Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pani A.A. (dalej: „Wnioskodawczyni”) jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi w podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „PIT”).

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „JDG”) pod firmą (...) Specjalistyczny Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej (...). Firma prowadzi działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej i od 1999 r. jest prowadzona w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni jest od 26 stycznia 2010 r. czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawczyni jest właścicielem nieruchomości – budynku handlowo-usługowego położonego w (...) przy ul. (...) – dalej również jako: „nieruchomość”, którą nabyła w 2007 r. Nieruchomość jest ujmowana w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Wnioskodawczynię JDG.

Nieruchomość jest obecnie wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni polegającej na prowadzeniu badań klinicznych (98%) oraz świadczeniu usług medycznych (2%). Działalność prowadzona na nieruchomości przez Wnioskodawczynię jest więc częściowo opodatkowana VAT i częściowo objęta zwolnieniem przedmiotowym z podatku VAT (dalej również jako: „VAT”), jako że stanowi usługi medyczne.

Przy nabyciu nieruchomości Wnioskodawczyni nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zmianami (dalej: „ustawa o VAT”).

Wnioskodawczyni nie ponosiła na nieruchomości wydatków, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.

Wnioskodawczyni planuje przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Celem Wnioskodawczyni jest zabezpieczenie posiadanego majątku przed ryzykiem związanym z prowadzoną działalnością poprzez wycofanie nieruchomości z majątku firmowego i przeniesienie jej do majątku prywatnego. Ponadto, Wnioskodawczyni planuje sukcesję pokoleniową, w ramach której po przekształceniu działalności w spółkę z o.o. przekaże synowi część lub całość udziałów w przekształconej spółce oraz odda synowi zarząd spółką.

Do wycofania nieruchomości może dojść dzień przed przekształceniem lub też wcześniej np. miesiąc przed przekształceniem – Wnioskodawczyni nie podjęła jeszcze decyzji w tym zakresie.

Celem Wnioskodawczyni oraz jej sukcesora jest również dalszy rozwój posiadanej działalności gospodarczej. Powstała w wyniku przekształcenia spółka nie wyklucza wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i reinwestować uzyskiwane dochody.

Po wycofaniu nieruchomości z JDG byłaby ona dalej wykorzystywana w prowadzonej działalności w zakresie badań naukowych, w tym badań klinicznych. W pierwszej kolejności nieruchomość będzie wykorzystywana przez JDG, a następnie – po przekształceniu poprzez zawarcie umowy jej najmu lub dzierżawy ze spółką z o.o. powstałą w wyniku przekształcenia. Jednocześnie po przekształceniu Spółka nie będzie świadczyć usług medycznych.

Wnioskodawczyni w ramach przyszłej działalności polegającej na wynajmie lub dzierżawie może zarówno korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT na gruncie art. 113 ust. 1, jak i z tego zwolnienia zrezygnować zgodnie z art. 113 ust. 4.

Zarówno przed, jak i po przeniesieniu nieruchomości do majątku prywatnego Wnioskodawczyni pozostanie czynnym podatnikiem VAT. Spółka powstała z przekształcenia najpewniej nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, natomiast po przekształceniu Wnioskodawczyni może na nowo założyć jednoosobową działalność gospodarczą i świadczyć usługi medyczne, więc może ona korzystać ze zwolnienia z VAT w tym zakresie.

W związku z powyższym u Wnioskodawczyni pojawiły się wątpliwości w zakresie skutków podatkowych przeniesienia nieruchomości do majątku prywatnego.

Pytania

1.Czy wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego jest neutralne w rozumieniu przepisów ustawy o PIT?

2.Czy wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego podlega opodatkowaniu VAT i powoduje konieczność korekty podatku naliczonego?

Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W pozostałym zakresie zostało wydane odrębne rozstrzygniecie.

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT źródłami przychodów są między innymi: pozarolnicza działalność gospodarcza, najem oraz odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości z zastrzeżeniem ust. 2. - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie do treści art. 10 ust. 2 pkt 3 powołanej ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jak wynika z art. 10 ust. 3 ustawy o PIT, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu. Zgodnie z art. 14 ust. 1 tej ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast, w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 tej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących między innymi środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy art. 14 ust. 1 i art. 19 stosuje się przy tym odpowiednio.

Zgodnie z art. 14 ust. 2c powołanej ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Przychodami z działalności gospodarczej są więc zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 (z zastrzeżeniem ust. 2c) ustawy o PIT, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu ze źródła jakim jest działalność gospodarcza.

Do powyższego źródła przychodów nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku określonych w art. 14 ust. 2c ustawy. Przychód z ich odpłatnego zbycia może być jednak – w określonym czasie - zakwalifikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 10 ust. 3 tej ustawy.

Nieruchomość wskazana w opisie stanu faktycznego niniejszego wniosku stanowi majątek JDG Wnioskodawczyni i jest wykorzystywana w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Nieruchomości stanowią składniki majątkowe działalności i są ujęte w prowadzonej przez Wnioskodawczynię ewidencji środków trwałych.

Na gruncie analizowanych przepisów opodatkowaniu PIT podlegałoby odpłatne zbycie posiadanej przez Wnioskodawczynię nieruchomości, z wyjątkiem zbycia po upływie 6 lat od wycofania ich z działalności. W przedmiotowej sprawie nie dojdzie jednak do odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wycofanie nieruchomości z majątku JDG do majątku prywatnego nie wiąże się z żadnym przysporzeniem po stronie Wnioskodawczyni. Majątek prywatny i firmowy w przypadku prowadzenia JDG nie jest bowiem prawnie wyodrębniony, co oznacza, że w istocie majątek firmy jest zarazem majątkiem osoby fizycznej, która prowadzi JDG.

