Interpretacja indywidualna po wyroku sądu - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

 1. ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej - uwzględniam przy tym prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 21 lipca 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 519/22 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 czerwca 2025 r. sygn. akt I FSK 302/23; i

 2. stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w kwestii niepodlegania opodatkowaniu dofinansowania otrzymanego w związku z realizacją projektu „(…)” oraz braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji ww. projektu.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo pismem z 26 stycznia 2022 r. (wpływ 26 stycznia 2022 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca - (…) S.A. ((…), Spółka lub Grantobiorca) jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym w dniu (…). Jest instytucją (…). Do podstawowych zadań (…) należy m.in.: (…).

Obecnie (…) realizuje (…) projekt finansowany ze środków Unii Europejskiej pn. „(…)” w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020, Osi priorytetowej II: Wsparcie otoczenia i potencjału przedsiębiorstw do prowadzenia działalności B+R+I, Działania 2.4 Współpraca w ramach krajowego systemu innowacji, Poddziałania 2.4.1. Centrum analiz i pilotaży nowych instrumentów (…).

Finansowanie na realizację projektu zostało przyznane na podstawie umowy o powierzenie grantu nr (…) z dnia (…) zawartej z  (…).

Projekt jest realizowany w okresie od (…). Zgodnie z założeniami wniosku aplikacyjnego (…) realizuje określone zadania projektowe ponosząc samodzielnie wydatki z nim związane. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z przedmiotowym projektem w ramach działań przewidzianych do realizacji przez grantobiorcę są wystawiane na (…). Zgodnie z umową o powierzenie grantu (dalej „Umowa”), grantobiorcy przekazywana jest dotacja z Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020 w formie refundacji stanowiącej 100% wydatków kwalifikowanych lub zaliczki na pokrycie wydatków projektowych z góry z obowiązkiem jej rozliczenia zgodnie z Umową.

Głównym założeniem programu (…) jest (…). Operatorzy tacy, jak np. (…) będą (…). Celem projektu „(…)” jest więc (…). Wszystkie zastosowane w projekcie działania mają (…). Zgodnie z wnioskiem aplikacyjnym działania projektowe nie są adresowane do konkretnego odbiorcy. Odnoszą się do grupy odbiorców, jakimi są JST, jednak podejmowane są pod wspólną nazwą „(…)”.

Dążąc do osiągnięcia założonych w projekcie celów, przewidziano realizację następujących działań zgodnie z harmonogramem projektu: (…).

1. Nabór JST.

Zostanie przeprowadzony przez pracowników (…) jako członków zespołu projektowego i będzie obejmować działania przygotowawcze takie jak: sporządzenie wzorów dokumentacji aplikacyjnej, w tym regulaminów, umów, stworzenie i aktualizację bazy danych JST. Nabór zostanie poprzedzony promocją projektu wśród JST na stronach internetowych (…), portalach samorządowych oraz poprzez mailing bezpośredni i follow-up w postaci kontaktu telefonicznego. Nabór JST do projektu będzie miał charakter otwarty i odbywać się będzie w formule ciągłej z uwzględnieniem podziału na rundy. Kolejnym krokiem naboru będzie ocena i selekcja JST poprzez weryfikację (…). Z samorządami, które przejdą weryfikację pozytywną na etapie naboru, operator zawrze umowę, w której będą określone dalsze etapy współpracy.

2. (…)

Celem tego etapu jest podniesienie wiedzy i umiejętności zawodowych pracowników JST w zakresie (…) (szkolenia dla JST). W tym celu odbywać się będą spotkania pracowników (…) z zespołem roboczym JST oraz wykonywane przez firmę zewnętrzną wyłonioną w drodze odpowiednich procedur (…). Drugim rodzajem szkolenia zewnętrznego będzie szkolenie wprowadzające w zakresie (…), przeprowadzane przez firmę zewnętrzną, wyłonioną w drodze odpowiednich procedur (…).

3. (…).

To etap, w ramach którego przeprowadzona zostanie (…). Korzyścią tego etapu będzie (…). W efekcie, JST uczestniczące w programie nabędą praktyczną wiedzę zawodową w zakresie (…). Na tym etapie zakładana jest również współpraca (…). Efektem wszystkich działań przeprowadzonych na tym etapie będzie przygotowanie (…). Raport będzie zawierał opis przewidywanych korzyści/efektów, jakie może przynieść (…). Na tym etapie JST mogą wycofać swój udział w projekcie, (…).

Raport z (…)

Badanie (…).

4. (…).

Są to wstępne konsultacje (…). Ten etap będzie obejmował przygotowanie ogłoszenia o (…). Kolejnym krokiem będzie (…). (…). Przewiduje się tu takie działania jak: (…). (…). Zebrane na etapie (…) informacje pozwolą doprecyzować dane niezbędne do przeprowadzenia (…). Będą one służyć także (…).

Etap (…) zostanie zakończony sprawozdaniem sporządzonym przez operatora i zatwierdzonym przez JST. W sprawozdaniu znajdzie się (…). Ponadto operator określi (…). Podobnie jak to było wcześniej, również po tym etapie JST może zrezygnować z udziału w programie bez żadnych konsekwencji, wskazując powody rezygnacji (np…).

5. (…).

Przeprowadzenie konkursu leży w gestii urzędu JST, a operator poprzez wyznaczoną osobę będzie monitorować prawidłowość przebiegu całego procesu oraz zapewni wsparcie w zakresie stworzenia (…). Operator zapewni również wsparcie (…). Ponadto, (…)

6. (…).

Etap ten obejmuje działania dotyczące (…). Działania te będą polegały na (…).

Wszystkie działania (…) w ramach realizowanego projektu „(…)” mają charakter nieodpłatny. Projekt nie generuje i nie będzie generować przychodów, zaś dofinansowanie zmierza wyłącznie do pokrycia określonych kosztów projektu. W czasie trwania projektu realizowane zadania będą związane głównie z wymianą kontaktów, informacji, konsultacjami, prezentacjami i spotkaniami. W myśl idei projektu osiągnięte rezultaty dotyczą obszaru całej Polski, a tym samym skierowane są do szerokiego grona odbiorców w postaci wszystkich JST. W ramach podejmowanych działań żadna JST z obszaru całego kraju nie będzie traktowana selektywnie, co do możliwości skorzystania z oferty projektu. Korzystanie z efektów projektu nie jest źródłem zysku i służy jedynie realizacji przedsięwzięć zamierzonych w projekcie. Efektami realizowanego projektu będzie (…). Projekt w istotny sposób wspiera (…). Należy podkreślić, że efekty nie są i nie zostaną wykorzystane do czynności związanych z działalnością komercyjną Spółki, zaś projekt jest realizowany w ramach statutowej działalności (…) wg przeważającego PKD, tj. 70.22. Z. Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności i zarządzania.

