczone na własne cele mieszkaniowe. Zarówno zakup nowego mieszkania w PL, jak i remont mieszkania w UE, które również stanowi własność Wnioskodawcy są zgodnie z katalogiem wydatków wskazanym w art. 21 ust. 25 ust. o PIT.

Wnioskodawca chciałby zaznaczyć jeszcze, że nie cała kwota ze sprzedaży domku w 2025 r. będzie przeznaczona na zakup mieszkania i remont mieszkania w UE. Od reszty kwoty, która zostanie z tej sprzedaży Wnioskodawca chciałby zgodnie z prawem zapłacić podatek 19%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Według art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób jej nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że 22 lipca 2022 r. dokonał Pan zakupu działki nr (…) pod budowę domu (umowa zakupu). Jest Pan jej jedynym właścicielem. W 2025 r. zamierza Pan sprzedać wybudowany dom.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika, że:

W myśl art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:

Wyżej wymienione przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa nieruchomości (z wyjątkami przewidzianymi w ustawie) nie może być odrębnym przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu. Dlatego też sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Jednocześnie regulacja zawarta w prawie cywilnym skutkuje tym, że datą nabycia nieruchomości jest data nabycia prawa własności gruntu bez względu na to, czy na gruncie tym wybudowano budynek, czy też nie, i kiedy to nastąpiło. Odmienna sytuacja prawna występuje tylko w przypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na gruncie stanowiącym własność państwową lub gminną może być wzniesiony budynek stanowiący własność wieczystego użytkowania (art. 235 Kodeksu cywilnego).

Zatem, w przedmiotowej sprawie datą nabycia przez Pana nieruchomości będącej przedmiotem wniosku jest data nabycia działki, tj. rok 2022. Z opisu okoliczności sprawy wynika, że sprzedaż nie będzie przez Pana realizowana w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem sprzedaż ww. nieruchomości – z uwagi na fakt, że nie minął pięcioletni okres, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowi dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedanych ww. nieruchomości należy wskazać, co następuje.

Opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 3 cyt. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Według art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 22 ust. 6e cyt. ustawy stanowi, że:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 cyt. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8  lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Zwolnienie przedmiotowe

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Treść art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Według art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym, art. 21 ust. 28 ww. ustawy stanowi, że:

Art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Wskazać należy, że zawarte w art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania środków z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy wynika, że dla możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia istotnym jest, aby zostały zaspokojone własne cele mieszkaniowe podatnika.

Wyjaśnienia wymaga, że poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego własnych celów mieszkaniowych.

Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie innych nieruchomości lub praw w sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym niewskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

W świetle takiego wyjaśnienia nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która np. posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu celem późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób, np. rodziców lub najemców. Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu lokalu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego. Nie wystarczy poczynienie wydatków na nabycie, lecz konieczne jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.

W przypadku nabycia lokalu mieszkalnego ze środków ze sprzedaży innej nieruchomości podatnik faktycznie powinien w nowo nabytej nieruchomości realizować własne cele mieszkaniowe, a więc mieszkać. Nie wystarczy być zatem właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości. Nieruchomość, która nie jest zamieszkała przez podatnika, nie jest wykorzystywana przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywana do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika (np. zamieszkują ją lub zamieszkiwać będą inne niż podatnik osoby), nie jest nieruchomością, której zakup mógłby zostać uznany za realizację własnego celu mieszkaniowego.

Co istotne, wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego.

Tym samym brak jest podstaw do stwierdzenia, że nie dojdzie do realizacji celu mieszkaniowego w przypadku, gdy podatnik nie nabędzie lokalu mieszkalnego w celu zamieszkania w nim na stałe, ale lokal ten – z różnych powodów – będzie zamieszkiwany sezonowo, przez część roku.

Ponadto, ustawodawca – regulując omawiane zwolnienie – nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości (lokali mieszkalnych) niż nabyta lub wybudowana. Zatem, dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia nie będzie miało znaczenia dysponowanie przez podatnika prawem własności innego lokalu mieszkalnego. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych lub nabywanych nieruchomości (lokali mieszkalnych), jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości (lokali mieszkalnych), które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Oznacza to, że w momencie poniesienia wydatku celem podatnika powinno być dążenie, aby w tym nowym lokalu zamieszkać. Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym.

W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne jedynie w sytuacji, gdy nabył ten lokal mieszkalny w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.

