Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe - Interpretacja - null

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

‒działalność Spółki spełnia ustawową definicję działalności badawczo rozwojowej, a tym samym jako taka może być klasyfikowana na cele podatkowe – jest prawidłowe;

‒ponoszone przez Spółkę:

·koszty surowców, w tym części zamiennych do produkcji pierwszych egzemplarzy (prototypów) maszyn, koszty materiałów pomocniczych, koszty materiałów elektronicznych, koszty urządzeń i narzędzi technicznych niestanowiących środków trwałych, koszty zakupu maszyn niezbędnych do produkcji mają charakter kosztów kwalifikowanych stanowiących podstawę do dokonania korekty zeznań rocznych na cele podatku dochodowego – jest prawidłowe;

·Koszty związane z kontrolą jakości i certyfikowaniem mają charakter kosztów kwalifikowanych stanowiących podstawę do dokonania korekty zeznań rocznych na cele podatku dochodowego – jest nieprawidłowe;

·Koszty związane z wynagrodzeniem pracowników mają charakter kosztów kwalifikowanych stanowiących podstawę do dokonania korekty zeznań rocznych na cele podatku dochodowego, za wyjątkiem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16), stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT – jest prawidłowe;

‒Spółka w miesiącu następnym po dokonaniu korekty uwzględniającej działalność B+R może korzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników przy założeniu spełnienia przesłanek wskazanych w art. 18db u.p.d.o.p – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia ulgi badawczo – rozwojowej oraz ulgi na innowacyjnych pracowników.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 31 lipca 2025 r. (data wpływu 31 lipca 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca :

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka, Przedsiębiorstwo), która jako przedmiot przeważającej działalności przyjęła produkcję maszyn (…). Działalność Spółki obejmuje także m.in. naprawę i konserwację maszyn, obróbkę mechaniczną elementów metalowych. Spółka jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT.

Rok podatkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Spółka podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP, zgodnie z regulacjami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (zwana dalej: u.p.d.o.p.). Spółka nie posiada oddziałów zagranicznych i nie jest członkiem grupy spółek.

Przedsiębiorstwo jest zaangażowane w różnorodne projekty dotyczące zarówno nowopowstających jak i istniejących maszyn, doskonaląc swoje know-how, dzięki ciągłej realizacji projektów zlecanych przez kontrahentów. Spółka zaspokaja (…).

Tym samym, jednym z głównych celów Spółki jest stałe rozwijanie swoich możliwości produkcyjnych poprzez dążenie do opracowywania i wdrażania innowacyjnych rozwiązań produktowych i procesowych, które realizowane są w znaczącej mierze samodzielnie, jednak przy jednoczesnym korzystaniu z szeregu usług zewnętrznych, niezbędnych do prawidłowego prowadzenia prac.

Profil działalności Spółki obejmuje:

1.projektowanie oraz produkcję wysokospecjalizowanych ciężkich maszyn dla potrzeb (…), w tym:

a.spycharek do pracy w (…),

b.(…);

2.naprawy maszyn i urządzeń (…);

3.usługi świadczone przez Zakład Produkcji i Remontów, takie jak:

a.(…)

b.diagnostyki układów hydraulicznych,

c.usługi regeneracji otworów w maszynach u klienta mobilną napawarko-wytaczarką,

d.regeneracja części, w tym przez napawanie i obróbkę mechaniczną,

e.wykonywanie przewodów hydraulicznych wg dokumentacji i wzoru,

f.czyszczenie elementów i konstrukcji stalowych metodą strumieniowo-ścierną,

g.oceny techniczne maszyn;

4.sprzedaż:

a.części zamiennych (…)

b.części podwozi do maszyn budowlanych produkcji (…),

c.filtrów (…),

d.części do silników (…)

e.rozruszników i alternatorów (…)

f.łożysk (…),

g.części (…) oraz innych części zamiennych,

Najważniejszą i najbardziej wyróżniającą sferą działalności Spółki jest produkcja wysoko wyspecjalizowanych, oryginalnych maszyn użytkowanych w procesie (…), które to maszyny projektowane oraz wykonywane są od „zera” w obrębie przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca realizuje prace nad produkowanymi maszynami z udziałem szeregu zatrudnionych w Przedsiębiorstwie pracowników, t.j.:

·Mechaników,

którzy są osobami odpowiedzialnymi przede wszystkim za montaż maszyn. Mechanicy otrzymują z działu konstrukcyjnego dokumentacje produkowanych maszyn, w której zawarte są szczegóły dotyczące wykonania poszczególnych zespołów. Sczepiają oni kolektory olejowe, wodne czy powietrza, oraz wykonują uchwyty, które potem są spawane na gotowo przez spawaczy.

Rolą mechanika jest również, w przypadku maszyn prototypowych – konstruowanych po raz pierwszy, ostateczne (na podstawie rysunków montażowych) ułożenie i rozmieszczenie elementów w obrębie maszyny.

Spośród mechaników wydzielone są osoby mające uprawnienia i będące przeszkolone do pracy w komorze śrutowniczej. Blachy przeznaczone do wykonania maszyn, lub zespoły remontowane przed spawaniem są śrutowane, w celu oczyszczenia ze zgorzeli i innych zanieczyszczeń, co stanowi niezbędny etap produkcji.

·Spawaczy,

w każdej produkcji małoseryjnej podstawową metodą trwałego łączenia elementów stalowych, jest spawanie. Spawacze zatrudnieni w Przedsiębiorstwie, oprócz samego kładzenia spoin, odpowiedzialni są za składanie elementów według otrzymanych rysunków technicznych, przygotowanie blach do spawania, w tym w szczególności fazowanie krawędzi, gięcie blach na giętarce lub w imadle, a gięcie elementów o dużych przekrojach, po uprzednim podgrzaniu palnikiem acetylenowo-tlenowym. Spawacze obsługują również przecinarkę plazmową oraz wykonują naprawy pługów, łyżek oraz wózków jezdnych spycharek.

W Spółce, podstawowymi metodami spawania jest metoda MIG-MAG, spawanie elektrodą otuloną oraz spawanie gazowe wypierane w ostatnim czasie metodą TIG. Dzięki odpowiednio wyszkolonym pracownikom oraz przyjętym rozwiązaniom, Spółka jest w stanie na bieżąco spawać blachy czarne, stal nierdzewną, aluminium oraz przy pomocy specjalnych elektrod również żeliwo.

·Lakierników,

którzy zajmują się nanoszeniem powłok ochronnych na nowo wyprodukowane części zamienne, malowaniem lakierem nawierzchniowym zakupionych podzespołów, czy odtwarzaniem powłoki lakierniczej na częściach remontowanych. Produkowane przez Spółkę maszyny są malowane według przyjętego przez nią szablonu, w celu nadania im indywidualnego charakteru i atrakcyjnego dla potencjalnych kontrahentów wyglądu. Do dodatkowych obowiązków lakiernika należy również wsparcie konstruktorów w oklejaniu maszyn wymaganymi przez przepisy oznaczenia dla danego typu sprzętów.

·Tokarzy,

którzy wytwarzają elementy obrotowe typu:

‒złączki hydrauliczne niedostępne w handlu;

‒tuleje łożyskowe z brązu;

‒tuleje stalowe włączane w elementy maszyn;

‒różnego rodzaju sworznie czy trzpienie;

‒tuleje gwintowane i przelotowe.

Części te są niezbędne do procesu produkcji, zarówno mechanikom do montażu maszyny jak i spawaczom do wykonania podzespołów maszyny. W Przedsiębiorstwie tokarze pracują na czterech tokarkach konwencjonalnych pozwalających toczyć elementy o średnicy do 500mm z dokładnościami rzędu setnych części milimetra.

·Frezerów,

którzy wykonują obróbkę elementów, których wykonanie wymaga dużej dokładności i precyzji. Wykonują oni prace polegające na obróbce powierzchni płaskich – planowanie, jak i roztaczają otwory w przedmiotach, których nie da się zamocować w tokarce. Przedsiębiorstwo posiada frezarkę pionową i poziomą, wiertaki stołowe, wiertarkę kolumnową oraz wiertarko frezarkę (…) umożliwiającą obróbkę detali o dużych gabarytach.

·Konstruktorów,

którzy odpowiedzialni są za przygotowanie projektu oraz dokumentacji wykonawczej każdego nowo produkowanego urządzenia. Etap projektowania rozpoczyna się od określenia wymagań klienta co do przeznaczenia urządzenia, rodzaju napędu maszyny, jej wymiarów, czy masy eksploatacyjnej.

Kolejny etap to analiza dokonywana z udziałem Zarządu, czy Przedsiębiorstwo jest zainteresowane podjęciem się projektu. Po uzyskaniu pozytywnej opinii, dział konstrukcyjny rozpoczyna prace projektowe dobierając podstawowe komponenty urządzenia. Wykonuje projekty, m.in. ramy, osprzętu czy narzędzi pomocniczych potrzebnych do produkcji nowej maszyny.

Ostatnim etapem jest przygotowanie zestawień materiałów potrzebnych do produkcji, które są przekazywane Mistrzowi, zestawień blach wysyłanych do „palenia” oraz rysunków wykonawczych dla spawaczy i mechaników odpowiedzialnych za wykonanie nowej maszyny.

Dział konstrukcyjny przygotowuje również dokumentację, taką jak instrukcje obsługi produkowanego urządzenia, katalog części czy dokumenty potrzebne jednostkom certyfikującym urządzenie.

·Mistrz,

który prawuje nadzór nad brygadami mechaników, spawaczy, tokarzy, frezerów i lakierników. Do jego obowiązków należy rozdysponowanie pracy pomiędzy poszczególne osoby oraz dbanie, by wykonywane one były zgodnie z dokumentacją produkcyjną oraz z zasadami BHP. Mistrz obowiązany jest sprawdzać i zatwierdzać przygotowywane przez Specjalistów dyspozycję RW, zapotrzebowania i przewodniki technologiczne.

·Specjalista ds. przygotowania produkcji i napraw,

na podstawie rysunków i zestawień z działu konstrukcyjnego przygotowuje dyspozycję RW oraz zapotrzebowania materiałowe na części do produkcji maszyn. Odpowiada za określenie terminów dostaw części, sporządzenie wyliczeń ofert i przewodników technologicznych.

Szacuje z Mistrzem zakładu pracochłonność planowanych procesów produkcyjnych.

·Pełnomocnik ds. Jakości

Firma posiada certyfikat (…) w związku z czym każdy proces kończony jest jego odbiorem jakościowym prowadzonym pod kierunkiem Pełnomocnika ds. Jakości. Po pozytywnym odbiorze półprodukt – wyrób przekazywany jest do dalszego montażu.

·Dyrektor Zakładu Produkcji i Remontów,

odpowiada za nadzorowanie całości procesów produkcyjnych oraz działalność serwisu w firmie. Prowadzi rozmowy oraz ustalenia techniczne i finansowe z Klientami Przedsiębiorstwa. Rozlicza z powierzonych zadań Mistrza, Szefa Serwisu i Specjalistów. Wspomaga prace działu konstrukcyjnego.

Wnioskodawca podkreśla, że każdy etap procesu wytwarzania sprzedawanych maszyn wymaga skrupulatnej dbałości o szczegóły i że nawet niewielkie różnice w technikach wytwarzania i ich zastosowaniu mogą mieć ogromny wpływ na ogólną wydajność produkcji. Pracownicy Spółki dążą do ciągłego polepszania jakości swojej pracy, dzięki czemu zapewniony jest stały rozwój produktywności i coraz wyższa jakość na wszystkich etapach procesu produkcyjnego Przedsiębiorstwa.

Działania podejmowane przez pracowników Wnioskodawcy, którzy są zaangażowani w proces wytwarzania produkowanych przez Przedsiębiorstwo maszyn, każdorazowo ukierunkowane są na nowe odkrycia (poszerzanie zasobów posiadanej wiedzy), mają określony cel i są zaplanowane do osiągnięcia zakładanych rezultatów. Ponadto, mają i będą miały twórczy charakter, są prowadzone w sposób systematyczny (prowadzone są w zaplanowany sposób, ich przebieg jest dokumentowany i ewidencjonowane są koszty z nimi związane), a efekty tych działań mają indywidualny i innowacyjny charakter.

Do maszyn obecnie produkowanych oraz ciągle rozwijanych przez Przedsiębiorstwo zaliczyć należy:

·Spycharkę (…)

Spycharka (…) jest specjalistyczną maszyną przeznaczoną do pracy w nie metanowych wyrobiskach (…) nieżelaznych. Jej unikalne cechy to przede wszystkim duża moc wynosząca (…).

Maszyna napędzana jest nowoczesnym, wysokoprężnym silnikiem (…).

Operator przy pomocy elektronicznego Joysticka komunikującego się ze sterownikiem szyną Can steruje jazdą maszyny. Dzięki dwóm niezależnym i zamkniętym układom hydrostatycznym napędzającym gąsienice maszyny, ma ona możliwość, oprócz dynamicznej jazdy w przód i w tył, skrętu w miejscu, jak i obrotu wokół własnej osi.

Ruchy robocze lemiesza również sterowane są z kabiny operatora przy pomocy joysticka elektronicznego połączonego z rozdzielaczem elektrohydraulicznym. Układ roboczy jest układem typu (…) dzięki czemu pompa hydrauliczna pracuje tylko wtedy gdy odbiorniki sygnalizują zapotrzebowanie na moc.

Układ chłodzenia składa się z chłodnicy trzy-segmentowej produkcji firmy (…) oraz pompy hydraulicznej o zmiennej wydajności sterowanej ciśnieniem w układzie wentylatora i silnika o stałej chłonności. Sterowanie ciśnieniem oleju zapewnia maksymalne obroty wentylatora już od niskich obrotów silnika spalinowego.

Spycharka wyposażona jest w zamkniętą, oszkloną, klimatyzowaną kabinę z konstrukcją ochronną spełniającą wymagania normy (…). Dach kabiny wyposażony jest dodatkowo we właz ucieczkowy, który można zdemontować od wewnątrz i od zewnątrz kabiny.

Maszyna po wyprodukowaniu przechodziła poprzez wewnętrzną kontrolę jakości a następnie była odbierana przez producenta silnika oraz przechodziła proces nadania certyfikatu typu (…) – by mogła zostać dopuszczona do pracy w spółce nabywającej.

·Spycharkę (…)

Spycharka (…) jest specjalistyczną maszyną przeznaczoną do pracy w nie metanowych wyrobiskach (…) nieżelaznych. Jej unikalne cechy to przede wszystkim duża moc wynosząca (…).

Maszyna napędzana jest nowoczesnym, wysokoprężnym silnikiem (…)

Operator przy pomocy elektronicznego Joysticka komunikującego się ze sterownikiem szyną Can steruje jazdą maszyny. Dzięki dwóm niezależnym, zamkniętym układom hydrostatycznym napędzającym gąsienice maszyny, ma ona możliwość, oprócz dynamicznej jazdy w przód i w tył, skrętu w miejscu, jak i obrotu wokół własnej osi.

Ruchy robocze lemiesza również sterowane są z kabiny operatora przy pomocy joysticka elektronicznego połączonego z rozdzielaczem elektrohydraulicznym. Układ roboczy jest układem typu (…), dzięki czemu pompa hydrauliczna pracuje tylko wtedy gdy odbiorniki sygnalizują zapotrzebowanie na moc.

Układ chłodzenia w prototypowej maszynie składał się z chłodnicy trzy-segmentowej produkcji firmy (…) oraz pompy hydraulicznej o zmiennej wydajności, sterowanej elektronicznie, oraz silnika o stałej chłonności. Sterowanie elektroniczne obrotami wentylatora zapewnia mniejszy hałas emitowany przez wentylator dla niskich obciążeń silnika spalinowego oraz zmniejszone zużycie paliwa.

Maszyna po wyprodukowaniu przechodziła poprzez wewnętrzną kontrolę jakości a następnie była odbierana przez producenta silnika oraz przechodziła proces nadania certyfikatu typu WE przez CIT (…) – by mogła zostać dopuszczona do pracy w spółce nabywającej.

·Spycharkę (…)

Spycharka (…) jest specjalistyczną maszyną przeznaczoną do pracy w nie metanowych wyrobiskach (…) nieżelaznych. Jej unikalne cechy to przede wszystkim duża moc wynosząca (…).

Maszyna napędzana jest nowoczesnym, wysokoprężnym silnikiem (…)

Operator przy pomocy elektronicznego Joysticka komunikującego się ze sterownikiem szyną Can steruje jazdą maszyny. Dzięki dwóm niezależnym, zamkniętym układom hydrostatycznym napędzających gąsienice maszyny, ma ona możliwość, oprócz dynamicznej jazdy w przód i w tył, skrętu w miejscu, jak i obrotu wokół własnej osi.

Ruchy robocze lemiesza również sterowane są z kabiny operatora przy pomocy joysticka elektronicznego połączonego z rozdzielaczem elektrohydraulicznym. Układ roboczy jest układem typu (…), dzięki czemu pompa hydrauliczna pracuje tylko wtedy gdy odbiorniki sygnalizują zapotrzebowanie na moc.

Maszyna po wyprodukowaniu przechodziła poprzez wewnętrzną kontrolę jakości a następnie była odbierana przez CIT (…) w celu wydania aneksu do certyfikatu – by mogła zostać dopuszczona do pracy w spółce nabywającej.

Warto zaznaczyć, że gdy (…) wprowadzało do produkcji pierwsze spycharki z napędem hydrostatycznym, były one pierwszymi tego typu maszynami w (…) i jednymi z pierwszych spycharek z napędem hydrostatycznym na świecie.

W ostatnich latach Wnioskodawca prowadził prace nad nowymi rozwiązaniami technicznymi (konstrukcyjnymi) w produkowanych spycharkach. W tym zakresie, w toku działań rozwojowych zostały wprowadzone zmiany takie jak:

1)Zmiana silnika spalinowego z (…);

2)Zmiana układu oczyszczania spalin z (…)

3)Zmiana chłodnicy:

A.(…)

B.(…)

4)Zmiana zawieszenia ram trakcyjnych z półosi wciskanej na półoś przykręcaną spycharek o następujących oznaczeniach: (…)

5)A także ulepszenia instalacji elektrycznej; filtrów powietrza, oleju silnikowego oraz paliwa; przewodów hydraulicznych; hydrauliki układu chłodzenia silnika; ramy maszyny; klimatyzatora; pompy hydraulicznej roboczej; a także siłowników lemiesza.

Powyższe zmiany były wynikiem ciągłych prac mających na celu ulepszanie produkowanych maszyn, a ich efektem było spełnienie coraz surowszych norm emisji spalin, zwiększona wydajność, trwałość, komfort pracy oraz zwiększenie atrakcyjności samego produktu. Ww. zmiany wynikały w całości z wypracowanego przez przedsiębiorstwo know-how oraz prac specjalistów, bowiem ulepszenia specjalistycznych maszyn produkowanych przez Wnioskodawcę nie są wiedzą powszechną ze względu na swoistego rodzaju pionierskie działania Wnioskodawcy w tym zakresie. Wnioskodawca zamierza rozliczyć koszty związane z wyprodukowaniem prototypów, (pierwszych nadających się do komercyjnego zastosowania egzemplarzy danej maszyny) spycharek różniących się od produkowanych wcześniej maszyn w ramach ulgi badawczo-rozwojowej. Wniosek nie dotyczy produkcji wielorazowej/masowej maszyn o tożsamej specyfikacji technicznej.

Do pozostałych maszyn produkowanych przez spółkę, które zostały zaprojektowane przez Wnioskodawcę „od zera” w ramach prac rozwojowych należy:

·Podwozie transportowe (…)

Podwozie gąsienicowe służące do transportu na krótkich dystansach oraz ustawienia w miejscu pracy wiertnicy (…). Jest produktem w całości zaprojektowanym i wyprodukowany przez Spółkę. Podwozie wyposażone jest w nowoczesny silnik spalinowy (…), posiada otwarty hydrostatyczny układ napędowy, sterowane jest pilotem kablowym lub bezpośrednio dźwigniami rozdzielacza. Na życzenie klienta Spółka może wyposażyć urządzenie w pilot radiowy. Podwozie wyposażone jest w wymaganą przez użytkownika końcowego instalację gaśniczą, a sama wiertnica może być użytkowana w atmosferach wybuchowych.

Zabudowywana na podwoziu wiertnica (…) jest w pełni hydrauliczną wiertnicą rdzeniową wyposażoną w agregat hydrauliczny o mocy 55kW zasilany z elektrycznej instalacji (…) napięciem (…). Układ wiercący jest wykonany jako maszyna stacjonarna bez możliwości przemieszczania się podczas pracy. Dopiero montaż układu wiercącego na podwoziu gąsienicowym umożliwia przemieszczanie się maszyny na niewielkie odległości.

Ze względu na niską prędkość jazdy maszyny wynoszącą 2.5 km/h transport wiertnicy na podwoziu gąsienicowym pomiędzy miejscami wierceń realizowany jest poprzez specjalnie zaprojektowane sanie, na które maszyna wjeżdża i jest zabezpieczana pasami lub łańcuchami, a następnie holowana jest przez ładowarki łyżkowe lub spycharki na miejsce pracy gdzie wykorzystując podwozie ustawiana jest w celu prowadzenia wierceń.

Wnioskodawca chciałby rozliczyć koszty związane z zaprojektowaniem i wyprodukowaniem prototypu podwozia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej.

Dodatkowo, aktualnie prowadzone są prace nad wprowadzeniem do oferty Spółki:

·Frezarki (…)

Najnowszym produktem Spółki ma być urządzenie do frezowanie (…) w (…). Składać się ono będzie z ciągnika gąsienicowego projektowanego i wykonanego przez (…), służącego do napędu kruszarki (…).

Jak wszystkie wyroby przeznaczone do pracy pod ziemią, największą trudnością jest ograniczenie wysokości maszyny – w tym wypadku do 2100 mm oraz schłodzenie silnika spalinowego i układu hydraulicznego, co w temperaturze otoczenia często przekraczającej 400 C jest bardzo trudne.

Projektowany ciągnik pierwotnie miał bazować na spycharce gąsienicowej (…), ze względu jednak na bardzo duże zapotrzebowanie na moc urządzenia (…) będzie to całkowicie nowe, inne technicznie urządzenie.

Na obecnym etapie prac projektowana jest rama maszyny, pozwalająca zabudować w niej silnik o mocy dwukrotnie większej niż dotychczas stosowany z zupełnie nowym zestawem pomp hydraulicznych, przekładnią napędu pomp, większą chłodnicą, zbiornikami paliwa i oleju itd.

Ciągnik wyposażony będzie w zamkniętą, oszkloną, klimatyzowaną kabinę z konstrukcją ochronną spełniającą wymagania normy (…). Dach kabiny będzie wyposażony dodatkowo we właz ucieczkowy, który można zdemontować od wewnątrz i od zewnątrz kabiny.

Frezarka do (…) po wyprodukowaniu musi przejść badania odbiorowe przez producenta silnika oraz dostać certyfikat typu WE od jednostki notyfikowanej – by mogła zostać dopuszczona do pracy w spółce nabywającej.

Należy nadmienić, że prace prowadzone przez Wnioskodawcę są podejmowane w sposób systematyczny i obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Spółka nie otrzymuje gotowych planów/specyfikacji technicznej maszyny, której wyprodukowania oczekuje klient. Klient Wnioskodawcy informuje wyłącznie o swoich potrzebach (np. potrzeba maszyny która oprócz wiercenia statycznego może się przemieszczać w celu zmiany miejsca odwiertu), a cały proces od pomysłu na wykonanie przez wybór materiałów i rozwiązań do kompletacji prac nad maszyną przeprowadzany jest przez pracowników Spółki.

W ramach prac nad przedstawionymi wyżej maszynami Spółka nabywa oraz wykorzystuje materiały i surowce (m.in. obudowy, komponenty mechaniczne, produkty na specjalne zamówienie (…) nie spotykane w maszynach innych producentów) oraz wszelkie inne elementy niezbędne do zrealizowania zamierzonych prac. Spółka nabywa również okazjonalne usługi zewnętrzne, których nie jest w stanie zrealizować samodzielnie, a które niezbędne są do prawidłowego przebiegu prac i umożliwienia wprowadzenia maszyn do sprzedaży.

Spółka amortyzuje również nabyte maszyny do obróbki materiałów, niezbędne do prawidłowego przebiegu procesu produkcji.

W związku z realizowanymi pracami, Spółka ponosi następujące koszty:

1.Koszty surowców, w tym części zamiennych do produkcji pierwszych egzemplarzy (prototypów) przedstawionych wyżej maszyn;

2.Koszty materiałów pomocniczych;

3.Koszty materiałów elektronicznych;

4.Koszty urządzeń i narzędzi technicznych niestanowiących środków trwałych;

5.Koszty związane z kontrolą jakości i certyfikowaniem;

6.Koszty zakupu maszyn niezbędnych do produkcji;

7.Koszty związane z wynagrodzeniem pracowników.

Wszystkie wyżej wymienione koszty związane są z etapami planowania, konstruowania prototypów tj. pierwszych funkcjonalnych egzemplarzy maszyn. Nie dotyczą one potencjalnego powielania produkcji jednego typu maszyny.

Wnioskodawca na potrzeby prac nie ponosił dotychczas kosztów uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.

Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a u.p.d.o.p. (zwolnienia dot. Specjalnych Stref Ekonomicznych oraz Polskiej Strefy Inwestycji).

Przedmiotowe koszty, poniesione na realizacje prac opisywanych we wniosku, nie zostały zwrócone ani refundowane Spółce w jakiejkolwiek formie oraz zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki.

W związku z realizacją wyżej opisanych prac Spółka zastanawia się nad wykazaniem w rocznej deklaracji podatkowej oraz załączniku do niej wysokości kosztów kwalifikowanych i skorzystaniem z ulgi na działalność badawczo rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., jak również korektę deklaracji na wcześniejsze lata podatkowe, w tożsamym zakresie.

Dodatkowo, w przypadku wykazania kosztów kwalifikowanych z tytułu działalności badawczo-rozwojowej przewyższającej wysokość dochodów uzyskanych z lat prowadzenia tejże działalności, Spółka rozważa możliwość skorzystania z tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników opisanej w art. 18db u.p.d.o.p., pozwalającej na pomniejszenie kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej podatnika w danym roku podatkowym, w stosunku do pracowników Spółki bezpośrednio zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.

Powyższe, w przypadku Wnioskodawcy, znalazłoby zastosowanie w stosunku do wymienionych w treści wniosku kategorii pracowników, którzy w ramach planowania oraz tworzenia prototypów tj. pierwszych funkcjonalnych egzemplarzy danej maszyny, pracowali nad nimi w wymiarze czasu pracy przekraczającym 50% czasu pracy faktycznie przepracowanego (z wyłączeniem czasu pozostawania na urlopie płatnym bądź bezpłatnym.

Spółka planuje skorzystanie z ulgi na innowacyjnych pracowników, jeśli będzie to możliwe na podstawie dokonanych korekt, od miesiąca następującego po miesiącu złożenia korekt uwzględniających ponoszone przez Spółkę koszty kwalifikowane z tytułu prac badawczo-rozwojowych.

Spółka nie ma statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Pismem z 31 lipca 2025 r. (data wpływu 31 lipca 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:

1.Koszty realizacji prac wskazanych we wniosku zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania np. w ramach innych ulg podatkowych.

2.Prace związane z wytworzeniem prototypów wiertnic były prowadzone w 2023 roku natomiast prace związane z wytworzeniem prototypów spycharek były prowadzone w 2024 roku i 2025 roku. Prace związane z wytworzeniem frezarki do (…) są prowadzone od 2025 roku.

3.Intencją Spółki w zakresie zadanego we wniosku pytania nr 1 nie jest uzyskanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października 2018 roku.

4.Okres, za który Spółka zamierza skorzystać z ulgi badawczo -rozwojowej:

‒W zakresie wytworzenia wiertnic: w 2023 roku,

‒W zakresie wytworzenia spycharek: w 2024 roku i 2025 roku,

‒W zakresie wytworzenia frezarki do (…): w 2025 roku i latach następnych.

5.Spółka nie uzyskuje i nie planuje uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych. Gdyby jednak w przyszłości takie przychody wystąpiły, Spółka nie będzie korzystać, w odniesieniu do nich z odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

6.Ponoszone wydatki Spółka odpisywała/ planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono.

7.W przypadku potwierdzenia przez organ, że wskazane we wniosku wydatki spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane działalności badawczo‑rozwojowej, Spółka zamierza dokonać odliczenia zgodnie z limitami określonymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

8.Spółka potwierdziła, że wszystkie wymienione we wniosku wydatki stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów danego roku w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

9.Spółka potwierdziła, że prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

10.Spółka zamierza zaliczyć koszty do następujących kategorii kosztów kwalifikowanych:

‒Koszty surowców, w tym części zamiennych do produkcji pierwszych egzemplarzy (prototypów) przedstawionych wyżej maszyn; art.18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p

‒Koszty materiałów pomocniczych; art.18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.

‒Koszty materiałów elektronicznych; art.18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.

‒Koszty związane z kontrolą jakości i certyfikowaniem; art.18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.

‒Koszty zakupu maszyn niezbędnych do produkcji; art.18d ust. 3 u.p.d.o.p.

‒Koszty związane z wynagrodzeniem pracowników. art.18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

11.Spółka potwierdziła, że w latach następnych działalność gospodarcza będzie przez Spółkę prowadzona na dotychczasowych zasadach.

12.Wyprodukowane prototypy maszyn stanowią gotowy produkt, który jest sprzedawany Klientowi. W trakcie ich eksploatacji może zaistnieć potrzeba wprowadzenia dodatkowych zmian, usprawnień lub dostosowań, które mogą wynikać z dalszej obserwacji funkcjonowania produktu.

13.Na pytanie organu Spółka udzieliła następującej odpowiedzi:

czy efekty pracy Spółki w zakresie prac związanych z procesem wytwarzania maszyn (PROTOTYPÓW tych maszyn), których Spółka jest i będzie „twórcą”:

a)zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem?

Odp.: Tak. W ocenie Wnioskodawcy prace wykonane w okresie którego dotyczy wniosek różnią się od innych produktów i charakteryzują się indywidualnym, oryginalnym, twórczym charakterem.

b)zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu?

Odp.: Tak.

c)nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

Odp.: Efekty prac realizowanych przez Spółkę, w szczególności PROTOTYPÓW opracowywanych maszyn - nie są wynikiem jedynie posiadanych umiejętności wykonawczych czy technicznych. Ich wytworzenie wymaga każdorazowo uprzedniego opracowania projektu, a więc określenia funkcji, konstrukcji oraz doboru rozwiązań technicznych umożliwiających osiągnięcie zamierzonego rezultatu. Spółka zna cel, do którego zmierza w danym projekcie, natomiast innowacyjność jej działalności polega na umiejętności znalezienia właściwej drogi prowadzącej do tego celu. Droga do nowego produktu nigdy nie jest taka sama i wymaga ciągłych prac badawczo rozwojowych.

d)nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?

Odp.: Prace są twórczą realizacją projektów.

a)Prace wykonane przez Spółkę dotyczą etapów poprzedzających wdrożenie. Etap faktycznego wdrożenia, rozumianego jako uruchomienie seryjnej produkcji, rozpoczyna się dopiero po zakończeniu prac i nie jest przedmiotem ulgi.

b)Czynności realizowane przez Spółkę są prowadzone w sposób zorganizowany, w oparciu o przyjęte wewnętrznie procedury projektowe i dokumentacyjne, z ukierunkowaniem na opracowanie nowych lub ulepszonych rozwiązań technicznych. Każdy projekt obejmujący wykonanie prototypu jest traktowany indywidualnie i realizowany z uwzględnieniem specyficznych wymagań oraz założeń konstrukcyjnych.

c)Opisywane czynności stanowią zasadniczą, część procesów, a nie działania wspierające inne aktywności operacyjne

d)Opisane we wniosku czynności dotyczą etapów poprzedzających wdrożenie oraz nie obejmują prac realizowanych po zakończeniu właściwego procesu opracowywania rozwiązań technicznych.

e)Działania realizowane przez Spółkę w ramach działań będących przedmiotem wniosku, dotyczą wyłącznie tworzenia nowych rozwiązań technicznych, a nie utrzymania istniejących, gotowych produktów.

f)Prace rozwojowe nie służą celom promocyjnym. Ich wyłącznym celem jest projektowanie i opracowywanie nowych maszyn oraz funkcjonalności, a nie promowanie rozwiązań już istniejących.

g)Testowanie, badania i ocena prototypów są elementem szerszego procesu badawczo-rozwojowego, ale nie stanowią jego jedynego zakresu. Testowanie, badania i ocena prototypów nie są działaniami który obejmuje wniosek.

14.Zgodnie z prezentacją firmy (…) we wniosku, Spółka jest na rynku od (…) roku.

Główny profil działalności firmy to produkcja maszyn dla (…), serwis i naprawy sprzętu budowlanego.

Świadcząc tego typu usługi firma posiada zaplecze ludzi znających się i zajmujących się:

‒konstrukcją i budową maszyn – pracownicy działu konstrukcyjnego jak i kadra zarządzająca kończyła studia techniczne na (…)

‒hydrauliką siłową, układami sterowania hydraulicznymi

‒budową silników spalinowych

‒spawalnictwem

‒obróbką skrawaniem

Wprowadzając kolejno:

‒Podwozie transportowe (…)w ramach wykonania zdobyto wiedzę w zakresie:

‒dobrano producenta i typu podwozia gąsienicowego (łańcuch, rama trakcyjna, rolki, przekładnie)

‒zaprojektowano ramę urządzenia pod kątem szczegółowych wymagań klienta.

Założenia do projektu to przybliżone gabaryty oraz masy elementów wiertnicy, następnie uzupełniono je o:

‒dobór typu silnika spalinowego

‒projekt instalacji hydraulicznej,

‒na podstawie projektu instalacji hydraulicznej dobór komponentów, złączy średnic i typów połączeń

‒ projekt i wykonanie instalacji elektrycznej.

Końcowym etap jest złożenie dobranych podzespołów w całość.

Spycharki (…) są podobnymi projektami i zakres uzyskanej przy ich projektowaniu wiedzy jest podobny:

Projekt całej maszyny, opracowanie zestawień, rysunków technicznych z uwzględnieniem:

‒silnika spełniającego normy emisji spalin (…). Silniki te emitują w swoim otoczeniu bardzo duże ilości ciepła. W warunkach pracy naszych spycharek największym problem jest odprowadzenie tego ciepła do bardzo gorącego otoczenia. Temperatura w miejscu pracy maszyny wynosi 450C a miejscami dochodzi do 550.

Dodatkowym źródłem ciepła jest tu układ oczyszczania spalin. Dla tak wysokich temperatur zewnętrznych została zaprojektowana odpowiednio duża i wydajna chłodnica wraz z odpowiednim wentylatorem i dobranym do niego silnikiem i pompą hydrauliczną.

Drugim bardzo trudnym czynnikiem jest brak miejsca. Układy oczyszczania spalin (…) zajmują bardzo dużo przestrzeni, bardzo dużo pracy wymagało rozmieszczenie ich w ramie maszyny tak by nie kolidowały z innymi zespołami oraz nie stwarzały zagrożenia pożarowego.

Zastosowaniem sterownika elektronicznego i rozdzielacza elektrohydraulicznego w układzie sterowania lemieszem.

Cały układ hydrauliczny wymaga opracowania schematu, doboru złączy hydraulicznych, przekroju i odpowiedniej wytrzymałości przewodów hydraulicznych.

Duża ilość elektroniki (silnik + układ hydrauliczny) wymaga zaprojektowania schematów elektrycznych oraz doboru komponentów.

Zaprojektowano i wprowadzono proste w wymianie półosie przykręcane.

‒Frezarka do (…)

W ramach prac nad frezarką do (…), dobrano silnik o mocy (…) spełniający normy emisji spalin (…).

Przeprowadzono szereg rozmów i uzgodnień technicznych dotyczących samego organu urabiającego. Ustalono zakres prędkości jazdy ciągnika w trakcie urabiania gruntu.

Dobrano układ przeniesienia napędu mogący sprostać jeździe z prędkościami rzędu 100 metrów na godzinę jak i 7,5 km/h.

Rozpoczęto pracę nad doborem chłodnicy, planuje się zabudowę dwóch chłodnic, jednej odpowiedzialnej za chłodzenie silnika (chłodziwo i powietrze doładowane) drugiej odpowiedzialnej za układ hydrauliczny i klimatyzację.

Zaprojektowano podwozie frezarki mogące przenieść obciążenie ciągnika i frezarki.

15.Na pytanie organu: jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują, rozwijają oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności – w odniesieniu do każdego wytworzonego prototypu maszyny, o którym mowa we wniosku? Proszę o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystają i które Państwo rozwijają oraz zdobywają, np. nauki informatyczne, nauki inżynierskie, czy inne – jakie?

Spółka udzieliła następującej odpowiedzi:

Podwozie transportowe (…)

‒projektowanie i budowa układów hydraulicznych

‒projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych

‒projektowanie i budowa układów elektronicznych

‒spawalnictwo

‒obróbka skrawaniem

‒układy sterowania maszyn i urządzeń

‒silnik wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym z DPF

Spycharka (…)

‒projektowanie i budowa układów hydraulicznych

‒projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych

‒projektowanie i budowa układów elektronicznych

‒układy chłodzenia

‒spawalnictwo

‒obróbka skrawaniem

‒układy sterowania maszyn i urządzeń

‒silniki wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym wyposażone w układy oczyszczania spalin z (…)

Spycharka (…)

‒projektowanie i budowa układów hydraulicznych

‒projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych

‒projektowanie i budowa układów elektronicznych

‒układy chłodzenia

‒spawalnictwo

‒obróbka skrawaniem

‒układy sterowania maszyn i urządzeń

‒silniki wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym wyposażone w układy oczyszczania spalin z (…)

Spycharka TD18D2-2000

‒projektowanie i budowa układów hydraulicznych

‒projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych

‒projektowanie i budowa układów elektronicznych

‒układy chłodzenia

‒spawalnictwo

‒obróbka skrawaniem

‒układy sterowania maszyn i urządzeń

‒silniki wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym wyposażone w układy oczyszczania spalin z (…)

Frezarka do (…)

‒projektowanie i budowa układów hydraulicznych

‒projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych

‒projektowanie i budowa układów elektronicznych

‒układy chłodzenia

‒spawalnictwo

‒obróbka skrawaniem

‒układy sterowania maszyn i urządzeń

‒silniki wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym wyposażone w układy oczyszczania spalin z (…)

‒(…)

16.Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi działalności badawczo-rozwojowej poniższe składki wynagrodzeń:

‒płaca zasadnicza;

‒premia regulaminowa;

‒premia uznaniowa;

‒nagroda;

‒wynagrodzenie urlopowe;

‒wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych;

‒dodatek za pracę w godzinach nocnych;

‒wynagrodzenie za czas choroby;

‒wynagrodzenie za czas zwolnienia z tytułu oddania krwi;

‒wynagrodzenie za nieobecność z tytułu działania siły wyższej;

‒wynagrodzenie za czas korzystania z opieki na dziecko, o której mowa w art. 188 Kodeksu pracy;

‒dodatek brygadzistowski;

‒diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika;

‒odprawy emerytalno-rentowe;

‒składki ZUS finansowane przez pracodawcę od ww. należności (z wyłączeniem składek na FP i FGŚP).

17.Pracownicy, których koszty wynagrodzeń spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej są zatrudnieni wyłącznie na podstawie umowy o pracę.

18.Na pytanie organu: jeżeli przedmiotem pytania nr 2 są koszty ponoszone na rzecz pracowników zatrudnionych u Państwa na podstawie umów o pracę to czy wskazane koszty stanowią po stronie ww. pracowników należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Spółka udzieliła następującej odpowiedzi: Tak, koszty stanowią należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

19.Na pytanie organu: jeżeli przedmiotem pytania nr 2 są koszty ponoszone na rzecz pracowników zatrudnionych u Państwa na podstawie umów zlecenia/o dzieło, to czy stanowią one po stronie ww. osób należności z tytułu o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Spółka udzieliła następującej odpowiedzi: Nie dotyczy

20.Na pytanie organu: czy jakiekolwiek składniki wynagrodzenia, które zamierzają Państwo rozpoznać jako koszty kwalifikowane będą pokrywane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych?

Spółka odpowiedziała: Nie

21.Pracownicy nie realizowali/nie realizują/ nie będą realizowani tylko prac badawczo rozwojowych. Spółka zamierza odliczać koszty wynagrodzeń jedynie w części, w jakiej ww. pracownicy realizowali/ będą realizowali zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych opisanych we wniosku.

22.Na pytanie organu: jakie konkretnie „usługi zewnętrzne”, których nie są Państwo w stanie zrealizować samodzielnie a które są niezbędne do prawidłowego przebiegu prac nad maszynami nabywają Państwo i od kogo? Proszę opisać pokrótce te usługi i wskazać konkretne podmioty, od których Państwo je nabywają.

Spółka udzieliła następującej odpowiedzi: Usługi certyfikacji wyrobu. Każdy nowy typ maszyny który Spółka chce sprzedać klientowi musi posiadać certyfikat badania typu WE wraz ze sprawozdaniami z tych badań.

Certyfikat taki musi wystawić jednostka notyfikowana. Taki Certyfikat wystawia (…)

Usługa badań zabudowy silnika. Producent silnika firma (…) wymaga by każda nowa aplikacja silnika do maszyny była odbierana przez dostawcę silnika pod kątem poprawnej zabudowy. Silniki były odbierane przez firmę (…)

Usługa filtrowania oleju hydraulicznego. Układ hydrauliczny spycharki wymaga bardzo wysokiej klasy czystości oleju. Przed pierwszym uruchomieniem maszyny oleju w układzie należy przefiltrować. Proces filtrowania kończy wydanie protokołu określający klasę czystości oleju. Usługi filtrowania wykonują dla Spółki: (…)

Usługa montażu instalacji gaśniczej. Maszyny wyposażone są w automatyczne systemy gaśnicze. Montowane są one przez firmę (…)

Usługa badania spoin. Spoiny dachu kabiny operatora są badane pod kątem jakości wykonania. Badania spoin wykonuje (…).

23.„Usługi zewnętrzne”, o których mowa we wniosku nie stanowią ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop.

24.Na pytanie organu: jeżeli „usługi zewnętrzne”, które Państwo nabywają to ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, to proszę wskazać:

a)do której kategorii podmiotów tworzących system szkolnictwa wyższego wskazanych w art. 7 ust. 1 ustawy o szkolnictwie wyższym należą dostawcy usług?

b)czy są/będą one nabywane przez Państwa wyłącznie na potrzeby Państwa działalności, którą uważają Państwo za badawczo-rozwojową?

Spółka udzieliła następującej odpowiedzi: Nie dotyczy. Opisane usługi są świadczone przez podmioty, które nie zostały wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 4-8 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce.

25.Na pytanie organu: jeżeli „usługi zewnętrzne”, które Państwo nabywają to ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop i podmioty, od których Państwo je nabywają należą do kategorii podmiotów wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce (tj. innych podmiotów prowadzących głównie działalność naukową w sposób samodzielny), to proszę wskazać, czy:

a)dostawcy tych usług posiadają w statucie, ewentualnie w zakresie działalności gospodarczej, że celem ich działania jest działalność badawczo-rozwojowa, naukowa czy prace rozwojowe,

b)dostawcy tych usług działania realizują w sposób systematyczny i ciągły (na bieżąco) przy wykorzystywaniu własnych zasobów, tj. personelu, sprzętu, aparatury badawczej, innych aktywów materialnych i niematerialnych, w szczególności posiadanej eksperckiej wiedzy i know-how,

c)usługi te nabywane są od dostawców na podstawie umów,

d)dostawcy tych usług są podmiotami wpisanymi do bazy zintegrowanego systemu informacji o nauce polskiej POL-on?

Spółka odpowiedziała: Nie dotyczy. Opisane usługi są świadczone przez podmioty, które nie zostały wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce.

26.Materiały i surowce są wyłącznie i bezpośrednio wykorzystywane w działalności, która pozostaje przedmiotem wniosku.

27.Środki trwałe, o których mowa w pytaniu nr 2 to:

1)suwnica;

2)wiertarko-frezarka;

3)przecinarka taśmowa;

4)przecinarka plazmowa;

5) spawarka.

28.Spółka potwierdziła, że środki trwałe wykorzystywane w pracach związanych z procesem wytwarzania maszyn (PROTOTYPÓW tych maszyn) stanowią środki trwałe wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

29.Środki trwałe wykorzystywane w pracach związanych z procesem wytwarzania maszyn są częściowo wykorzystywane w działalności będącej przedmiotem wniosku, a częściowo w bieżącej działalności. Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych tę część odpisów amortyzacyjnych, w jakiej środki trwałe służyły/będą służyć prowadzonej działalności wskazanej we wniosku.

30.Pod pojęciem „urządzeń i narzędzi technicznych niestanowiących środków trwałych” wykorzystywanych w działalności wskazanej we wniosku. Podatnik rozumie takie przedmioty, które służą do wykonywania określonych prac technicznych lub warsztatowych, mają stosunkowo niewielką wartość jednostkową oraz mają krótszy okres użytkowania. Przykładowe urządzenia i narzędzia techniczne niestanowiące środków trwałych to suwmiarki, klucze, imadła, skrzynki narzędziowe, zawiesia pasowe, zawiesia linowe, zakrętarki elektryczne i pneumatyczne.

31.W przypadku stwierdzenia przez organ, że wskazane we wniosku wydatki mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, Spółka planuje dokonać odliczenia kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, poprzez złożenie korekty zeznania podatkowego za lata 2023 roku, 2024 roku oraz poprzez złożenie zeznania za rok 2025.

Spółka przewiduje, że wysokość odliczenia ulgi badawczo-rozwojowej za rok 2023 i 2024, a także za kolejne lata może przewyższyć kwotę uzyskanego dochodu i w konsekwencji część ulgi badawczo-rozwojowej pozostanie do odliczenia w latach kolejnych, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

32.W przypadku stwierdzenia przez organ, że wskazane we wniosku wydatki mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, to spółka będzie mogła przyporządkować je do właściwych okresów rozliczeniowych. Spółka zamierza dokonać odliczenia kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej poprzez złożenie korekty zeznania podatkowego za lata 2023 roku, 2024 roku oraz poprzez złożenie zeznania za rok 2025 r. Spółka przewiduje, że wysokość odliczenia ulgi badawczo-rozwojowej za rok 2023 i 2024, a także za kolejne lata może przewyższyć kwotę uzyskanego dochodu i w konsekwencji część ulgi badawczo-rozwojowej pozostanie do odliczenia w latach kolejnych, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

33.Spółka będzie odprowadzać zaliczki wyłącznie ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego.

34.Spółka potwierdziła, że prowadzona ewidencja pozwala określić czy czas pracy przeznaczony przez każdego z Pracowników zatrudnionych na umowie o pracę/umowy zlecenia na działalność B+R spełnia limit 50 % przewidziany w art. 18db ust. 3 pkt 1, 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. czy czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%).

35.Spółka nie jest zakładem pracy chronionej, zatrudniającej osoby niepełnosprawne, nie utraciła statusu zakładu pracy chronionej w ostatnich 5 latach oraz nie przysługuje jej zwrot gotówkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia dochodu niższego niż kwota przysługującego jej odliczenia w pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z art. 18da ustawy o CIT.

36.Spółka nie zamierza skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników również w przypadku zaliczek przekazanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

37.W przypadku pracowników wynagradzanych stawką godzinową:

‒Termin pobrania zaliczki: do 10 dnia miesiąca następującego po przepracowanym miesiącu;

‒Termin przekazania pobranych zaliczek z wypłaconego wynagrodzenia: do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu pobrania zaliczki;

‒Termin wypłaty wynagrodzeń należnych za przepracowany miesiąc: do 10 dnia miesiąca następującego po przepracowanym miesiącu.

W przypadku pracowników wynagradzanych stawką miesięczną:

‒Termin pobrania zaliczki: najpóźniej w przedostatnim dniu miesiąca, za który należy się wynagrodzenie

‒Termin przekazania pobranych zaliczek z wypłaconego wynagrodzenia: do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu pobrania zaliczki

‒Termin wypłaty wynagrodzeń należnych za przepracowany miesiąc: najpóźniej w przedostatnim dniu miesiąca, za który należy się wynagrodzenie.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Spółka sformułowała własne stanowisko do pytania nr 2 odnoszące się do możliwości uznania za koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej wydatków na wynagrodzenia pracowników, wydatków związanych z kontrolą jakości i certyfikowaniem, wydatków na urządzenia i narzędzia techniczne niestanowiące środków trwałych;

Pytania

1.Czy opisana we wniosku działalność Spółki spełnia ustawową definicję działalności badawczo- rozwojowej, a tym samym jako taka może być klasyfikowana na cele podatkowe?

2.Jeśli odpowiedź na pytanie numer jeden jest pozytywna to czy wszystkie ponoszone przez Spółkę koszty opisane w stanie faktycznym wniosku mają charakter kosztów kwalifikowanych stanowiących podstawę do dokonania korekty zeznań rocznych na cele podatku dochodowego?

3.Jeśli odpowiedź na pytanie numer jeden jest pozytywna to czy Spółka w miesiącu następnym po dokonaniu korekty uwzględniającej działalność B+R może korzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników przy założeniu spełnienia przesłanek wskazanych w art. 18db u.p.d.o.p?

Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 1 i 3 oraz pytanie nr 2 z wyłączeniem:

·części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16).

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Spółkę działalność przedstawiona we wniosku spełnia przesłanki uznania za działalność badawczo-rozwojową, a tym samym uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej (dalej: "Ulga B+R") - w szczególności, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność powinna zostać uznana za działalność badawczo-rozwojową (dalej: "działalność B+R") w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej:u.p.d.o.p.).

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., działalność B+R oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p., prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:

a)działalność ta musi mieć charakter twórczy,

b)działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,

c)działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: "Objaśnienia MF"), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p., co zostało wskazane w samej treści objaśnień (pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia/powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in. opracowywaniem nowych koncepcji/narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca podkreśla, że prace prowadzone w ramach działalności Spółki podejmowane są przez pracowników Wnioskodawcy w celu opracowywania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas lub rozwiązań znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących u Wnioskodawcy.

Należy przy tym wskazać, że opracowywanie prototypów, oraz ich testowanie i walidacja zostały wyróżnione w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (pkt 36 Objaśnień MF), co w przypadku działalności Wnioskodawcy jest nieodzownym procesem wytwarzania oferowanych maszyn.

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku Wnioskodawcy przejawia się w fakcie, że rozwiązania w ramach prowadzonych projektów powstają jako wynik kreatywnej działalności pracowników Wnioskodawcy, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w tworzonych analizach, planach wykonania/produkcji, dokumentacji technicznej oraz raportach, a końcowo w maszynach przystosowanych do pracy w warunkach ściśle określonych przez podmiot zainteresowany zakupem wytworów pracy Przedsiębiorstwa.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach opisywanych projektów spełnia definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Jak również wskazano w Objaśnieniach MF, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia "systematyczność", prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

a)w znaczeniu pierwszym w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), lub

b)w znaczeniu drugim w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w powoływanych już Objaśnieniach MF, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany i według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Wnioskodawca uważa, że w jego przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na prowadzanie prac w oparciu o wypracowaną metodykę, w tym wewnętrzne procedury postępowania, w ramach których do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby (w szczególności wykwalifikowana kadra).

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor KIS, który w interpretacji indywidualnej z dnia 4 listopada 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.617.2022.2.JG wskazał, że najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według "pewnego systemu", a "spełnienie kryterium "systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

Wnioskodawca wskazuje, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej w Objaśnieniach MF (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Wnioskodawcę prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu, bowiem Wnioskodawca prowadzi prace twórcze w sposób stały, jako nieodłączny, kluczowy element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza kontynuować prowadzenie tego rodzaju działalności w przyszłości.

Konsekwentnie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez niego spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania "zwiększania zasobów wiedzy", jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (pkt 45 Objaśnień MF).

Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy należy zauważyć, że opisywana działalność w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wpisuje się w tak postawione kryterium zwiększania zasobów wiedzy. Pracownicy Wnioskodawcy wykorzystują zdobywaną wiedzę do opracowywania nowych rozwiązań produktowych oraz innowacji procesowych, których efektem są prototypy – gotowe do użytku, pierwsze egzemplarze maszyn.

Nierutynowany charakter projektów realizowanych przez Wnioskodawcę wynika z faktu, że prowadzone prace poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Wnioskodawcy często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji.

Sytuacja ta określana jest jako tzw. "niepewność badawcza", charakterystyczna dla prowadzenia prac badawczo-rozwojowych i wymaga od pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, która nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do działalności opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przytoczona we wniosku działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

a)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.) oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

b)nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R;

c)koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na (…)

Ponadto, zgodnie z dyspozycją art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (dalej: "WNiP") wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p., koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p. odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 u.p.d.o.p. podatnicy są uprawnieni do odliczenia 100% kwoty kosztów uzyskania przychodów stanowiących wydatki poniesione na działalność badawczo-rozwojową.

Z kolei art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p. wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R - co też w zakresie prowadzonych prac Spółka czyni, jednak ze względu na przyjętą w podmiocie politykę rachunkowości jest to dokonywane w odrębnych zestawieniach (np. w formie arkuszy kalkulacyjnych, które uznawane są za wystarczające przez organy podatkowe, np. w Piśmie Dyrektora KIS z dnia 10 października 2024 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.488.2024.1.PK) które pozwalają na jasne wyodrębnienie kosztów działalności B+R od innych ponoszonych przez podmiot.

W rezultacie, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:

poniósł koszty na działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.,
koszty działalności B+R stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,
koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.,
w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.d.o.p.,
koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka spełnia wszystkie powyższe warunki.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wskazane w stanie faktycznym wydatki związane z realizacją prac nad maszynami produkowanymi przez Przedsiębiorstwo, poniesione przez Spółkę, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p..

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R.

Tym samym, przepis pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych do ulgi B+R kosztów poniesionych na nabycie materiałów i surowców. Warunkiem jest, jednak ich bezpośrednie związanie z prowadzoną działalnością B+R.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego Wnioskodawca do kosztów materiałów i surowców związanych z działalnością B+R zalicza m.in. materiały i surowce konieczne do wytworzenia i badania prototypu tj. wytworzenia i badania produktu końcowego. W ramach prac Spółka nabywa oraz wykorzystuje materiały oraz wszelkie inne elementy niezbędne do zrealizowania zamierzonych prac.

Jak wskazano we wniosku, w związku z Projektem Spółka ponosi następujące koszty kwalifikowane:

1.Koszty surowców - przede wszystkim części zamiennych do produkcji pierwszych egzemplarzy(prototypów) tj. pierwszego funkcjonalnego modelu przedstawionych w stanie faktycznym maszyn;

2.Koszty materiałów pomocniczych;

3.Koszty materiałów elektronicznych;

4.Koszty urządzeń i narzędzi technicznych niestanowiących środków trwałych;

5.Koszty związane z kontrolą jakości i certyfikowaniem;

6.Koszty wynagrodzenia pracowników związane z fazą projektowania i wykonania pierwszych egzemplarzy każdego typu maszyny.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane wyżej koszty są niezbędne do prowadzenia działalności B+R oraz do opracowania i wytwarzania nowych produktów, a tym samym, związane są bezpośrednio z działalnością B+R.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do uznania materiałów i surowców bezpośrednio wykorzystanych w ramach prowadzonych prac zarówno w procesie tworzenia prototypów maszyn, jak i procesie udoskonalania maszyn za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretację podatkowe m.in. interpretacje indywidualne Dyrektora KIS z dnia 15 stycznia 2018 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.397.2017.2.IZ, z dnia 14 grudnia 2017 r. sygn. 0115- KDIT2-3.4010.347.2017.2.PS.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do KUP, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu wskazać można na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych/WNiP stanowiły koszty kwalifikowane. I tak, odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od postawy opodatkowania w ramach ulgi B+R pod warunkiem, że:

1.zostały zaliczone do KUP oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym,

2.nie dotyczą środków trwałych/WNiP wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, oraz

3.środek trwały/WNiP, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności rozwojowej.

Oznacza to, że kosztem kwalifikowanym może być jedynie taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję KUP, określoną w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.