Wnioskowane dofinansowanie w ramach projektu „(…)” ma charakter kosztowy i w całości przeznaczone jest na pokrycie wydatków niezbędnych do realizacji projektu. Rozliczanie kosztów poszczególnych zadań wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach projektu odbywa się na podstawie rzeczywiście poniesionych wydatków. Do rozliczenia kosztów w projekcie przedstawiane się faktury, rachunki i inne dokumenty finansowe wystawione za zakup poszczególnych towarów i usług niezbędnych do realizacji konkretnych działań w projekcie. Dodatkowo rozlicza się wynagrodzenia personelu w części w jakiej jest on zaangażowany do realizacji projektu w poszczególnych miesiącach.

Sposób rozliczania wydatków kwalifikowanych w ramach poszczególnych działań przedstawia się następująco:

1. W ramach zadania 1. „(…)” będą rozliczane wynagrodzenia personelu (…) według procentowego zaangażowania w działania projektowe w danym miesiącu. Znajdą się tu koszty bezpośrednie wynagrodzeń brutto wraz z narzutami pracodawcy koordynatora projektu, koordynatora finansowego, specjalisty ds. (…), specjalisty ds. (…)/specjalisty ds. (…).

2. W ramach zadania 2. „(…)” będą rozliczane wynagrodzenia brutto-brutto personelu (…) według procentowego zaangażowania w działania projektowe w danym miesiącu, tj. specjalisty ds. (…), specjalisty ds. (…)/specjalisty ds. (…). Będzie dokonywane tu również rozliczenie delegacji przedstawicieli projektu (…) na spotkania w siedzibach JST. Ponadto będą rozliczane faktury wz. kosztami dot. informacji i promocji projektu (baner, newsletter, przygotowanie podstrony projektu, reklama na wybranych stronach www).

3. W ramach zadania 3. „(…)” będą rozliczane faktury za zewnętrzne szkolenia przeprowadzane na etapie „(…)” (opisanego wyżej) w zakresie (…). Ponadto zostaną tu rozliczone realizowane na etapie (…) zewnętrzne usługi doradcze eksperta ds. (…), (…) oraz usługa doradcza zewnętrznego eksperta (…) na etapie (…).

Grant, czyli 100% dofinansowania jest przekazywany (…) w postaci zaliczki lub refundacji poniesionych wydatków kwalifikowanych. Na podstawie umowy o powierzenie grantu (…) jest zobligowany do składania wniosków o płatność zaliczkową z przeznaczeniem na ponoszenie wydatków kwalifikowanych (opisanych wyżej). Suma przekazanych transz zaliczki nie może przekroczyć 85% kwoty całego grantu na realizację projektu. Grantobiorca jest zobowiązany rozliczyć 70% łącznej kwoty przekazanej transzy zaliczki w terminie 6 miesięcy od dnia jej otrzymania. Rozliczenie transzy zaliczki polega na zwrocie niewykorzystanych środków lub wykazaniu we wniosku o płatność wydatków kwalifikowalnych rozliczających transzę zaliczki na podstawie faktycznie poniesionych kosztów.

Grantobiorca jest zobowiązany do składania wniosków o płatność zaliczkową lub refundacyjną nie rzadziej niż raz na 3 miesiące na kwoty określone w harmonogramie płatności. Wniosek o płatność końcową do 30 dni od dnia poniesienia ostatniego wydatku w projekcie jednak nie później niż 30 maja 2023 r. Wniosek o płatność w trybie refundacji zawiera m.in. „Zestawienie wydatków” gdzie wykazuje się poszczególne wydatki poniesione w danym okresie sprawozdawczym z przypisanymi numerami dokumentów (np. nr faktur, list płac, rachunków itp.). (…) dokonuje weryfikacji formalnej i merytorycznej oraz zatwierdzenia wniosków o płatność w terminie 45 dni od dnia otrzymania prawidłowo wypełnionego i kompletnego wniosku o płatność. W przypadku stwierdzenia/wystąpienia braków lub błędów, wzywa Grantobiorcę do złożenia brakujących lub poprawionych dokumentów w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

W piśmie z 26 stycznia 2022 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazali Państwo następujące informacje:

Dofinansowanie (grant) został przyznany na realizację projektu, którego celem jest (…).

Umowa o powierzenie grantu § 5. „(…)” obejmuje zapisy:

1. (…)

2. (…)

3. (…).

Grant przyznany (…) stanowi pomoc finansową niestanowiącą pomocy publicznej w myśl art. 107 ust. 1 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej. Zgodnie z Regulaminem naboru w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020 oś priorytetowa II: Wsparcie otoczenia i potencjału przedsiębiorstw do prowadzenia działalności B+R+I działanie 2.4 Współpraca w ramach krajowego systemu innowacji poddziałanie 2.4.1 Centrum analiz i pilotaży nowych instrumentów (…), budżet projektu ma charakter zadaniowy, a tym samym dofinansowanie zostaje przyznane na koszty kwalifikowane tego zadania, które zostaje wykonane, a koszty poniesione. Budżet zadaniowy projektu to przedstawienie kosztów kwalifikowalnych projektu w podziale na zadania merytoryczne w ramach kosztów bezpośrednich. Nie występują tu koszty pośrednie. Maksymalna intensywność wsparcia wynosi 100% kosztów kwalifikowalnych. Grantobiorca zobowiązuje się pokryć ze środków własnych wszelkie wydatki niekwalifikowalne w ramach projektu.

Do kosztów kwalifikowalnych projektu zalicza się koszty obejmujące kategorie:

a) koszty bezpośrednie wynagrodzeń członków zespołu projektu,

b) koszty delegacji członków zespołu projektu,

c) informacja i promocja,

d) koszty przeznaczone na (…).

