Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 18.08.2005, sygn. 1472/ROP1/423-213-199/05/JL, Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 15 lipca 2005 r.

postanawia

uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika w kwestii uznania, że pożyczkobiorca nie jest zobowiązany do odliczenia i odprowadzenia do urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku od skapitalizowanych odsetek w dacie kapitalizacji odsetek

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że Podatnik otrzymał pożyczkę od udziałowca będącego spółką zarejestrowaną na terenie Republiki Federalnej Niemiec. Zgodnie z treścią umowy pożyczki odsetki od kwoty pożyczki nie są spłacane sukcesywnie w określonych okresach czasowych, lecz w wyznaczonych terminach kapitalizowane i doliczane do kwoty pożyczki, aby po zakończeniu okresu obowiązywania umowy zostać zwrócone wraz z kwotę główną.

Wobec przedstawionego powyżej zaistniałego stanu faktycznego Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy:czy pożyczkobiorca zobowiązany jest do obliczenia i odprowadzenia do urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego od skapitalizowanych odsetek w dacie ich kapitalizacji?

Zdaniem Podatnika, pożyczkobiorca nie będzie zobowiązany do odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w dacie kapitalizacji odsetek.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - uznając stanowisko Podatnika za prawidłowe w kwestii uznania, że pożyczkobiorca nie jest zobowiązany do odliczenia i odprowadzenia do urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku od skapitalizowanych odsetek w dacie kapitalizacji odsetek - informuje, że zgodnie z treścią art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Kapitalizacja odsetek polega na przekształceniu przez wierzyciela zobowiązania Spółki z tytułu odsetek w zobowiązanie Spółki z tytułu kwoty głównej pożyczki, w ten sposób, że powiększeniu uległa kwota główna pożyczki stanowiąca podstawę naliczania dalszych odsetek. Zatem nie stanowi ona wypłaty, o której mowa w art. 26 ust. 1 ww. ustawy, a jedynie zapłatę za pożyczony kapitał, gdyż kwota odsetek stanowi własność pożyczkodawcy od momentu ich kapitalizacji. Obowiązek pobrania i odprowadzenia podatku przez płatnika związany jest z faktem i momentem rzeczywistego uzyskania przychodu przez podatnika, czyli z jego wypłatą.

Skoro więc w chwili kapitalizacji zobowiązanie Spółki z tytułu zawarcia umowy pożyczki nie uległo zmniejszeniu i Spółka nie dokonała zapłaty odsetek dla podmiotu zagranicznego, to Spółka nie jest zobowiązana do pobrania podatku na podstawie art. 26 ust. 1 powołanej ustawy.Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego powstanie w momencie faktycznej zapłaty, w tym także skapitalizowanych odsetek.

Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika.Odpowiedź w kwestii ustalenia momentu zaliczenia skapitalizowanych odsetek od pożyczek do kosztów uzyskania przychodów zostanie udzielona odrębnym postanowieniem.Zgodnie z art. 14b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.