Ponadto, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także dyspozycji art. 15 ust. 6 u.p.d.o.p., zgodnie z którym, kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz WNiP (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 u.p.d.o.p.

Oznacza to, że odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto, aktywa nie mogą zostać wymienione w negatywnym katalogu środków trwałych/WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w art. 16c u.p.d.o.p..

Zdaniem Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne od użytkowanych przez Spółkę maszyn związanych z oraz wykorzystywanych do wytwarzania produkowanych maszyn stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w ramach stosowania ulgi na prace badawczo-rozwojowe.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Wszystkie wskazywane koszty były ponoszone bezpośrednio w celu opracowania nowych funkcjonalności i innowacyjnych rozwiązań w ramach produkowanych maszyn. W związku z tym spełniają one warunki określone w art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., co pozwala na ich uwzględnienie w odpisach amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R.

Spółka prowadzi ewidencję kosztów działalności B+R zgodnie z art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., co umożliwia precyzyjne przyporządkowanie wydatków do poszczególnych projektów oraz ich późniejsze uwzględnienie w rozliczeniach podatkowych.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 31 lipca 2025 r. Spółka sformułowała własne stanowisko do pytania nr 2 odnoszące się do możliwości uznania za koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej wydatków na wynagrodzenia pracowników, wydatków związanych z kontrolą jakości i certyfikowaniem, wydatków na urządzenia i narzędzia techniczne niestanowiące środków trwałych:

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie powyższe kategorie kosztów spełniają przesłanki wynikające z art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej.

W zakresie wynagrodzeń pracowników, należy wskazać, że Spółka zatrudnia osoby (w tym konstruktorów, mechaników, tokarzy, spawaczy oraz inne osoby zaangażowane w proces), które wykonują prace bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową, w szczególności w zakresie projektowania, konstruowania i budowy prototypów - pierwszych funkcjonalnych egzemplarzy maszyn. Czynności realizowane przez pracowników mają charakter twórczy i rozwojowy - polegają na opracowywaniu nowych rozwiązań technologicznych, testowaniu ich funkcjonalności, analizie wyników oraz dostosowywaniu rozwiązań do wymogów technicznych i eksploatacyjnych. Wykonywane czynności nie mają charakteru powtarzalnego, a ich rezultaty nie są znane z góry. Ten fakt znacząco odróżnia je od zwykłej działalności operacyjnej.

Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy oraz ewidencję kosztów B+R w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym, ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń, w części przypadającej na działalność B+R, wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne finansowanymi przez płatnika, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Wnioskodawca wskazuje, że przytoczone wydatki związane z kontrolą jakości i certyfikowaniem są nierozerwalnie związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, w szczególności z finalnymi etapami prac nad nowym produktem, czyli prototypem lub pierwszym funkcjonalnym egzemplarzem maszyny. Wydatki te obejmują m.in. testy techniczne, badania zgodności z normami, koszty uzyskania świadectw (w tym certyfikatu WE), które warunkują możliwość komercyjnego zastosowania opracowanych rozwiązań oraz dopuszczenie maszyn do eksploatacji w środowiskach przemysłowych. Są one konieczne dla każdego nowego rozwiązania i stanowią istotny element procesu walidacji efektów prac B+R.

W ocenie Wnioskodawcy, tego rodzaju wydatki pozostają w bezpośrednim związku z działalnością badawczo-rozwojową, są ponoszone w jej ramach i jako takie powinny być uznawane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.

W odniesieniu do wydatków na urządzenia i narzędzia techniczne niestanowiące środków trwałych, Wnioskodawca podkreśla, że są one nabywane sporadycznie w celu realizacji prac rozwojowych, w tym konstruowania prototypów. Są to wydatki mające charakter jednorazowy, nieprzekraczające progów wartościowych dla środków trwałych, a ich zużycie w toku projektów B+R również podlega ewidencji. Wydatki te są więc bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i powinny być kwalifikowane zgodnie art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. jako nabycie materiałów i surowców wykorzystywanych w działalności B+R.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wskazane kategorie kosztów, tj. wynagrodzenia pracowników, koszty certyfikacji i kontroli jakości oraz koszty urządzeń i narzędzi niestanowiących środków trwałych – spełniają przesłanki do uznania ich za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d u.p.d.o.p. i mogą stanowić podstawę do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej.

Ad. 3

Zgodnie z art. 18db u.p.d.o.p. ust. 1, podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.

Z kolei zgodnie z ust. 3 w.w. artykułu, przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:

1)pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub

2)przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.

W działalność B+R są zaangażowani pracownicy Spółki (zatrudnieniu na podstawie umowy o pracę). Spółka nie wyklucza, że w przyszłości w prace B+R mogą być również zaangażowane także osoby fizyczne współpracujące na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło.

Spółka prowadzi (i będzie prowadzić) ewidencję, opisywaną w stanie faktycznym, na podstawie której można określić czy:

Øczas pracy pracowników przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% (dla pracowników).

Øczas pracy osób przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50% (dla zleceniobiorców/świadczących usługi na podstawie umowy o dzieło - o ile tacy wystąpią).

Spełniający powyższą definicję zwani są dalej „Specjalistami”.

Spółka odprowadza i będzie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych dla pracowników (w tym Specjalistów) zgodnie z przepisami u.p.d.o.f.. W konsekwencji Spółka jest i będzie zobowiązana do obliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 u.p.d.o.f. (dalej: "Zaliczki PIT"). W związku z powyższym Spółka składała i będzie składać właściwe deklaracje (PIT-4R).

Wynagrodzenia pracowników Spółki (w tym Specjalistów) należne za dany miesiąc są wypłacane w dwóch terminach: do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonywali oni pracę w przypadku pracowników wynagradzanych stawką godzinową lub najpóźniej w przedostatnim dniu miesiąca, w którym wykonywali oni pracę w przypadku pracowników wynagradzanych stawką miesięczną. Zaliczki PIT wpłacane są na rachunek właściwego urzędu skarbowego zgodnie z obowiązującymi przepisami, tj. aktualnie w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym je pobrano.

Spółka nie ma statusu zakładu pracy chronionej (nie utraciła również takiego statusu w okresie ostatnich 5 lat) i nie pobiera (nie wpłaca) Zaliczek PIT na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy o PIT.

Spółka składa w terminie zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1 u.p.d.o.p. (dalej: "CIT-8"), jednak zgodnie z treścią wniosku, planuje złożenie korekt tychże deklaracji za lata ubiegłe.

W związku z opisanymi powyżej okolicznościami Spółka chce w przyszłości skorzystać z możliwości wskazanej w art. 18db u.p.d.o.p., tj. pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu dochodu uzyskanego przez jej pracowników ze stosunku pracy o iloczyn kwoty nieodliczonych kosztów kwalifikowanych B+R i stawki podatku obowiązującej Spółkę w roku podatkowym.

Ulga na innowacyjnych pracowników miałaby być zastosowane przez Spółkę po raz pierwszy w odniesieniu do Zaliczek PIT od wynagrodzeń Specjalistów należnych za miesiąc następny od złożenia korekt deklaracji CIT za lata ubiegłe w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca jest świadomy, że ulgi na innowacyjnych pracowników nie należy stosować wstecz, t.j. do miesięcy za które zaliczki zostały już pobrane i wpłacone na zasadach ogólnych wynikających z właściwych ustaw.

W celu uniknięcia wątpliwości Spółka podkreśla, że ulga na innowacyjnych pracowników (tj. wartość pomniejszenia) jest i będzie liczona tylko w oparciu o wartość Zaliczek PIT od Specjalistów (czyli osób, które spełniają wymogi wskazane w art. 18db ust. 3 ustawy o CIT), z uwzględnieniem aktualnie dostępnego aktywa z tytułu ulgi B+R (tj. % wartości niedoliczonych wcześniej kosztów kwalifikowanych ulgi B+R).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a.badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b.badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest produkcja maszyn (…). Działalność Spółki obejmuje także m.in. naprawę i konserwację maszyn, obróbkę mechaniczną elementów metalowych. Przedsiębiorstwo jest zaangażowane w różnorodne projekty dotyczące zarówno nowopowstających jak i istniejących maszyn, doskonaląc swoje know-how, dzięki ciągłej realizacji projektów zlecanych przez kontrahentów. Spółka zaspokaja potrzeby przemysłu (…) poprzez ciągły rozwój nowych produktów i związanych z nimi technologii, procesów, urządzeń i systemów produkcyjnych oraz pełną gamę urządzeń użytkowanych w (…). Najważniejszą i najbardziej wyróżniającą sferą działalności Spółki jest produkcja wysoko wyspecjalizowanych, oryginalnych maszyn użytkowanych w procesie (…), które to maszyny projektowane oraz wykonywane są od „zera” w obrębie przedsiębiorstwa.

Do maszyn obecnie produkowanych oraz ciągle rozwijanych przez Spółkę zaliczyć należy:

·Spycharkę (...)

·Podwozie transportowe (...)

·Frezarki do (...).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy prace związane z produkcją prototypów – gotowych do użytku, pierwszych egzemplarzy maszyn stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Jak wynika z opisu sprawy rozwiązania w ramach prowadzonych projektów powstają jako wynik kreatywnej działalności pracowników Państwa Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w tworzonych analizach, planach wykonania/produkcji, dokumentacji technicznej oraz raportach, a końcowo w maszynach przystosowanych do pracy w warunkach ściśle określonych przez podmiot zainteresowany zakupem wytworów pracy Przedsiębiorstwa.

Należy nadmienić, że jak sami Państwo określili, prace prowadzone przez Spółkę są podejmowane w sposób systematyczny i obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Spółka nie otrzymuje gotowych planów/specyfikacji technicznej maszyny, której wyprodukowania oczekuje klient. Klient Spółki informuje wyłącznie o swoich potrzebach (np. potrzeba maszyny która oprócz wiercenia statycznego może się przemieszczać w celu zmiany miejsca odwiertu), a cały proces od pomysłu na wykonanie przez wybór materiałów i rozwiązań do kompletacji prac nad maszyną przeprowadzany jest przez Państwa pracowników.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że prace wykonane w okresie, którego dotyczy wniosek różnią się od innych produktów i charakteryzują się indywidualnym, oryginalnym, twórczym charakterem oraz zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu. Poza tym efekty prac realizowanych przez Spółkę, w szczególności PROTOTYPÓW opracowywanych maszyn - nie są wynikiem jedynie posiadanych umiejętności wykonawczych czy technicznych. Ich wytworzenie wymaga każdorazowo uprzedniego opracowania projektu, a więc określenia funkcji, konstrukcji oraz doboru rozwiązań technicznych umożliwiających osiągnięcie zamierzonego rezultatu. Spółka zna cel, do którego zmierza w danym projekcie, natomiast innowacyjność jej działalności polega na umiejętności znalezienia właściwej drogi prowadzącej do tego celu. Droga do nowego produktu nigdy nie jest taka sama i wymaga ciągłych prac badawczo rozwojowych. Wskazali Państwo również, że prace są twórczą realizacją projektów.

Zatem prace, których efektem są/będą prototypy – gotowe do użytku, pierwsze egzemplarze maszyn, należy uznać za spełniające kryterium twórczości.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i) robiący coś regularnie i starannie,

(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku czynności realizowane przez Spółkę są prowadzone w sposób zorganizowany, w oparciu o przyjęte wewnętrznie procedury projektowe i dokumentacyjne, z ukierunkowaniem na opracowanie nowych lub ulepszonych rozwiązań technicznych. Każdy projekt obejmujący wykonanie prototypu jest traktowany indywidualnie i realizowany z uwzględnieniem specyficznych wymagań oraz założeń konstrukcyjnych.