W przypadku stwierdzenia/wystąpienia nieprawidłowości wyszczególnionych w umowie /jak niżej/ na każdym etapie realizacji (…) może dokonać pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowanych i żądać zwrotu środków wraz z odsetkami jak dla zaległości podatkowych od dnia przekazania środków lub nałożyć korektę finansową na projekt. Wysokość korekty określa się indywidualnie, proporcjonalnie do wagi i charakteru nieprawidłowości.

Umowa powierzenia grantu na realizację projektu przewiduje zwrot całości grantu przez (…) (Grantobiorcę) wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych, liczonymi od dnia przekazania środków na rachunek bankowy Grantobiorcy do dnia zwrotu grantu wraz z odsetkami bankowymi narosłymi na rachunku bankowym Grantobiorcy - zaliczkowym, w terminie 14 dni od dnia doręczenia wezwania. Ww. zwrot jest przewidziany w sytuacji rozwiązania Umowy na podstawie § 13 ust. 1-3.

Zapisy § 13 ust. 1-3:

1. „Umowa może zostać rozwiązana (…).

2. (…).

3. (…).

Dodatkowo, Grantobiorca zobowiązał się do zwrotu grantu w przypadku wykorzystania go niezgodnie z celami (…).

Jednym z głównych celów programu i tym samym wskaźników jest objęcie wsparciem (…). W przypadku niezrealizowania wskaźników grant może zostać również obniżona zgodnie z brzmieniem § 15 pkt 7 umowy z (…): „(…)”

Grantobiorca zobowiązany jest do zwrotu tej części grantu wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych, liczonymi od dnia przekazania środków w przypadku:

1) wykorzystania części grantu niezgodnie z przeznaczeniem;

2) wykorzystania części grantu z naruszeniem procedur obowiązujących przy jego wykorzystaniu, w szczególności wskazanych w Umowie;

3) pobrania grantu w nadmiernej wysokości.

(…) nie może przeznaczyć dofinansowania na inny cel. Grantobiorca jest zobowiązany do zrealizowania celu i wskaźników projektu. Zapis Umowy § 2. Przedmiot Umowy ust. 4. Grantobiorca zobowiązuje się do wykorzystania grantu na zasadach i warunkach określonych w Umowie.

Na pytanie Organu oznaczone nr 4 „W jaki sposób wyliczona będzie kwota dofinansowania przyznanego Państwu w celu realizacji opisanego projektu i od czego uzależniona będzie jej wysokość? Czy wysokość dofinansowania na realizację projektu uzależniona będzie od ilości uczestników?”, podali Państwo, że „Kwota grantu dla (…) uwzględnia wymogi Regulaminu naboru w ramach (…), w którym przewidziano, że kwota grantu powierzonego Grantobiorcy nie może przekroczyć kwoty (…) zł. Maksymalna intensywność wsparcia wynosi 100 % kosztów kwalifikowalnych. Kwota kosztów kwalifikowalnych projektu obejmująca kategorie:

1) koszty bezpośrednie wynagrodzeń członków zespołu projektu;

2) koszty delegacji członków zespołu projektu;

3) informacja i promocja;

wynosi łącznie maksymalnie do (…) zł.

4) podniesienie kompetencji JST (szkolenia i doradztwo), z przeznaczeniem na etapy:  

  - „(…) - Maksymalne koszty przeznaczone na realizację tego zadania nie mogą przekroczyć (…), - a w odniesieniu do jednej JST (…) zł. Na co też wskazuje § 4 ust. 3 pkt 9 Umowy o powierzenie grantu.

Wartość kosztów dot. poszczególnych zadań projektu została ustalona we wniosku o powierzenie grantu na podstawie stawek wynagrodzeń poszczególnych członków zespołu i na podstawie rozeznania cen obowiązujących na rynku. Na etapie realizacji projektu koszty szkoleń i usług doradczych wynikają/będą wynikać z ceny z najkorzystniejszej oferty Wykonawcy wybranego w postępowaniu przetargowym (…).

Grant, czyli 100% dofinansowania jest przekazywany (…) w postaci zaliczki lub refundacji poniesionych wydatków kwalifikowanych. Na podstawie Umowy o powierzenie grantu (…) jest zobligowany do składania wniosków o płatność zaliczkową z przeznaczeniem na ponoszenie wydatków kwalifikowanych (opisanych wyżej). Suma przekazanych transz zaliczki nie może przekroczyć 85% kwoty całego grantu na realizację projektu. Grantobiorca jest zobowiązany rozliczyć 70% łącznej kwoty przekazanej transzy zaliczki w terminie 6 miesięcy od dnia jej otrzymania. Rozliczenie transzy zaliczki polega na zwrocie niewykorzystanych środków lub wykazaniu we wniosku o płatność wydatków kwalifikowalnych rozliczających transzę zaliczki na podstawie faktycznie poniesionych kosztów.

Grantobiorca jest zobowiązany do składania wniosków o płatność zaliczkową lub refundacyjną nie rzadziej niż raz na 3 miesiące na kwoty określone w harmonogramie płatności.

Dofinansowanie dla (…) rozliczane jest w oparciu o dokumenty księgowe i w związku z tym, w przypadku wyboru oferty z ceną korzystniejszą niż szacowania na etapie aplikowania o środki (czyli przed podpisaniem umowy powierzenia grantu) mogą pojawić się oszczędności kosztów, które (…) zwróci do (…) lub za zgodą (…) wykorzysta np. zwiększając liczbę godzin doradczych dla JST bez przekraczania regulaminowej kwoty (…) zł dla jednej JST, przy niezmienionym celu projektu.

Rozliczenie w ramach projektu dokonuje się również na zasadzie refundacji poniesionych przez (…) kosztów, które są przedstawiane we wniosku o płatność, (…) po ich pozytywnej weryfikacji, dokonuje następnie wypłaty grantu.

