Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4 w związku z art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity ogłoszony w Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 roku ze zm.) postanawia wydać pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Spółce z o.o., oceniając stanowisko Wnioskodawcy odnośnie zaliczenia w koszty uzyskania przychodów roku 2005wydatku z faktury wystawionej w 2005 roku lecz obejmującej okres rozliczeniowy od 18.12.2003 r. do 24.03.2005 r. w świetle przepisów art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2006 roku o udzielenie interpretacji, jako prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: Firma - Sp. Jawna z siedzibą w X, została przekształcona w dniu 10 listopada 2004 roku w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod nazwą (...) Sp. z o.o. z siedzibą w X - była najemcą lokalu użytkowego położonego w Y. Firma miała zawartą umowę o dostarczanie energii elektrycznej z Koncernem Energetycznym ENERGA SA Oddział Zakład Energetyczny Płock w Płocku.W marcu 2004 roku lokal użytkowy został przekazany Wynajmującemu protokołem zdawczo - odbiorczym. Dnia 24 marca 2005 roku Koncern Energetyczny Energia SA Oddział Zakład Energetyczny Płock w Płocku wystawił fakturę VAT nr (...) za okres rozliczeniowy 18.12.2003 r. - 24.03.2005 r. Oznaczając jako miesiąc sprzedaży 3/2005 r. Firma - Sp. z o.o. mając wątpliwości co do zasadności wysokości kwot ujętych w w/w fakturze jak i przyjętego okresu rozliczenia, rozpoczęła rozmowy z Koncernem Energetycznym Energia SA w efekcie których Koncern Energetyczny wystawił fakturę VAT korygującą pomniejszając wartość faktury korygowanej o 260,32 zł. Faktura z dnia 24 marca 2005 roku została ujęta do kosztów w roku 2005 i Podatnik dokonał korekty deklaracji za miesiąc kwiecień 2005 rok.

2. Przedmiot interpretacji: Spółka z o.o. we wspomnianym piśmie zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku o interpretację przepisów prawa odnośnie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 2005 roku fakturę która została wystawiona w 2005 roku lecz obejmuje okres rozliczeniowy od 18 grudnia 2003 roku do 24 marca 2005 roku.

3. Stanowisko Wnioskodawcy: Spółka przedstawiła pogląd, iż zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu, każdy wydatek - poza wyraźnie wskazanymi w ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z tymi przychodami i racjonalnością działania dla osiągnięcia tego przychodu. Zgodnie z powyższym uregulowaniem podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. W przepisie art. 15 ust. 1 ustawy sformułowano dwa warunki, które spełnione łącznie decydują o zakwalifikowaniu wydatków do kategorii kosztów uzyskania przychodów, a mianowicie: - wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu,- wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków i odpisów, które zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Zatem każdy wydatek celowo poniesiony z zamiarem uzyskania przychodu, poza wyraźnie wskazanymi w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinien być uznany za koszt uzyskania przychodu. Istotne również z punktu widzenia rozstrzygnięcia obok przedstawienia ogólnej reguły zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów było czasowe wyodrębnienie kosztów danego roku podatkowego. W art. 15 ust. 4 ustawy przyjęto zasadę: koszty uzyskania przychodów można potrącić tylko w roku podatkowym, którego dotyczą. Są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe, w tym przypadku potrącane są w roku, w którym zostały poniesione. Z w/w zasady wynika, że moment dokonania wydatku oznaczającego zmniejszenie stanu środków przedsiębiorstwa nie musi być jednocześnie momentem potrącenia kosztu uzyskania przychodu. Koszt uzyskania przychodu jest bowiem potrącany w roku podatkowym, którego ten koszt dotyczy, natomiast wydatek może być poniesiony w latach poprzedzających ten rok lub w latach po nim następujących. Od zasady tej istnieją wyjątki odnoszące się do potrącalności kosztów jeszcze nie poniesionych (zarachowanych) oraz potrącalności kosztów w roku następnym (w latach następnych) po roku, w którym wystąpił przychód. W tym drugim przypadku spełnione muszą być następujące warunki: koszty odnoszą się do minionego roku (lat) podatkowego, były określone co do rodzaju i kwoty, ich zarachowanie w roku podatkowym nie było możliwe oraz zostały poniesione w roku, w którym je potrącono. Podatnik podziela pogląd przytoczony powyżej a znajdujący oparcie w: wyroku NSA III SA558/03 z dnia 17.06.2004 r.; wyroku SN z dnia 5.04.2002 r. sygn.akt.IIIRN 22 i 23/01; uchwale NSA z dnia 14.12.2000 sygn.akt. FSA 2/00).Podatnik uważa, że spełnia wszystkie wskazane kryteria uprawniające go do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w/w faktur w roku podatkowym 2005. Ponadto uważa, że zmiana formy organizacyjnej firmy ze spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością mając na względzie iż przekształcenie nastąpiło w zgodzie z przepisami kodeksu spółek handlowych i zachowano tożsamość wspólników oraz nazwę podmiotu gospodarczego (tzw. przekształcenie wprost), nie ogranicza jego uprawnień w tej mierze gdyż spółka z o.o. jest pełnym następcą prawnym spółki jawnej i odpowiada zarówno za wszystkie jej zobowiązania jak i przysługują jej wszystkie prawa poprzedniczki.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity ogłoszony w Dz.U. z 2000 roku Nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zgodnie z ustępem 4 koszty uzyskania przychodów mogą być potrącalne tylko w roku podatkowym, którego dotyczą, tj są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

W odniesieniu do wydatku związanego z fakturą wystawioną w dniu 24 marca 2005 roku za dostawę energii elektrycznej w okresie od 18 grudnia 2003 roku do dnia 24 marca 2005 roku - jak z treści złożonego wniosku wynika, nieznana była dokładnie wysokość wydatku z tytułu dostawy energii w terminie wcześniejszym. Dopiero w momencie otrzymania faktury (w 2005 roku podatkowym) Spółka miała podstawy do zarachowania wydatku oraz zaliczenia go w koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 93 cytowanej na wstępie ustawy Ordynacja podatkowa osoba prawna powstała w wyniku przekształcenia wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób i spółek. Wobec powyższego słuszne jest stanowisko Wnioskodawcy, że prawidłowe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu w roku 2005 wydatku z faktury, która zastała wystawiona w 2005 roku lecz obejmuje okres rozliczeniowy od 18 grudnia 2003 roku do 24 marca 2005 roku.

Dlatego też stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku o interpretację prawa podatkowego jest prawidłowe. Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono, jak w sentencji. Niniejszej interpretacji udzielono bez rozpatrywania załączonych do wniosku załączników.

Interpretacji niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).