Nie sposób, wobec tego twierdzić, że wycofanie nieruchomości z majątku firmowego do majątku prywatnego wiąże się z powstaniem jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego po stronie Wnioskodawczyni, a co za tym idzie obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o PIT.

Stanowisko Wnioskodawczyni potwierdzają również organy podatkowe oraz sądy administracyjne:

• Uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego 7 sędziów NSA z dnia 24 maja 2021 r. II FPS 1/21:

Majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku niezwiązanego z działalnością gospodarczą (nazywanego również "prywatnym" lub "osobistym"), dlatego też przekazanie składnika majątku z prowadzonej działalności gospodarczej na inne własne potrzeby, w tym także zarobkowe, poprzez oddanie go w najem nie może być postrzegane jako bezskuteczne na gruncie podatkowym. Nastąpi w takim przypadku wyłącznie przesunięcie rzeczy z majątku związanego z działalnością gospodarczą do majątku niezwiązanego z taką działalnością, lecz nadal (...) [rzecz ta będzie pozostawać] mieniem tej samej osoby.

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 października 2023 r., 0115-KDIT3.4011.523.2023.2.KP:

Jednocześnie wycofanie nieruchomości do majątku prywatnego nie będzie skutkowało po Pana stronie powstaniem obowiązku podatkowego na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie nie nastąpi odpłatne zbycie składnika majątku wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku osobistego, dlatego też przekazanie składnika majątku z prowadzonej działalności gospodarczej na potrzeby osobiste nie powoduje powstania przychodu po stronie podatnika. Następuje wyłącznie przesunięcie nieruchomości z majątku związanego z działalnością gospodarczą do majątku osobistego.

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 lutego 2023 r., 0115-KDIT3.4011.912.2022.4.AWO:

Rozpatrując zatem kwestię opodatkowania podjętej przez Panią czynności, tj. wycofania składnika majątku z Pani działalności gospodarczej, należy zauważyć, że majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku osobistego. Z tej też przyczyny, przekazanie składnika majątku z prowadzonej działalności gospodarczej na potrzeby osobiste, nie powoduje skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych. Przez tę czynność (wycofanie wskazanego składnika majątku), nie uzyska Pani żadnego przysporzenia majątkowego. Wobec powyższego, czynność ta nie będzie skutkować po Pani stronie powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

Na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 cytowanej ustawy:

Jak wynika, z art. 10 ust. 3 podanej ustawy:

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast, w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 wskazanej wyżej ustawy:

Zgodnie z art. 14 ust. 2c cytowanej ustawy:

Przychodami z działalności gospodarczej są więc zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 (z zastrzeżeniem ust. 2c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu ze źródła jakim jest działalność gospodarcza.

Do powyższego źródła przychodów nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku określonych w art. 14 ust. 2c ustawy. Przychód z ich odpłatnego zbycia może być jednak – w określonym czasie - zakwalifikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 10 ust. 3 tej ustawy.

Z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Jest Pani właścicielem nieruchomości – budynku handlowo-usługowego. Nieruchomość jest ujmowana w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Panią JDG. Nieruchomość jest obecnie wykorzystywana w Pani działalności gospodarczej polegającej na prowadzeniu badań klinicznych (98%) oraz świadczeniu usług medycznych (2%). Nie ponosiła Pani na nieruchomości wydatków, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej. Planuje Pani przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Pani celem jest zabezpieczenie posiadanego majątku przed ryzykiem związanym z prowadzoną działalnością poprzez wycofanie nieruchomości z majątku firmowego i przeniesienie jej do majątku prywatnego. Ponadto, planuje Pani sukcesję pokoleniową, w ramach której po przekształceniu działalności w spółkę z o.o. przekaże Pani synowi część lub całość udziałów w przekształconej spółce oraz odda synowi zarząd spółką. Do wycofania nieruchomości może dojść dzień przed przekształceniem lub też wcześniej np. miesiąc przed przekształceniem – nie podjęła Pani jeszcze decyzji w tym zakresie. Po wycofaniu nieruchomości z JDG byłaby ona dalej wykorzystywana w prowadzonej działalności w zakresie badań naukowych, w tym badań klinicznych. W pierwszej kolejności nieruchomość będzie wykorzystywana przez JDG, a następnie – po przekształceniu poprzez zawarcie umowy jej najmu lub dzierżawy ze spółką z o.o. powstałą w wyniku przekształcenia. Jednocześnie po przekształceniu Spółka nie będzie świadczyć usług medycznych.

Rozpatrując zatem kwestię opodatkowania czynności wycofania składników majątku z Pani indywidualnej działalności gospodarczej, należy zauważyć, że czynność wycofania składników majątku z działalności gospodarczej i przekazania ich na potrzeby osobiste, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rodzi żadnych skutków podatkowych.

W przedmiotowej sprawie nie nastąpi odpłatne zbycie składników majątku wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku osobistego, dlatego też przekazanie składników majątku z prowadzonej działalności gospodarczej na potrzeby osobiste nie powoduje powstania przychodu po Pani stronie. Przez tę czynność nie uzyska Pani żadnego przysporzenia majątkowego, nastąpi wyłącznie przesunięcie tych rzeczy z majątku związanego z działalnością gospodarczą do majątku osobistego (prywatnego).

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz opisane zdarzenie przyszłe stwierdzam, że wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego sprawi, że nieruchomość ta nie będzie stanowić już składnika majątku tej działalności. Zatem, planowana czynność wycofania wskazanej we wniosku nieruchomości, z majątku prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie będzie nosić w istocie cech zbycia, jak również nie będzie posiadać przymiotu odpłatności, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, czynność ta nie będzie skutkować po Pani stronie powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób fizycznych usług, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie się pokrywał ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.