Wysokość grantu na realizację projektu ma umocowanie w § 15 ust. 7 Umowy (…), gdzie jest mowa o tym, że mimo wstępnie zakładanego poziomu wskaźnika (…) jest możliwość zastosowania odstępstwa. (…) może (ale nie musi) obniżyć poziom dofinansowania pomimo niewykonania wskaźników w 100%. Tym samym budżet jest traktowany w sposób elastyczny, niewykorzystana kwota z danego zadania może (w tym wypadku z zadania 3) może być przesuwana na pokrycie innych kosztów o ile zmiana ta pozostaje bez wpływu na zakres rzeczowy Projektu. Zgodnie z § 15 ust. 4 i 5 dopuszczana jest możliwość przesunięcia pomiędzy poszczególnymi kategoriami wydatków kwalifikowalnych do 15% bez aneksowania Umowy, powyżej 15%, lecz nie więcej niż 25% wymagany jest aneks do Umowy.

Samorządy zostaną objęte wsparciem niezależnie od wysokości dofinansowania i mają prawo wziąć udział w programie bez dodatkowej odpłatności, a tym samym nie ma bezpośredniej zależności miedzy otrzymanym dofinansowaniem a ostateczną liczbą uczestników w projekcie. (…) nie wprowadza odpłatności w stosunku do uczestników za udział w Projekcie. W przypadku zgłoszenia się JST, w liczbie większej niż zakładana w Projekcie, mogą one uczestniczyć w podniesieniu swoich kompetencji w ramach zakładanego budżetu Projektu.”

Na pytanie Organu „Czy realizacja projektu uzależniona jest od otrzymanego dofinansowania?”, odpowiedzieli Państwo, że „Tak, realizacja projektu jest uzależniona od otrzymanego grantu (dofinansowania), który Grantobiorca otrzymuje (otrzymywać będzie) w postaci regularnych zaliczek oraz refundacji ponoszonych wydatków).”

Na pytanie Organu oznaczone nr 6 „Czy fakt, że na realizację projektu otrzymają Państwo dofinansowanie, spowoduje, że uczestnicy biorący udział w projekcie (jednostki samorządu terytorialnego) będą mogły uczestniczyć w projekcie nieodpłatnie?”, wskazali Państwo, że „Zgodnie z § 5 ust. 3 Umowy, (…) powierzył Grantobiorcy grant na realizację Projektu na warunkach określonych w Umowie, w kwocie nieprzekraczającej (…)zł i stanowiącej nie więcej niż 100,00% kwoty wydatków kwalifikowalnych Projektu, w tym na koszty na podniesienie kompetencji JST w kwocie nieprzekraczającej (…) zł.

Podniesienie kompetencji JST, na które Grantobiorca otrzymał grant, odbywać się będzie poprzez zapewnienie JST biorącym udział w projekcie nieodpłatnych szkoleń oraz usług doradczych o wartości nie większej niż (…) zł dla jednej JST. Kwota ta może być odpowiednio niższa, w zależności od tego czy dana JST pozostanie w projekcie na wszystkich etapach, i od wartości usług doradczych świadczonych na jej rzecz przez ekspertów zewnętrznych.

Ponadto, nieodpłatność usług świadczonych na rzecz JST w Projekcie, jest zagwarantowana w Umowie z JST, której wzór został oficjalnie zatwierdzony przez (…), zgodnie z § 4 ust. 3 i ust. 4 (…).

Umowa z JST przewiduje w § 3 ust. 8, że Maksymalna wysokość pomocy, którą Operator przeznaczy (…) na realizację usług dla JST wyszczególnionych w § od 7 do 10, wynosi (…)zł (słownie: (…)). Wzór Umowy z JST można pobrać tutaj: (…).

Odpowiadając na pytanie: tak, fakt, że na realizację projektu (…) otrzymuje grant (dofinansowanie), powoduje, że uczestnicy biorący udział w projekcie (jednostki samorządu terytorialnego) będą mogły uczestniczyć w projekcie nieodpłatnie.

Fakt otrzymania dofinansowania projektu, powoduje, że zainteresowane JST, spełniające wymogi projektu wezmą w nim udział nieodpłatnie. Ze strony JST nie jest wymagany żaden wkład własny. Wszystkie usługi realizowane w ramach kolejnych etapów projektu są organizowane i finansowane przez (…) ze środków grantu. Jak wskazano wcześniej (vide odpowiedź na pytanie nr 4) poziom dofinansowania nie przekłada się wprost na warunki finansowe uczestnictwa przez wybranych uczestników, gdyż te z założenia pozostają nieodpłatne. W okolicznościach analizowanego projektu nie istnieje zależność pomiędzy wysokością dofinansowania a poziomem ewentualnej odpłatności lub brakiem odpłatności. Gdyby dofinansowanie było na niższym poziomie, uczestnicy również nie ponosiliby odpłatności. W tym kontekście należy podkreślić, iż poziom dofinansowania projektu nie przekłada się na warunki uczestnictwa dla JST, natomiast ma znaczenie z perspektywy decyzji biznesowej Wnioskodawcy, co do realizacji takiego projektu.”

Na pytanie Organu oznaczone nr 7 „Czy gdyby projekt nie był dofinansowany, udział JST w projekcie byłby wyłącznie odpłatny, czy projekt w ogóle nie byłby realizowany?”, podali Państwo, że „Decyzja o realizacji projektu jest uzależniona od dofinansowania i poziomu dofinansowania. W przypadku gdyby projekt nie był w 100% dofinansowany, nie byłby realizowany przez (…). Jak wskazano wcześniej warunki realizacji projektu zakładają nieodpłatny charakter uczestnictwa JST bez względu na wysokość dofinansowania. Zmniejszenie poziomu dofinansowania mogłoby wpłynąć na decyzję biznesową (…), co do realizacji projektu, ale nie przekłada się na możliwość wprowadzenia odpłatności. Bez względu na poziom dofinansowania udział JST jest nieodpłatny (brak zależności pomiędzy poziomem dofinansowania a poziomem odpłatności czy braku odpłatności).”

Na pytanie Organu „Czy czynności wykonywane na rzecz uczestników projektu byłyby odpłatne lub finansowane z innych źródeł, gdyby nie uzyskane dofinansowanie?”, Odpowiedzieli Państwo „Vide odpowiedź na pytania nr 6 i 7.”

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT - zwolnione od opodatkowania są m.in. usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania oraz uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia. Spółka nie jest żadnym z podmiotów wymienionych w powyższym przepisie.

(…) nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ww. ustawy Prawo oświatowe, jak również nie jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk lub instytutem badawczym.

