Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie: zasad przeliczenia kwoty dochodu uzyskanego przez nierezydenta dla potrzeb sporządzenia informacji IFT-2R
stwierdza, że
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Umowa spółki stanowi, że jej rok podatkowy rozpoczyna się 1 kwietnia a kończy 31 marca. W okresie tym Podatnik dokonuje płatności na rzecz podatników podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Kwoty przychodów określane są w walutach obcych.
Wątpliwości Podatnika budzi, jaki kurs należy przyjąć celem wypełnienia odpowiednich rubryk części D formularza IFT-2R.
Zdaniem Podatnika w części D formularza IFT-2R, należy wykazać przychody podmiotów zagranicznych przeliczone według kursów NBP z dnia dokonania wypłaty.
Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:
Na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm) osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.
Kwoty pobranego podatku płatnicy, o których mowa w ust. 1, przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1 i 2 pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Płatnicy są obowiązani przesłać urzędowi skarbowemu deklarację o pobranym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru, a podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu - informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku sporządzone według ustalonego wzoru (art. 26 ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992r.).
Informacja o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej IFT-2/IFT-2R opublikowana została, jako załącznik nr 16, do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20.12.2004r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. Nr 279, poz. 2761 z późn. zm.).
Zgodnie z obecnie obowiązującym formularzem płatnicy mają obowiązek wykazania w informacji IFT-2R należności wypłaconych zagranicznemu kontrahentowi, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. (tj.: opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, przychodów uzyskanych na terytorium RP przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, odsetek, należności licencyjnych, przychodów z działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, świadczeń o charakterze niematerialnym).
Jak wynika z art. 26 ust. 3d ustawy z dnia 15.02.1992r. oraz obowiązującego formularza płatnik ma obowiązek wykazania w informacji IFT-2R należności wypłaconych kontrahentowi zagranicznemu zarówno wówczas, gdy kwota wypłaconego dochodu podlegała opodatkowaniu w Polsce, jak również wówczas, gdy uzyskiwany przez zagranicznego podatnika dochód był w Polsce zwolniony z opodatkowania u źródła na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Odnosząc się do wątpliwości Podatnika tut. Organ podatkowy zauważa, iż w informacji IFT-2R oraz w art. 26 ustawy z dnia 15.02.1992r. stanowiącym o obowiązkach płatnika zryczałtowanego podatku nie określono wprost sposobu przeliczania na złote kwoty dochodu (podlegającego i niepodlegającego opodatkowaniu) uzyskanego przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych niemającego siedziby lub zarządu na terytorium RP.
Stwierdzić jednak należy, iż wypłacana w walucie obcej nierezydentowi należność stanowi przychód tego nierezydenta wyrażony w walucie obcej. A zatem obowiązuje tu ogólna zasada przeliczania przychodów w walucie obcej, według kursu średniego NBP z dnia uzyskania przychodów, którym w tym przypadku będzie dzień wypłaty należności (art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992r.).
Następnie od tak przeliczonej na złote kwoty przychodu nierezydenta polski płatnik obowiązany jest potrącić odpowiedni procent podatku, wynikający z ustawy i umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W ten sposób na dzień wypłaty należności dokonanej w walucie obcej określona będzie w złotych kwota należnego podatku, którą należy przekazać do urzędu skarbowego w terminie do 7 dnia następnego miesiąca po miesiącu, w którym dokonana została wypłata należności i pobór podatku.
Reasumując w ocenie tut. Organu podatkowego prawidłowe jest stanowisko Podatnika, iż w części D formularza IFT-2R należy wykazać przychody podmiotów zagranicznych przeliczone według kursów średnich NBP z dnia dokonania wypłaty.