Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 13.03.2006, sygn. II/423/1-b/06, Urząd Skarbowy Łódź-Widzew

Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. ? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź?Widzew uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 05.01.2006 r. L.dz. 76/06 (data wpływu 12.01.2006 r.) w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tyt. wypłaconych wynagrodzeń i składek ZUS od tych wynagrodzeń.

We wniosku z dnia 05.01.2006 r. o udzielenie pisemnej informacji, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego Jednostka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Uchwałą Rady Miejskiej w K. zakład budżetowy pod nazwą Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w K. (w skrócie ZGKiM) został podzielony na dwa odrębne zakłady budżetowe: Zakład Usług Komunalnych (ZUK) w K. i Zakład Gospodarki Komunalnej (ZGK) w K. (wnoszący zapytanie), będące odrębnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Podział nastąpił z dniem 01.01.2006 r. Zakłady te przejęły należności i zobowiązania od ZGKiM wg stanu na dzień 31.12.2005 r.ZGK w K. na podstawie w/w uchwały RM w K. przejął zadania ZGKiM w zakresie m.in. dostarczania energii cieplnej, dostawy wody, odprowadzania ścieków.

Podatnik zwraca się z zapytaniem:

W jaki sposób rozliczyć koszty uzyskania przychodów dot. wypłaconych dnia 10.01.2006 r. wynagrodzeń przejętych pracowników za m-c grudzień 2005 r. przez nowopowstałe podmioty oraz z tytułu składek ZUS od tych wynagrodzeń, które zostaną opłacone 05.02.2006 r., tj. w którym z podmiotów wydatki te będą stanowiły koszty uzyskania przychodów ? Nowopowstałe ZUK i ZGK przejęły zobowiązania wobec pracowników i dokonały wypłat wynagrodzeń za miesiąc grudzień 2005 r. w m-cu styczniu 2006 r.

Zdaniem Zakładu Gospodarki Komunalnej wypłacone w styczniu 2006 r. wynagrodzenia będą kosztami uzyskania przychodów miesiąca stycznia 2006 r. w nowoutworzonym ZGK.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia w przedstawionej wyżej sprawie będą miały zastosowanie przepisy prawa:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20.12.1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 1997r. Nr 9, poz. 43 ze zm.) organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego mogą powoływać, likwidować lub przekształcać komunalne zakłady budżetowe zgodnie z przepisami ustawy oraz przepisami ustawy z dnia 26.11.1998 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003 r. Nr 15, poz. 148, ze zm.).

Rada Miejska w K. uchwałą Nr .... z dnia ... października 2005 r. w sprawie reorganizacji Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w K., podjętą na podstawie art. 19 w/w ustawy o finansach publicznych, dokonała przekształcenia zakładu budżetowego ZGKiM w K. poprzez wyodrębnienie z dotychczasowego ZGKiM z dniem 01.01.2006 r. zespołu składników majątkowych oraz praw i obowiązków niezbędnych do wykonania zadań przewidzianych dla dwóch odrębnych zakładów budżetowych: Zakładu Gospodarki Komunalnej w K. i Zakładu Usług Komunalnych w K. Ponadto na mocy w/w uchwały RM z dniem 31.12.2005 r. utraciła moc uchwała powołująca ZGKiM. Z dniem tym ustał byt prawny ZGKiM w K.

Na podstawie art. 93a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. ? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60, ze zm.) osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.Zgodnie z art. 93b tejże ustawy przepisy art. 93a stosuje się odpowiednio do łączenia się i przekształceń komunalnych zakładów budżetowych.

Tak więc na podstawie w/w przepisów nastąpiła sukcesja generalna praw i obowiązków zlikwidowanego ZGKiM na nowopowstałe zakłady budżetowe, z ograniczeniem wynikającym z art. 93e Ordynacji podatkowej, który stanowi, że przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.

Przepisami szczególnymi w tym przypadku jest ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654, ze zm.).

W zakresie ustalania kosztów uzyskania przychodów mają zastosowanie przepisy art. 15 ust. 1 i ust. 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na podstawie art. 15 ust. 1 kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Ust. 4 tegoż artykułu reguluje zasady rozliczenia kosztów w czasie i przypisywania ich do właściwego okresu podatkowego, i tak: koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Ustawą z dnia 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533) z dniem 01.01.2005 r. wprowadzono zmiany zasady zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu wynagrodzeń ze stosunku pracy oraz składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika. Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 57 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (...), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

Natomiast na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 57a tejże ustawy do tej grupy kosztów nie zalicza się nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Zgodnie z art. 16 ust. 7d przepis art. 16 ust. 1 pkt 57a stosuje się odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 40, do składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Stanowisko Jednostki w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów wypłaconych wynagrodzeń jest prawidłowe.

Zatem na podstawie wyżej przytoczonych przepisów wynagrodzenia wypłacone w miesiącu styczniu 2006 r. będą kosztami uzyskania przychodów m-ca stycznia 2006 r. odpowiednio w Zakładzie Usług Komunalnych i Zakładzie Gospodarki Komunalnej.

Natomiast składki ZUS od tych wynagrodzeń będą kosztem uzyskania przychodów w 2006 roku w miesiącu, w którym zostaną spełnione warunki określone w wyżej cytowanym art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony ? do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14 b § 1 i 2 w/w ustawy ? Ordynacja podatkowa).