(…) przeprowadził postępowanie przetargowe na usługi z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, czyli usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania. W efekcie zostanie wyłoniony podmiot zewnętrzny, który będzie świadczył usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania na zlecenie (…), a tym samym wypełniał cel projektu jakim jest podniesienie kompetencji pracowników JST wykonujących obowiązki zawodowe na rzecz JST. W ocenie (…) świadczone usługi szkoleniowe będą stanowić usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT. Niezależnie od własnego stanowiska w odniesieniu do przedmiotowego zagadnienia, kwestia zasadności stosowania art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT w niniejszym zakresie jest przedmiotem wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

Szkolenia przeznaczone są dla JST, które utworzą tzw. zespoły JST, składające się co najmniej z osoby decyzyjnej np. kierownika referatu itp., osoby zajmującej się (…) i (…). (…).

Szkolenia zaplanowane w projekcie mają za zadanie podnieść kompetencje zawodowe pracowników JST, czyli osób tworzących tzw. zespoły JST. Dokonywać się to będzie poprzez nabycie nowej wiedzy, umiejętności i uaktualnienie dotychczasowej wiedzy wykorzystywanej w celach zawodowych.

Usługi szkoleniowe będą finansowane w całości ze środków publicznych tj. Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR).

Działania realizowane w projekcie są dofinansowane ze środków EFRR w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020, Osi priorytetowej II: Wsparcie otoczenia i potencjału przedsiębiorstw do prowadzenia działalności B+R+I, Działania 2.4 Współpraca w ramach krajowego systemu innowacji, Poddziałania 2.4.1 Centrum analiz i pilotaży nowych instrumentów (…), na podstawie Umowy powierzenia grantu zawartej z (…) z dnia (…).

Na pytanie Organu „Czy dla konkretnego uczestnika (konkretnej osoby) jest ustalony określony harmonogram usług szkoleniowych? Czy jest określony limit godzin usług szkoleniowych przeznaczonych dla jednego uczestnika (JST)? W jaki sposób ustalana jest liczba godzin usług szkoleniowych dla jednego uczestnika?”, odpowiedzieli Państwo, że „JST zobowiązuje się do wskazania min. 3 osób biorących udział w projekcie, max. 5 osób. Limit ten wynika wprost z Regulaminu naboru w ramach (…) i został uwzględniony przez (…) we wniosku o powierzenie grantu i stanowi element Umowy (…).

Na etapie realizacji projektu każda JST zobowiązana jest do wskazania min. 3 osób, max. 5 osób wchodzących w skład tzw. zespołu JST. Osoby te wezmą udział w obu szkoleniach, tzn. w szkoleniu z (…) i w szkoleniu z (…).

Oba ww. szkolenia są szkoleniami dwudniowymi. Czas jednego szkolenia to min. 16 godzin lekcyjnych/ lub min. 12 zegarowych. Liczba godzin szkoleniowych została ustalona w oparciu o tego typu praktykę na rynku szkoleniowym. Każdy uczestnik (osoba) biorąca udział w projekcie weźmie udział w takiej samie liczbie szkoleń/godzin szkoleniowych. Liczba szkoleń, a tym samym godzin szkoleniowych dla konkretnej JST uzależniona jest od potrzeb zgłoszonych przez tę konkretną JST (liczbę zgłoszonych osób) i wymogów Regulaminu (…) i Umowy (…), opisanych powyżej.

Szkolenia będą się odbywały on-line. Zgodnie z wnioskiem o powierzenie grantu i dokumentacją przetargową (…) założył, iż w trakcie jednej usługi szkoleniowej (rozumianej jako szkolenie dwudniowe) weźmie udział max. 24 osoby, czyli będą to pracownicy kilku JST.

Harmonogram szkoleń dla poszczególnych JST uzależniony jest od naboru, w którym konkretny samorząd zawnioskuje o udział w projekcie.”

Usługi doradcze w projekcie świadczone będą przez podmioty zewnętrzne/ekspertów zewnętrznych na rzecz uczestników projektu, czyli JST. Celem tego wsparcia jest również podniesienie kompetencji JST w zakresie (…).

Dla każdej JST ustalany będzie indywidualny harmonogram usług doradczych. Uzależniony jest on od naboru, w którym weźmie udział dana JST oraz od przewidzianej w (…), obowiązkowej dla (…), ścieżki działań tj. (…). Działania te muszą następować po sobie w ww. kolejności, co wpływa na terminy realizacji poszczególnych usług doradczych. Na każdym z ww. etapów określony został limit usług doradczych dla każdej konkretnej JST. Co do zasady liczba godzin doradczych na danym etapie dla konkretnej JST nie może przekroczyć limitu założonego we wniosku o dofinansowanie, chyba, że (…) wyrazi na to zgodę. Liczba godzin na danym etapie uzależniona jest od (…) JST i może być mniejsza niż max. limit godzin doradczych.

Dodatkowo, każda JST może wyjść z projektu po zakończeniu etapu (…) i po etapie (…), co powoduje, że nie wykorzysta max. liczby godzin doradczych, z których mogłaby skorzystać zostając w Projekcie do ukończenia ostatniego etapu.

Maksymalny limit godzin doradczych dla konkretnej JST wynosi w zakresie doradztwa ((…)) tj. ze (…)  - łącznie do 65 godz., natomiast w zakresie (…) - łącznie do 148 godz.

Doradcy (…) (eksperci) ze (…) zostaną wybrani do programu w trybie przetargowym natomiast eksperci z zakresu (…) na zasadzie współpracy w formie umów cywilnoprawnych.

Czynności, które będą wykonywać eksperci zewnętrzni z zakresu (…) można wskazać na poszczególnych etapach:

Etap: (…) (przewidywane zaangażowanie: maksymalnie do 36 godzin/1 JST):

Przygotowanie części merytorycznej „(…), w szczególności:

- (…).

Etap: (…) (przewidywane zaangażowanie: maksymalnie do 96 godzin/1 JST):

- (…).

Etap: (…) (przewidywane zaangażowanie: maksymalnie do 16 godzin/1 JST):

- (…).

Czynności, które będą wykonywać (…) w zakresie (…):

(…).

Etap (…), obejmie maksymalnie do 32 godzin/1 JST):

- (…).

Etap 2- (…) obejmie maksymalnie do 33 godzin/1 JST:

- (…).

