Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny od ojca w postaci środków pieniężnych przelanych bezpośrednio na subkonto spółdzielni.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Podatniczka Pani A. A. (Wnioskodawczyni) w grudniu (…) r. podpisała ze Spółdzielnią Mieszkaniową (…) w (…) umowę o budowę lokalu mieszkalnego. Na mocy tej umowy Wnioskodawczyni zobowiązała się do pokrycia wkładu mieszkaniowego w wysokości (…) zł; z czego pierwsza rata w wysokości (…) zł (24%) miała zostać uiszczona w ciągu 14 dni. Z uwagi na brak środków własnych, rodzice podatniczki postanowili przekazać jej darowiznę w tej kwocie. Aby zrealizować ją w sposób szybki i skuteczny, kwotę (…) zł przelano bezpośrednio z konta bankowego ojca Wnioskodawczyni – Pana B. B. – na przypisany do córki w ramach umowy rachunek bankowy spółdzielni mieszkaniowej, z tytułem przelewu: „Umowa o budowę lokalu mieszkalnego numer (…) wkład mieszkaniowy – A. A.” Darowizna została następnie zgłoszona przez Wnioskodawczynię do właściwego Urzędu Skarbowego w (…) na formularzu SD-Z2, w wymaganym sześciomiesięcznym terminie.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym darowizna środków pieniężnych dokonana przez ojca – B. B. – na rzecz córki, przekazana bezpośrednio na konto bankowe osoby trzeciej (Spółdzielni Mieszkaniowej), może korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn?
Pani stanowisko w sprawie
Przedstawiona darowizna powinna korzystać ze zwolnienia od podatku od darowizn, zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie z tym przepisem, darowizny pomiędzy osobami należącymi do I grupy podatkowej (np. rodzice - dzieci) są zwolnione z podatku, jeśli darowizna została zgłoszona na formularzu SD-Z2 w ciągu 6 miesięcy oraz została udokumentowana dowodem przekazania środków na rachunek bankowy obdarowanego lub na rachunek osoby trzeciej, jeśli przekazanie służy spłacie zobowiązania obdarowanego.
15 grudnia 2024 r. została zawarta umowa darowizny środków pieniężnych pomiędzy Darczyńcą – Panem B. B. (Pani ojcem) a Obdarowaną Panią A. A. (córką). Umowa została sporządzona w formie pisemnej, zgodnie z wymogami art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego. Przedmiotem darowizny była kwota (…) zł, która została przekazana w celu pokrycia kosztów budowy lokalu mieszkalnego.
W treści umowy znalazły się następujące postanowienia:
-wskazanie stron umowy wraz z danymi identyfikacyjnymi (imię, nazwisko, PESEL, adres zamieszkania),
-dokładne określenie przedmiotu darowizny (kwota i cel przeznaczenia),
-oświadczenie darczyńcy o nieodpłatnym przekazaniu środków pieniężnych,
-oświadczenie obdarowanej o przyjęciu darowizny,
-zapis, że darowizna zostaje przeznaczona na pokrycie wkładu finansowego wynikającego z umowy o budowę lokalu mieszkalnego nr (…) zawartej z (…) Spółdzielnią Mieszkaniową (…),
-podpisy obu stron umowy.
Darowizna została dokonana w rodzinie najbliższej (ojciec - córka), co – zgodnie z przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn – uprawnia do skorzystania z całkowitego zwolnienia od podatku, o ile spełnione są dodatkowe warunki ustawowe.
Przekazanie środków na konto Spółdzielni Mieszkaniowej po podpisaniu umowy darowizny – środki pieniężne zostały niezwłocznie przelane z konta osobistego darczyńcy bezpośrednio na rachunek bankowy Spółdzielni Mieszkaniowej (…), wskazany w umowie o budowę lokalu. Rachunek ten został wskazany jako oficjalne konto do obsługi płatności wynikających z tej umowy. Zgodnie z oświadczeniem darczyńcy oraz obdarowanej, było to subkonto dedykowane wprost do sfinansowania wkładu mieszkaniowego niezbędnego do przyznania mieszkania córce. Celem całej operacji było sfinansowanie konkretnej inwestycji mieszkaniowej i środki te zostały wykorzystane wyłącznie w tym zakresie.
Darowizna została zgłoszona w terminie. Pochodziła wprost od darczyńcy – Pana B. B. Dokumentacja (przelew, umowa, zgłoszenie) jednoznacznie wskazuje na darowiznę na rzecz córki. Cel przekazania środków – spłata wkładu mieszkaniowego córki – jest w pełni udokumentowany. W związku z powyższym, wnoszę o potwierdzenie, że w opisanym stanie faktycznym darowizna korzysta ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn.
Na potwierdzenie swojego stanowiska wskazała Pani interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz wyroki sądów administracyjnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 cyt. Kodeksu:
Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie to ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarciu umowy darowizny podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.
Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Podatek ustala się z uwzględnieniem tzw. kwoty wolnej od podatku. Na wysokość podatku ma wpływ przynależność do grupy podatkowej, do której zaliczany jest nabywca.
Stosownie do art. 9 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.
W myśl art. 14 ust. 1, 2 i ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.
Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się – do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
Niezależnie od powyższego, ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje w swojej treści zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe dla członków najbliższej rodziny.
Stosownie do art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
1)zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2)w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
Należy podkreślić, że w przypadku darowizny środków pieniężnych oba warunki wskazane w art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy muszą być spełnione łącznie, aby można było zastosować zwolnienie.
Zgodnie z art. 4a ust. 3 cyt. ustawy:
W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
W myśl art. 4a ust. 4 omawianej ustawy:
Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
1)wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2)nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).
Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
- otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;
- złożenie zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w art. 4a ust. 4 ustawy);
- udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
Z treści wniosku wynika, że w grudniu (…) r. podpisała Pani ze Spółdzielnią umowę o budowę lokalu mieszkalnego. Na mocy tej umowy zobowiązała się Pani do pokrycia wkładu mieszkaniowego w wysokości (…) zł; pierwsza rata w wysokości (…) zł (24%) miała zostać uiszczona w ciągu 14 dni. Z uwagi na brak środków własnych, Pani rodzice postanowili przekazać Pani darowiznę w tej kwocie. Aby zrealizować ją w sposób szybki i skuteczny, kwotę (…) zł przelano bezpośrednio z konta bankowego Pani ojca na przypisany do Pani, w ramach umowy, rachunek bankowy Spółdzielni mieszkaniowej. Rachunek ten został wskazany jako oficjalne konto do obsługi płatności wynikających z tej umowy. Zgodnie z oświadczeniem darczyńcy oraz obdarowanej, było to subkonto dedykowane wprost do sfinansowania wkładu mieszkaniowego niezbędnego do przyznania Pani mieszkania. Celem całej operacji było sfinansowanie konkretnej inwestycji mieszkaniowej i środki te zostały wykorzystane wyłącznie w tym zakresie. Darowizna została następnie zgłoszona do właściwego Urzędu Skarbowego na formularzu SD-Z2, w wymaganym sześciomiesięcznym terminie.
Pani zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym będzie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
W przypadku darowizny środków pieniężnych, dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, środki pieniężne muszą zostać przekazane w sposób ściśle w przepisie określony.
Darowizna środków pieniężnych była dokonana przez Pani rodziców na Pani rzecz czyli pomiędzy osobami należącymi do grupy osób wymienionych w art. 4a ustawy. Spełnia więc Pani przesłankę podmiotową ww. zwolnienia.
W przypadku darowizny środków pieniężnych warunkiem niezbędnym do skorzystania z omawianego zwolnienia – jak już wyżej wskazano – jest m.in. fakt udokumentowania przez obdarowanego ich otrzymania dowodem przekazania na swój rachunek bankowy albo rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.
Warunek udokumentowania wpłat na rachunek bankowy, określony w ww. przepisie uważa się za spełniony również wtedy, gdy wpłaty dokonywane są na rachunek bankowy osoby trzeciej, ale na subkonto wyodrębnione w ramach tego rachunku dla osoby obdarowanej. Takie subkonta wyodrębniane są w ramach rachunków prowadzonych dla deweloperów czy spółdzielni mieszkaniowych w związku z prowadzonymi inwestycjami budowlanymi. Wpłata środków pieniężnych będąca przedmiotem darowizny w omawianej sprawie, nastąpiła – jak Pani wskazała – na przypisany do Pani, w ramach umowy, rachunek bankowy Spółdzielni mieszkaniowej, będący subkontem dedykowanym wprost do sfinansowania wkładu mieszkaniowego niezbędnego do przyznania Pani mieszkania. Zatem w analizowanym przypadku występuje właśnie taka sytuacja.
W myśl postanowień ww. art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn koniecznym jest również terminowe zgłoszenie nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Jak wskazano w opisie sprawy, takie zgłoszenie Pani zrobiła.
Tym samym, opisana we wniosku darowizna spełnia warunki zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn określone w art. 4a tej ustawy, bowiem jej dokonanie nastąpiło – zgodnie z wymogami ustawodawcy – między najbliższą rodziną (rodzice – dziecko) oraz udokumentowana została wpływem na rachunek bankowy spółdzielni wyodrębniony jako subkonto dla Pani.
Aby zwolnienie miało miejsce, musi zostać spełniona kolejna przesłanka wskazana w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn dotycząca zgłoszenia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego – w ustawowym terminie 6 miesięcy – którego już Pani dokonała.
W związku z powyższym zgadzam się z Pani stanowiskiem, że otrzymana przez Panią darowizna korzysta ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa.