Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.12.2005 r. - bez znaku (data wpływu do tut. Urzędu 11.01.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych - Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

W dniu 11.01.2006 r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie interpretacji odnośnie zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w przedstawionej indywidualnej sprawie.

Stan faktyczny sprawy:

X" Sp. z o.o. jest podatnikiem podatku VAT, obecnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozpoczyna promocję sklepu przez tzw. "system partnerski" polegający na tym, że osoby umieszczające na swoich stronach "www" reklamę sklepu będą otrzymywały procentową prowizję od zakupów dokonanych w sklepie po przekierowaniu z ich strony.System informatyczny sklepu sprawdza z jakiej strony nastąpiło przekierowanie i nalicza prowizję dla właściciela strony. Kiedy suma prowizji zebranych przez partnera przekroczy 100 zł następuje wypłata, do której podstawą jest dokument wygenerowany przez system informatyczny, który zawiera: dane partnera, listę zamówień oraz sumę zebranych prowizji. Spółka "X" nie zawiera jakichkolwiek umów ze swoimi partnerami.

Zapytanie "X" Sp. z o.o. dotyczy kwestii zaliczenia wypłaconych prowizji do kosztów uzyskania przychodu i podatku VAT w zależności od partnera, który to:

• w pierwszym przypadku prowadzi działalność i jest podatnikiem podatku VAT - prowizja 100zł + VAT naliczony 22 zł, koszt dla płacącego prowizję 100 zł,
• partner prowadzi działalność gospodarczą i nie jest podatnikiem podatku VAT - prowizja 100 zł + VAT naliczony 0 zł, koszt dla płacącego prowizję 100 zł,
• w pozostałych przypadkach partner jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej - prowizja 100 zł + VAT naliczony 0 zł, koszt dla płacącego prowizję 100 zł.

Jednostka przedstawiła swoje stanowisko, z którego wynika, że do kosztów uzyskania przychodu zostaje zaliczona suma wypłaconych prowizji netto (bez VAT-u ).

Przedstawiony we wniosku stan faktyczny regulują poniższe przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.):

• art. 15 ust.1 stanowiący, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
• art. 16 ust. 1 pkt 46 cytowanej ustawy mówiący, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na podatek od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:

a) podatek naliczony:

• jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
• w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,

b) podatek należny w przypadku:

• importu usług oraz wewnątrz wspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
• przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami,

c) kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a-16m, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Utworzenie "systemu partnerskiego" przez "X" Sp. z o.o. ma na celu zwiększenie sprzedaży poprzez własną stronę internetową. Realizacja projektu ma w zamiarze przynieść efekt w postaci zwiększenia obrotów oraz rozwoju firmy.

Środki poniesione w celu osiągnięcia przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu, natomiast naliczony podatek od towarów i usług zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 cytowanej ustawy nie stanowi kosztu uzyskania przychodu.

W świetle przytoczonych przepisów prawa podatkowego stanowisko zaprezentowane przez spółkę w rozpatrywanym wniosku należy uznać za prawidłowe.

Podkreślić należy, że podana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez jednostkę we wniosku z dnia 29.12.2005r. (data wpływu do Urzędu 11.01.2006r.) i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.