Należy również wyjaśnić, że w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej prawo do zwolnienia ustawodawca uzależnił od istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

W przypadku wydatkowania środków na remont własnego budynku mieszkalnego na terytorium Hiszpanii warunek określony w art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zostanie spełniony, w myśl bowiem art. 26 ust. 1 zdanie pierwsze umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku podpisanej w Madrycie dnia 15 listopada 1979 r. (Dz. U. z 1982 r. Nr 17 poz. 127):

W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem lokalu mieszkalnego, w którym podatnik realizuje własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418.):

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku. Pojęcie „trwałość” nie polega na tym, że nie można mebli zdemontować tylko na tym, że po zdemontowaniu tracą one swoją funkcję.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu przewodowego. W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.

Jak wynik z opisu sprawy, środki uzyskane w 2025 r. z planowanej sprzedaży wybudowanego domu, tj. nieruchomości zabudowanej (działki nr (…)) zamierza Pan przeznaczyć ponownie na własne cele mieszkaniowe w tym:

-część na zakup mieszkania w Polsce,

-część na remont mieszkania w UE.

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że zakupione mieszkanie w Polsce będzie Pan wykorzystywał do własnych celów mieszkaniowych. Będzie Pan w nim zamieszkiwał przez okres letni. Mieszkanie to nie będzie wynajmowane i nie będzie Pan czerpał korzyści z jego udostępniania osobom trzecim. Zamiar nabycia mieszkania nie jest w celu darowizny, wynajmu, odsprzedaży ani też w celu wykorzystania w działalności gospodarczej. Mieszkanie ma służyć do przebywania w nim podczas pobytu w Polsce.

Wyremontowane mieszkanie w UE będzie wykorzystywane w celach zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych, będzie Pan w nim zamieszkiwał. Mieszkanie to nie będzie wynajmowane, podnajmowane lub w jakikolwiek sposób, nie będzie Pan czerpał korzyści z jego udostępniania osobom trzecim. Po remoncie mieszkanie to nie będzie przedmiotem darowizny, wynajmu, odsprzedaży oraz nie będzie wykorzystywane w działalności gospodarczej itp. Mieszkanie będzie służyło do przebywania podczas pobytu w Hiszpanii. Wydatki na remont mieszkania będą obejmowały gruntowne roboty remontowe takie jak: wymiana instalacji wodno-kanalizacyjnej, skuwanie starych posadzek i płytek na ścianach, wymiana armatury kuchennej i łazienkowej, zabudowa szafy wymiar, która będzie trwale związana z budynkiem. Zabudowa kuchni również trwale związanej z budynkiem. Odrestaurowane zostaną także ściany wewnętrzne (tynki i malowanie). Będzie także zrobiona nowa instalacja elektryczna. Będą one charakteryzowały się funkcjonalnością przystosowaną wyłącznie do budynku, w którym zostały pierwotnie zamontowane. 

W piśmie złożonym 22 września 2025 r. doprecyzował Pan koszty związane z remontem mieszkania w UE. Przedstawił Pan szczegółowy opis poszczególnych prac oraz zakupu sprzętu AGD, który będzie zabudowany na stałe w zabudowanej kuchni na wymiar:

1)wymiana instalacji wodno-kanalizacyjnej;

2)skuwanie starych płytek i posadzek;

3)wymiana armatury kuchennej i łazienkowej;

4)zabudowa szafy na wymiar;

5)zabudowa kuchni na wymiar (trwale związana z budynkiem);

6)tynki i malowanie;

7)nowa instalacja elektryczna wraz z wtyczkami i gniazdkami;

8)układanie płytek na ścianach i podłogach wraz z materiałem.

Sprzęt do zabudowy:

1)kuchenka elektryczna (zabudowana w blat);

2)piekarnik elektryczny (do zabudowy);

3)szafka stanowiąca element mocowania umywalki;

4)okap – pochłaniacz do kuchni;

5)meble kuchenne trwale połączone z elementami budowlanymi (na wymiar).

Łączna suma sprzętu do zabudowy i prac to 52.900 zł.

Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym, tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że wydatkowanie przychodu z planowanego odpłatnego zbycia domu mieszkalnego, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi jego odpłatne zbycie, na zakup mieszkania w Polsce w którym będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe oraz na remont posiadanego mieszkania w Hiszpanii, w którym również będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe, w odniesieniu do wydatków poniesionych na: wymianę instalacji wodno-kanalizacyjnej, skuwanie starych płytek i posadzek, wymianę armatury kuchennej i łazienkowej, tynki i malowanie, nową instalację elektryczną wraz z wtyczkami i gniazdkami, układanie płytek na ścianach i podłogach wraz z materiałem, będzie mieścić się w kategorii wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a oraz lit. d i ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w związku z tym, że tylko część przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia domu mieszkalnego zamierza Pan przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, dochód podlegający opodatkowaniu ulegnie proporcjonalnemu zmniejszeniu o dochód zwolniony od podatku, obliczony zgodnie ze wskazanym uprzednio w niniejszej interpretacji wzorem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.