Jak wskazano wcześniej - celem projektu jest (…). Osiągniecie głównego celu programu jest niejako poparciem tezy, że usługi doradcze mają na celu praktyczną naukę (…). W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy wskazane powyżej usługi doradcze winny być oceniane jako usługi kształcenia wymienione w treści art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT. Niezależnie od własnego stanowiska w odniesieniu do przedmiotowego zagadnienia, kwestia zasadności stosowania art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT w niniejszym zakresie jest przedmiotem wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

Pytania

 1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w okolicznościach wynikających z przedstawionego stanu faktycznego otrzymane dofinansowanie o charakterze kosztowym tj. mające na celu pokrycie wydatków kwalifikowanych realizowanego Projektu, w całości nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a w tym w szczególności nie stanowi elementu podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?

 2. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego pytania nr 1 za nieprawidłowe, czy zasadnym jest uznanie, iż dofinansowanie nie podlega opodatkowaniu w części dot. pokrycia wydatków związanych z realizacją zadań o charakterze administracyjnym i wstępnym tj. związanych z promocją Programu wśród potencjalnych uczestników oraz ich weryfikacją dla celów zakwalifikowania (w szczególności czynności z obszaru Etapu nr 1 tj. Nabór uczestników)?

 3. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego pytania nr 1 za nieprawidłowe, czy zasadnym jest uznanie, iż dofinansowanie w części dotyczącej realizacji zadań, w szczególności z obszaru etapu (…), a które tyczą organizacji i realizacji szkoleń pracowników JST, mogą korzystać ze zwolnienia od opodatkowania na zasadach określonych treścią art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, jako usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania w całości finansowane ze środków publicznych?

 4. Czy (…) przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT w rozumieniu art. 86 ustawy o VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących do realizacji projektu i sfinansowanych otrzymanym dofinansowaniem?

Państwa stanowisko w sprawie

Odnośnie pytania 1. Otrzymana dotacja na realizację projektu „(…)” w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020, Osi priorytetowej II: Wsparcie otoczenia i potencjału przedsiębiorstw do prowadzenia działalności B+R+I, Działania 2.4 Współpraca w ramach krajowego systemu innowacji, Poddziałania 2.4.1. Centrum analiz i pilotaży nowych (…) ma na celu pokrycie kosztów poniesionych w związku z realizowanym projektem, który dla (…) jest wypełnianiem misji statutowej. Dotacja nie ma charakteru wynagrodzenia za usługę, w związku z realizacją projektu nie wystąpi sprzedaż, pozyskane dofinansowanie nie ma na celu sfinansowania ceny sprzedaży z tytułu dostawy lub świadczenia usług.

Wnioskodawca występuje tu w charakterze instytucji pośredniczącej, podmiotu udzielającego pomocy, który nie osiąga z tego tytułu korzyści ekonomicznej. Realizowany projekt nie będzie generował żadnych dochodów dla (…). Spółka będzie realizować projekt pokryty dotacją o charakterze zakupowym, która stanowi jedynie refundację poniesionych przez Spółkę wydatków kwalifikowanych projektu. Dofinansowanie w ramach projektu ma więc charakter dotacji kosztowej (zakupowej), która w całości zostanie przeznaczona na pokrycie kosztów niezbędnych do realizacji ww. projektu.

W świetle powyższego, uwzględniając charakter otrzymanego dofinansowania należy stwierdzić, iż otrzymane dofinansowanie w całości nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a w tym w szczególności brak podstaw do stwierdzenia, iż ma ono bezpośredni wpływ na cenę domniemanej dostawy usług, a tym samym brak podstaw do stwierdzenia, iż spełniona jest dyspozycja wynikająca z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Powyższa teza jest zgodna z orzecznictwem sądów administracyjnych, a w tym także rozstrzygnięć dotyczących bezpośrednio Wnioskodawcy, które zapadały w sprawach o daleko idącej analogii do stanu faktycznego niniejszego wniosku.

W tym zakresie, w ślad za orzeczeniem TSUE w sprawie C-184/00, wskazać należy, iż choć w sensie ekonomicznym „każda dotacja (czy inny sposób dofinansowania) wpływa na ostateczną cenę świadczenia (co niemal zawsze ma miejsce), to jednak decydujące dla uznania, że dotacja ta powinna zwiększać podstawę opodatkowania, jest wykazanie, że dotacja ta jest dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej (dostawy towarów lub świadczenia usług)”. Kluczowe zatem dla ewentualnego opodatkowania pozostaje zatem to, czy w okolicznościach danej sprawy otrzymane dofinansowanie stanowi element ceny, a w tym sensie czy w danej sprawie w ogóle istnieje cena, która może być rekompensowana dofinansowaniem i wreszcie, czy otrzymane dofinansowanie zmierza do pokrycia kosztów projektu, czy też pokrywa cenę świadczenia.