Należy zatem zgodzić się z Państwa stwierdzeniem, że w przypadku Spółki kryterium systematyczności jest spełnione, z uwagi na prowadzanie prac w oparciu o wypracowaną metodykę, w tym wewnętrzne procedury postępowania, w ramach których do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby (w szczególności wykwalifikowana kadra).

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Jak wskazano w uzupełnieniu wniosku wykorzystują Państwo, rozwijają oraz zdobywają w ramach działalności Spółki następujący rodzaj wiedzy i umiejętności:

w odniesieniu do Podwozia transportowe (…): projektowanie i budowa układów hydraulicznych, projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych, projektowanie i budowa układów elektronicznych, spawalnictwo, obróbka skrawaniem, układy sterowania maszyn i urządzeń, silnik wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym z (…);
w odniesieniu do Spycharki (…): projektowanie i budowa układów hydraulicznych, projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych, projektowanie i budowa układów elektronicznych, układy chłodzenia, spawalnictwo, obróbka skrawaniem, układy sterowania maszyn i urządzeń, silniki wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym wyposażone w układy oczyszczania spalin z (…);
w odniesieniu do Spycharki (…): projektowanie i budowa układów hydraulicznych, projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych, projektowanie i budowa układów elektronicznych, układy chłodzenia, spawalnictwo, obróbka skrawaniem, układy sterowania maszyn i urządzeń, silniki wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym wyposażone w układy oczyszczania spalin z (…);
w odniesieniu do Spycharki (…): projektowanie i budowa układów hydraulicznych, projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych, projektowanie i budowa układów elektronicznych, układy chłodzenia, spawalnictwo, obróbka skrawaniem, układy sterowania maszyn i urządzeń, silniki wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym wyposażone w układy oczyszczania spalin z (…);
w odniesieniu do Frezarka do (…): projektowanie i budowa układów hydraulicznych, projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych, projektowanie i budowa układów elektronicznych, układy chłodzenia, spawalnictwo, obróbka skrawaniem, układy sterowania maszyn i urządzeń, silniki wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym wyposażone w układy oczyszczania spalin z (…), metody (…).

Ponadto jak wynika z opisu sprawy Państwa pracownicy wykorzystują zdobywaną wiedzę do opracowywania nowych rozwiązań produktowych oraz innowacji procesowych, których efektem są prototypy – gotowe do użytku, pierwsze egzemplarze maszyn.

Działania podejmowane przez pracowników Spółki, którzy są zaangażowani w proces wytwarzania produkowanych przez Przedsiębiorstwo maszyn, każdorazowo ukierunkowane są na nowe odkrycia (poszerzanie zasobów posiadanej wiedzy), mają określony cel i są zaplanowane do osiągnięcia zakładanych rezultatów. Ponadto, mają i będą miały twórczy charakter, są prowadzone w sposób systematyczny (prowadzone są w zaplanowany sposób, ich przebieg jest dokumentowany i ewidencjonowane są koszty z nimi związane), a efekty tych działań mają indywidualny i innowacyjny charakter.

Zatem powyższe pozwala uznać, że w odniesieniu do prac związanych z procesem wytwarzania maszyn (PROTOTYPÓW tych maszyn), które mają charakter twórczy, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wynika z opisu sprawy nierutynowany charakter projektów realizowanych przez Spółkę wynika z faktu, że prowadzone prace poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji.

Sytuacja ta określana jest jako tzw. "niepewność badawcza", charakterystyczna dla prowadzenia prac badawczo-rozwojowych i wymaga od pracowników Spółki samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, która nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa uznać należy, że opisana we wniosku działalność Spółki spełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej, a tym samym, jako taka może być klasyfikowana na cele podatkowe.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1, 2, 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2.nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

3.ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

W myśl art. 18d ust. 3 updop:

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 18d ust. 8 updop:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie ze wskazaniem w uzupełnieniu wniosku wszystkie wymienione przez Spółkę wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów danego roku w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Spółka dokonuje i zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

Dodatkowo jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedmiotowe koszty, poniesione na realizacje prac opisywanych we wniosku, nie zostały zwrócone ani refundowane Spółce w jakiejkolwiek formie.

Nadto wskazali Państwo, że Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, ani nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a u.p.d.o.p. (zwolnienia dot. Specjalnych Stref Ekonomicznych oraz Polskiej Strefy Inwestycji). Dodatkowo Spółka prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest ustalenie czy wszystkie ponoszone przez Spółkę koszty opisane w stanie faktycznym wniosku mają charakter kosztów kwalifikowanych stanowiących podstawę do dokonania korekty zeznań rocznych na cele podatku dochodowego.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz uzupełnienia wniosku, w związku z realizowanymi pracami, Spółka ponosi koszty, które zamierza zaliczyć do następujących kategorii kosztów kwalifikowanych:

Koszty surowców, w tym części zamiennych do produkcji pierwszych egzemplarzy (prototypów) przedstawionych wyżej maszyn; art.18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p
Koszty materiałów pomocniczych; art.18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.
Koszty materiałów elektronicznych; art.18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.
Koszty urządzeń i narzędzi technicznych niestanowiących środków trwałych
Koszty związane z kontrolą jakości i certyfikowaniem; art.18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.
Koszty zakupu maszyn niezbędnych do produkcji; art.18d ust. 3 u.p.d.o.p.
Koszty związane z wynagrodzeniem pracowników. art.18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

W tym miejscu stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Jak wynika z uzupełnienia wniosku pracownicy, których koszty wynagrodzeń Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej są zatrudnieni wyłącznie na podstawie umowy o pracę. Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi działalności badawczo-rozwojowej poniższe składki wynagrodzeń:

płaca zasadnicza;
premia regulaminowa;
premia uznaniowa;
nagroda;
wynagrodzenie urlopowe;
wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych;
dodatek za pracę w godzinach nocnych;
wynagrodzenie za czas choroby;
wynagrodzenie za czas zwolnienia z tytułu oddania krwi;
wynagrodzenie za nieobecność z tytułu działania siły wyższej;
wynagrodzenie za czas korzystania z opieki na dziecko, o której mowa w art. 188 Kodeksu pracy;
dodatek brygadzistowski;
diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika;
odprawy emerytalno-rentowe;
składki ZUS finansowane przez pracodawcę od ww. należności (z wyłączeniem składek na FP i FGŚP).

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163, dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, stanowią również odprawy emerytalno-rentowe przysługujące pracownikowi, którego stosunek pracy ustał w związku z przejściem na rentę lub emeryturę. Odprawy emerytalno-rentowe, zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1465) - kolejno w art. 92 oraz art. 361 Kodeksu pracy. Ze względu na fakt, że odprawy te stanowią świadczenia należne pracownikowi od pracodawcy na podstawie przepisów Kodeksu pracy, stanowią one przychód ze stosunku pracy.

Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Oznacza to, że koszty poniesione z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowy o pracę mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Jak wynika z uzupełnienia wniosku koszty ponoszone na rzecz pracowników zatrudnionych w Spółce na podstawie umów o pracę stanowią po stronie ww. pracowników należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pracownicy nie realizowali/nie realizują/ nie będą realizowali tylko prac badawczo rozwojowych. Spółka zamierza odliczać koszty wynagrodzeń jedynie w części, w jakiej ww. pracownicy realizowali/ będą realizowali zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych opisanych we wniosku. Ponadto składniki wynagrodzenia, które zamierzają Państwo rozpoznać jako koszty kwalifikowane nie będą pokrywane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

Podsumowując Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy koszty wynagrodzeń pracowników związane z fazą projektowania i wykonania pierwszych egzemplarzy każdego typu maszyny mają charakter kosztów kwalifikowanych, należało uznać za prawidłowe w części nieobejmującej należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16).

Przechodząc z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia czy koszty surowców, w tym części zamiennych do produkcji pierwszych egzemplarzy (prototypów) przedstawionych wyżej maszyn, koszty materiałów pomocniczych, koszty materiałów elektronicznych oraz koszty urządzeń i narzędzi technicznych niestanowiących środków trwałych mają charakter kosztów kwalifikowanych wskazać jeszcze raz należy na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z którym:

Za koszty kwalifikowane uznaje się:

nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor:

materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka w ramach prac nad przedstawionymi wyżej maszynami nabywa oraz wykorzystuje materiały i surowce (m.in. obudowy, komponenty mechaniczne, produkty na specjalne zamówienie (…) nie spotykane w maszynach innych producentów) oraz wszelkie inne elementy niezbędne do zrealizowania zamierzonych prac. W odniesieniu do wydatków na urządzenia i narzędzia techniczne niestanowiące środków trwałych, Spółka podkreśliła, że są one nabywane sporadycznie w celu realizacji prac rozwojowych, w tym konstruowania prototypów. Są to wydatki mające charakter jednorazowy, nieprzekraczające progów wartościowych dla środków trwałych, a ich zużycie w toku projektów B+R również podlega ewidencji. Wydatki te są więc bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i Państwa zdaniem powinny być kwalifikowane zgodnie art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. jako nabycie materiałów i surowców wykorzystywanych w działalności B+R.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że materiały i surowce są wyłącznie i bezpośrednio wykorzystywane w działalności, która pozostaje przedmiotem wniosku.

Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, należy uznać, że ponoszone przez Spółkę:

Koszty surowców, w tym części zamiennych do produkcji pierwszych egzemplarzy (prototypów) przedstawionych wyżej maszyn;
Koszty materiałów pomocniczych;
Koszty materiałów elektronicznych;
Koszty urządzeń i narzędzi technicznych niestanowiących środków trwałych

mają charakter kosztów kwalifikowanych zgodnie art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. jako nabycie materiałów i surowców wykorzystywanych w działalności B+R.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia czy koszty związane z kontrolą jakości i certyfikowaniem mają charakter kosztów kwalifikowanych stanowiących podstawę do dokonania korekty zeznań rocznych na cele podatku dochodowego, wskazać należy na treść art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, zgodnie z którym:

za koszty kwalifikowane uznaje się także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1. uczelnie;

2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;

3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2019 r. poz. 1183, 1655 i 2227), zwana dalej „PAN”;

4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej „instytutami PAN”;

5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1350 i 2227);

6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami międzynarodowymi”;

6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. poz. 534 i 2227);

6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami Sieci Łukasiewicz”;

7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;

8. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, odsyła zatem do podmiotów objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,
na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z kolei, w art. 342 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce wskazano, że:

1.Minister prowadzi Zintegrowany System Informacji o Szkolnictwie Wyższym i Nauce POL-on, zwany dalej "Systemem POL-on".

2.System POL-on jest systemem teleinformatycznym w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 307 i 1222).

3.System POL-on obejmuje następujące bazy danych:

1) wykaz nauczycieli akademickich, innych osób prowadzących zajęcia, osób prowadzących działalność naukową oraz osób biorących udział w jej prowadzeniu;

2) wykaz studentów;

3) wykaz osób ubiegających się o stopień doktora;

4) wykaz instytucji systemu szkolnictwa wyższego i nauki;

5) repozytorium pisemnych prac dyplomowych;

6) bazę dokumentów w postępowaniach awansowych;

7) bazę osób upoważnionych do podpisywania dokumentów;

8) bazę dokumentów planistyczno-sprawozdawczych.