Jak stwierdził NSA w wyroku z dnia 24 czerwca 2020 r., sygn. akt I FSK 74/18, nawet sytuacja, w której kalkulacja ceny jednostkowej towaru lub usługi związana jest pośrednio (w sensie ekonomicznym) z otrzymaną dotacją, nie oznacza bezwzględnie opodatkowania podatkiem VAT. We wskazanym orzeczeniu NSA stwierdził nadto, że „jeżeli warunki przyznania dotacji wskazują, że otrzymane dofinansowanie, pokrywające określoną część kosztów poniesionych w związku z realizacją Projektu, nie jest przyznawane jako dopłata do ceny usługi, a przeznaczone jest na pokrycie poniesionych kosztów kwalifikowanych w ramach realizowanego Projektu, oznacza to, że występuje dofinansowanie (dotacja) o charakterze zakupowym, a nie dofinansowanie (dotacja), mające na celu sfinansowanie ceny sprzedaży, podlegające opodatkowaniu VAT”.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w prawomocnym wyroku WSA (…) (wyrok wydany w sprawie ze skargi Wnioskodawcy i zakończony wydaniem interpretacji uznającej stanowisko Spółki za prawidłowe - vide interpretacja z dnia (…), w uzasadnieniu którego Sąd stwierdził, iż „(...) Organ interpretacyjny pomimo prawidłowego rozumienia wykładni art. 29 ust. 1 u.p.t.u. nie odniósł jej rezultatów do realiów opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku bądź też przedstawiony opis potraktował wybiórczo. Jak podkreśliła strona skarżąca we wniosku, otrzymana dotacja przeznaczona zostanie wyłącznie na sfinansowanie wydatków kwalifikowanych niezbędnych do prawidłowej realizacji projektu. Otrzymane dofinansowanie, jak wskazano we wniosku, ma być refundacją poniesionych wydatków kwalifikowanych. Organ natomiast wydając zaskarżoną interpretację, skupił się jedynie na świadczonych przez stronę skarżącą w ramach projektów usługach doradczych i szkoleniowych pomijając okoliczność, że są one tylko jednym z elementów realizowanego przedsięwzięcia (...)”.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w orzeczeniu NSA z dnia 2 lipca 2020 r., sygn. akt I FSK 1600/19, w którym Sąd potwierdził, iż „dla ujęcia kwoty dotacji w wartości podstawy opodatkowania nie jest wystarczające to, że dotacja przeznaczona jest na konkretne zadania wykonywane w ramach projektu polegającego, jak sam to określił wnioskodawca, na wsparciu przedsiębiorstw typu start-up, które są ostatecznymi beneficjentami, usługobiorcami, którzy nie muszą płacić za świadczone im przez (…) usługi, gdyż ich cena zostaje pokryta przez osobę trzecią, w tym wypadku instytucję pośredniczącą (…). Wprawdzie poprzez sfinansowanie kosztów tych usług, stanowiących koszty kwalifikowane, ich odbiorcy - przedsiębiorcy, nie uiszczali kwoty należnej - ceny świadczenia, to jednak otrzymana dotacja nie miała bezpośredniego wpływu na cenę.

Przekładając powyższe tezy orzeczeń i interpretacji na grunt przedmiotowej sprawy nie może być przedmiotem uzasadnionych wątpliwości, iż w okolicznościach sprawy otrzymane dofinansowanie - w całości - jako dofinansowanie o charakterze kosztowym zmierzające do pokrycia określonych kosztów projektu a nie domniemanej ceny - nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, wszak nie stanowi elementu podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

(…) nie otrzymuje wynagrodzenia za świadczone usługi od jakiegokolwiek z JST w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a jedynie zwrot ponoszonych kosztów projektu na podstawie przedkładanych w (…) wniosków o płatność, zawierających zestawienie poniesionych kosztów w danym okresie rozliczeniowym. W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie na realizację projektu nie stanowi dopłaty do ceny świadczonych usług.

Na uwagę zasługuje ta okoliczność, iż Wnioskodawca w żaden sposób nie narzuca uczestnikowi projektu, czyli JST koncepcji działania w zakresie (…).

W związku z powyższym otrzymane dofinansowanie nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnośnie pytania 2. Działając z ostrożności i mając na względzie bezpieczeństwo podatkowe Wnioskodawca pragnie potwierdzić, iż w przypadku uznania przez Organ podatkowy stanowiska wyrażonego w odniesieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe, a tym samym uznania, iż pomimo wskazanych argumentów otrzymana dotacja nie może być w całości uznana jako dofinansowanie niestanowiące elementu podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, to zdaniem Wnioskodawcy zasadnym jest uznanie, iż otrzymana kwota dofinansowania nie będzie jednak opodatkowana w zakresie dot. wydatków związanych z realizacją zadań o charakterze administracyjnym i wstępnym tj. związanych z promocją Programu wśród potencjalnych uczestników oraz ich weryfikacją dla celów zakwalifikowania (w szczególności czynności z obszaru Etapu nr 1 tj. Nabór uczestników).

W przypadku bowiem uznania przez Organ podatkowy, iż nie można uznać całości otrzymanego dofinansowania jako kwoty niestanowiącej domniemanego wynagrodzenia dla świadczonej, to jednak wciąż brak podstaw do uznania, iż dofinansowanie w części dotyczącej w szczególności etapu 1 tj. naboru winno być uznane za element podstawy opodatkowania z tytułu świadczonej usługi.

W szczególności, zdaniem Wnioskodawcy brak podstaw do uznania, że w zakresie w jakim podejmowane są aktywności ze strony (…) zmierzające do promocji Programu, zachęcenia JST do ewentualnego udziału i cały szereg aktywności poprzedzających działania skierowane do tych JST, które zostaną zakwalifikowane do Programu można mówić o świadczeniu usługi.

Promocja Programu, opracowanie bazy danych JST, opracowanie formularzy zgłoszeniowych oraz inne podobne czynności składające się na Etap 1 - Nabór w żaden sposób nie mogą być utożsamiane jako „świadczenie usługi na rzecz JST”. Te działania realizowane są wyłącznie przez i na rzecz samej Spółki, która dopiero w rezultacie tych działań ocenia i wdraża jakiekolwiek aktywności, co do których poszczególne (zakwalifikowane) JST można uznać za odbiorcę.

W świetle powyższego, w odniesieniu do pytania nr 2, zdaniem Wnioskodawcy zasadnym jest przyjęcie, iż w odniesieniu do tych kosztów o charakterze ogólnoadministracyjnym i wstępnym, które nie są związane z jakimkolwiek świadczeniem na rzecz JST, jak np. zadania poprzedzające nabór JST do Programu (zadania związane z realizacją Etapu nr 1 - Nabór) otrzymana kwota dofinansowania nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT gdyż nie jest związana z jakimkolwiek świadczeniem usługi na rzecz JST, czy jakiegokolwiek innego podmiotu.

Odnoście pytania 3. Jak wskazano w treści niniejszego wniosku realizacja zadań z obszaru (…) zmierza w szczególności do organizacji i realizacji szeregu szkoleń skierowanych do pracowników JST (szkolenia będą realizowane przez wyłonionych podwykonawców, względnie przez pracowników (…)).

Celem tychże szkoleń jest podniesienie wiedzy i umiejętności zawodowych pracowników JST w zakresie (…).

Wszystkie te szkolenia - jak wskazano powyżej - zmierzają do podwyższenia kwalifikacji i kompetencji wybranych pracowników JST, a tym samym niewątpliwie pozostają w bezpośrednim związku z wykonywanym zawodem, w tym także poprzez stosowne uaktualnianie wiedzy do celów zawodowych.

Zważywszy na fakt, iż powyższe usługi w całości finansowane są z dofinansowania, o którym mowa na wstępie, toteż w tej części jako służące kształceniu zawodowemu lub przekwalifikowaniu pracowników JST winno korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c w związku z art. 44 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

Odnośnie pytania 4. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”.

W ocenie Wnioskodawcy, przyjęcie stanowiska wyrażonego w odniesieniu do pytania nr 1, a więc uznanie, iż w okolicznościach sprawy dotacja nie stanowi elementu podstawy opodatkowania podatkiem VAT spowoduje, iż realizacja projektu „(…)” nie będzie generować po stronie Wnioskodawcy podatku VAT należnego. Konsekwentnie mając na względzie brak związku pomiędzy zakupami sfinansowanymi ze środków otrzymanych tytułem dofinansowania, a czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od zakupów finansowanych z dofinansowania.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT. Tym samym ponoszenie wydatków, które nie są związane z działalnością opodatkowaną VAT powoduje, że podatnik nie ma prawa do odliczenia VAT od takich wydatków.

Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:

1. nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT - ten warunek (…) spełnia oraz

2. nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT - nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane przez (…) do wykonywania czynności opodatkowanych, a służyły będą wyłącznie celom projektowym, nieodpłatnym i nieopodatkowanym na mocy obowiązujących przepisów.

Jednocześnie w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy wyrażonego w odniesieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe oraz mając na względzie stanowisko Wnioskodawcy wyrażone w odniesieniu do pytania nr 2 i nr 3, zdaniem Wnioskodawcy w zakresie w jakim kwoty podatku VAT naliczonego pozostawałyby w związku z realizacją zadań nieopodatkowanych (aktywności wymienione w zakresie pyt. nr 2), względnie zadań zwolnionych od opodatkowania (aktywności wymienione w zakresie pyt. nr 3), Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Państwa wniosek - 1 marca 2022 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0111-KDIB3-2.4012.884.2021.2.SR, w której uznałem, że Państwa stanowisko jest:

- nieprawidłowe w zakresie:

  - niepodlegania opodatkowaniu dofinansowania otrzymanego w związku z realizacją projektu „(…)” w części dotyczącej usług świadczonych na rzecz uczestników projektu,

  - braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji projektu w części dotyczącej usług świadczonych na rzecz uczestników projektu niekorzystających ze zwolnienia od podatku,

- prawidłowe w zakresie:

  - niepodlegania opodatkowaniu dofinansowania otrzymanego w związku z realizacją ww. projektu w części dotyczącej pokrycia wydatków związanych z realizacją zadań o charakterze administracyjnym i wstępnym tj. związanych z promocją Programu wśród potencjalnych uczestników oraz ich weryfikacją dla celów zakwalifikowania,

  - zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy organizacji i realizacji szkoleń pracowników JST,

  - braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji projektu w części dotyczącej czynności niepodlegających opodatkowaniu oraz usług korzystających ze zwolnienia od podatku.

Interpretację doręczono Państwu 1 marca 2022 r.

Skarga na interpretację indywidualną

28 marca 2022 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie. Skarga wpłynęła do mnie 29 marca 2022 r.

Wnieśli Państwo m.in. o uchylenie zaskarżonej interpretacji.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił skarżoną interpretację - wyrokiem z 21 lipca 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 519/22.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny - wyrokiem z 5 czerwca 2025 r. sygn. akt I FSK 302/23 - oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 5 czerwca 2025 r.

Prawomocny wyrok wpłynął do mnie 22 września 2025 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku 

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

   - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie i Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;

   - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w kwestii niepodlegania opodatkowaniu dofinansowania otrzymanego w związku z realizacją projektu „(…)” oraz braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji ww. projektu.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 21 lipca 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 519/22 oraz wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 czerwca 2025 r. sygn. akt I FSK 302/23.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Powyższe regulacje oznaczają, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Aby zatem podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Państwo, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, obecnie realizują (…) projekt finansowany ze środków Unii Europejskiej pn. „(…)” w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020. Finansowanie na realizację projektu zostało przyznane na podstawie umowy o powierzenie grantu zawartej z (…). Zgodnie z umową o powierzenie grantu, grantobiorcy przekazywana jest dotacja z Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020 w formie refundacji stanowiącej 100% wydatków kwalifikowanych lub zaliczki na pokrycie wydatków projektowych z góry z obowiązkiem jej rozliczenia zgodnie z Umową. Głównym założeniem programu (…) jest (…). Celem projektu jest więc (…). Dążąc do osiągnięcia założonych w projekcie celów, przewidziano realizację następujących działań zgodnie z harmonogramem projektu: (…).

Państwa wątpliwości dotyczą podlegania opodatkowaniu dofinansowania otrzymanego w związku z realizacją projektu „(…)” oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji ww. projektu.

Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości trzeba mieć na uwadze stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie wyrażone w zapadłym w niniejszej sprawie orzeczeniu z 21 lipca 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 519/22 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego zawarte w wyroku z 5 czerwca 2025 r. sygn. akt I FSK 302/23.

Jak wskazał WSA:

Zdaniem WSA:

WSA stwierdził, że:

Zdaniem WSA:

Końcowo WSA orzekł, że:

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 czerwca 2025 r. sygn. akt I FSK 302/23 podzielił stanowisko przyjęte w ww. wyroku WSA.

NSA zauważył, że:

NSA, przywołując treść art. 29a ust. 1 ustawy, wskazał, że:

Następnie NSA stwierdził, że:

Mając na uwadze przywołane przepisy prawa oraz wyroki Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 21 lipca 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 519/22 i Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 czerwca 2025 r. sygn. akt I FSK 302/23 należy stwierdzić, że:

1. w okolicznościach wynikających z przedstawionego stanu faktycznego otrzymane dofinansowanie o charakterze kosztowym tj. mające na celu pokrycie wydatków kwalifikowanych realizowanego Projektu, w całości nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym nie stanowi elementu podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy;

2. nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT w rozumieniu art. 86 ustawy wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących do realizacji projektu i sfinansowanych otrzymanym dofinansowaniem.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 oraz pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Z uwagi na warunkowy charakter pytań nr 2 i 3, nie udziela się odpowiedzi na te pytania, gdyż oczekiwali Państwo na nie odpowiedzi wyłącznie w sytuacji uznania stanowiska dotyczącego pytania nr 1 za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.