4.Dane w Systemie POL-on są przetwarzane w celu wykonywania zadań związanych z ustalaniem i realizacją polityki naukowej państwa, przeprowadzaniem ewaluacji jakości kształcenia, ewaluacji szkół doktorskich i ewaluacji jakości działalności naukowej, prowadzeniem postępowań w sprawie nadania stopnia doktora, stopnia doktora habilitowanego i tytułu profesora, ustalaniem wysokości subwencji i dotacji, nadzorem nad systemem szkolnictwa wyższego i nauki, realizacją zadań przez NAWA, NCBiR oraz NCN.

5.Dane zawarte w Systemie POL-on w zakresie, o którym mowa w art. 26b ust. 13 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, są przekazywane przez ministra ministrowi właściwemu do spraw oświaty i wychowania w celu prowadzenia monitoringu karier absolwentów, o którym mowa w art. 26b ust. 1 tej ustawy.

Jeszcze raz należy podkreślić, że art. 7 ust. 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce referuje do art. 342 ww. ustawy, który w ust. 3 pkt 4 wskazuje na wykaz instytucji systemu szkolnictwa wyższego i nauki. Jednocześnie art. 7 ww. ustawy wskazuje na katalog podmiotów, które tworzą system szkolnictwa wyższego i nauki.

Zatem, w stanie prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r. za koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 pkt 3 updop można uznać jedynie wydatki na zakup ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. od instytucji należących do systemu nauki i szkolnictwa wyższego, znajdujących się w wykazie w Zintegrowanym Systemie Informacji POL-on.

Z opisu sprawy wynika, że jednym z głównych celów Spółki jest stałe rozwijanie swoich możliwości produkcyjnych poprzez dążenie do opracowywania i wdrażania innowacyjnych rozwiązań produktowych i procesowych, które realizowane są w znaczącej mierze samodzielnie, jednak przy jednoczesnym korzystaniu z szeregu usług zewnętrznych, niezbędnych do prawidłowego prowadzenia prac. Spółka nabywa okazjonalnie usługi zewnętrzne, których nie jest w stanie zrealizować samodzielnie, a które niezbędne są do prawidłowego przebiegu prac i umożliwia wprowadzenie maszyn do sprzedaży. Jak doprecyzowali Państwo w uzupełnieniu wniosku „usługi zewnętrzne” stanowią:

Usługi certyfikacji wyrobu. Każdy nowy typ maszyny który Spółka chce sprzedać klientowi musi posiadać certyfikat badania typu WE wraz ze sprawozdaniami z tych badań.

Certyfikat taki musi wystawić jednostka notyfikowana. Taki Certyfikat wystawia (…)

Usługa badań zabudowy silnika. Producent silnika firma (…)wymaga by każda nowa aplikacja silnika do maszyny była odbierana przez dostawcę silnika pod kątem poprawnej zabudowy. Silniki były odbierane przez firmę (…)
Usługa filtrowania oleju hydraulicznego. Układ hydrauliczny spycharki wymaga bardzo wysokiej klasy czystości oleju. Przed pierwszym uruchomieniem maszyny oleju w układzie należy przefiltrować. Proces filtrowania kończy wydanie protokołu określający klasę czystości oleju. Usługi filtrowania wykonują dla Spółki: (…)
Usługa montażu instalacji gaśniczej. Maszyny wyposażone są w automatyczne systemy gaśnicze. Montowane są one przez firmę (…)

Usługa badania spoin. Spoiny dachu kabiny operatora są badane pod kątem jakości wykonania. Badania spoin wykonuje (…)

Ponadto wskazano, że przytoczone wydatki związane z kontrolą jakości i certyfikowaniem są nierozerwalnie związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, w szczególności z finalnymi etapami prac nad nowym produktem, czyli prototypem lub pierwszym funkcjonalnym egzemplarzem maszyny. Wydatki te obejmują m.in. testy techniczne, badania zgodności z normami, koszty uzyskania świadectw (w tym certyfikatu WE), które warunkują możliwość komercyjnego zastosowania opracowanych rozwiązań oraz dopuszczenie maszyn do eksploatacji w środowiskach przemysłowych. Są one konieczne dla każdego nowego rozwiązania i stanowią istotny element procesu walidacji efektów prac B+R.

Co istotne, wskazali Państwo również, że „usługi zewnętrzne”, o których mowa we wniosku nie stanowią ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, a opisane usługi są świadczone przez podmioty, które nie zostały wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce.

W tym miejscu jeszcze raz należy podkreślić, że aby koszty ekspertyz i opinii mogły stanowić koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, ekspertyzy te, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne muszą być świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. przez instytucje należące do systemu nauki i szkolnictwa wyższego, znajdujące się w wykazie w Zintegrowanym Systemie Informacji POL-on.

Uwzględniając wyżej powołane przepisy i wyjaśnienia oraz opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że koszty związane z kontrolą jakości i certyfikowaniem nie są nabywane na podstawie umowy od podmiotów, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce oraz podmioty, nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych w myśl art. 18d ust. 2 pkt 3 updop.

W związku z powyższym, koszty związane z kontrolą jakości i certyfikowaniem mimo, że pozostają w bezpośrednim związku z działalnością badawczo-rozwojową nie mogą być uznane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.

Odnosząc się do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT,

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT,

odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Odnosząc się do opisu sprawy w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Jak wynika z uzupełnienia wniosku środki trwałe o których mowa we wniosku to: suwnica, wiertarko-frezarka, przecinarka taśmowa, przecinarka plazmowa, spawarka. Spółka potwierdziła, że środki trwałe wykorzystywane w pracach związanych z procesem wytwarzania maszyn (PROTOTYPÓW tych maszyn) stanowią środki trwałe wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto środki trwałe wykorzystywane w pracach związanych z procesem wytwarzania maszyn są częściowo wykorzystywane w działalności będącej przedmiotem wniosku, a częściowo w bieżącej działalności. Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych tę część odpisów amortyzacyjnych, w jakiej środki trwałe służyły/będą służyć prowadzonej działalności wskazanej we wniosku.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy stwierdzić, że koszty zakupu maszyn mają charakter kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej środki trwałe będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111, dalej „o.p.”).

Zgodnie z treścią art. 81 § 1 o.p.:

jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 o.p.:

ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

W myśl art. 81 § 2 o.p.:

skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe.

Zgodnie z art. 70 § 1 o.p.:

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat. Licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

W myśl art. 79 § 8 o.p.:

Nie ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym, jednakże po upływie terminu przedawnienia zobowiązania te mogą być egzekwowane tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu

W opisu sprawy wynika, że w związku z realizacją wyżej opisanych prac Spółka zastanawia się nad wykazaniem w rocznej deklaracji podatkowej oraz załączniku do niej wysokości kosztów kwalifikowanych i skorzystaniem z ulgi na działalność badawczo rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., jak również korektę deklaracji na wcześniejsze lata podatkowe, w tożsamym zakresie. Nadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo okres, za który Spółka zamierza skorzystać z ulgi badawczo -rozwojowej:

·w zakresie wytworzenia wiertnic: w 2023 roku,

·w zakresie wytworzenia spycharek: w 2024 roku i 2025 roku,

·w zakresie wytworzenia frezarki do (…): w 2025 roku i latach następnych.

Dodatkowo ponoszone wydatki Spółka odpisywała/ planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono oraz wszystkie wymienione we wniosku wydatki stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów danego roku w myśl art. 15 ust. 1 updop.

Podsumowując należało uznać, iż ponoszone przez Spółkę:

·koszty związane z wynagrodzeniem pracowników mają charakter kosztów kwalifikowanych stanowiących podstawę do dokonania korekty zeznań rocznych na cele podatku dochodowego, za wyjątkiem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16), stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT;

mają charakter kosztów kwalifikowanych stanowiących podstawę do dokonania korekty zeznań rocznych na cele podatku dochodowego.

Natomiast koszty związane z kontrolą jakości i certyfikowaniem nie mają charakteru kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust.1 updop stanowiących podstawę do dokonania korekty zeznań rocznych na cele podatku dochodowego .

Ad. 3

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.; dalej: Ustawa Nowelizująca), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na innowacyjnych pracowników”.

Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 18db, który w ust. 1 stanowi, że

podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.

Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop,

przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:

1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;

2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;

3) praw autorskich.

Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop,

przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:

1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub

2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.

Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop,

uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.

W myśl art. 18db ust. 5 updop,

przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:

1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.

Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop,

jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym utracił to prawo.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidują dwie podstawowe stawki opodatkowania właściwe dla podatników tego podatku. Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2:

podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1) 19% podstawy opodatkowania;

2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Zatem, dochody osiągane przez podatników zasadniczo podlegają opodatkowaniu podstawową stawką opodatkowania wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o pdop. Stawka ta jest bowiem podstawową stawką obowiązującą wszystkich podatników podatku dochodowego od osób prawnych i co do zasady powinna być przez nich (podatników o których mowa w ww. ustawie) stosowana.

Z kolei zgodnie z art. 27 ustawy o pdop:

Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.

Z powyższych przepisów wynika, że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do podatników podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2-3 updop, poniesionych w danym roku.

Jak wynika z opisu sprawy w przypadku wykazania kosztów kwalifikowanych z tytułu działalności badawczo-rozwojowej przewyższającej wysokość dochodów uzyskanych z lat prowadzenia tejże działalności, Spółka rozważa możliwość skorzystania z tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników opisanej w art. 18db u.p.d.o.p., pozwalającej na pomniejszenie kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej podatnika w danym roku podatkowym, w stosunku do pracowników Spółki bezpośrednio zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.

Ponadto jak doprecyzowali Państwo w uzupełnieniu wniosku, Spółka będzie odprowadzać zaliczki wyłącznie ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego. Spółka potwierdziła, że prowadzona ewidencja pozwala określić czy czas pracy przeznaczony przez każdego z Pracowników zatrudnionych na umowie o pracę/umowy zlecenia na działalność B+R spełnia limit 50 % przewidziany w art. 18db ust. 3 pkt 1, 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. czy czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%). Dodatkowo Spółka nie jest zakładem pracy chronionej, zatrudniającej osoby niepełnosprawne, nie utraciła statusu zakładu pracy chronionej w ostatnich 5 latach oraz nie przysługuje jej zwrot gotówkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia dochodu niższego niż kwota przysługującego jej odliczenia w pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z art. 18da ustawy o CIT. Spółka nie zamierza skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników również w przypadku zaliczek przekazanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku pracowników wynagradzanych stawką godzinową:

‒Termin pobrania zaliczki: do 10 dnia miesiąca następującego po przepracowanym miesiącu;

‒Termin przekazania pobranych zaliczek z wypłaconego wynagrodzenia: do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu pobrania zaliczki;

‒Termin wypłaty wynagrodzeń należnych za przepracowany miesiąc: do 10 dnia miesiąca następującego po przepracowanym miesiącu.

W przypadku pracowników wynagradzanych stawką miesięczną:

‒Termin pobrania zaliczki: najpóźniej w przedostatnim dniu miesiąca, za który należy się wynagrodzenie

‒Termin przekazania pobranych zaliczek z wypłaconego wynagrodzenia: do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu pobrania zaliczki

‒Termin wypłaty wynagrodzeń należnych za przepracowany miesiąc: najpóźniej w przedostatnim dniu miesiąca, za który należy się wynagrodzenie

Jak Państwo wskazali, ulga na innowacyjnych pracowników miałaby być zastosowana przez Spółkę po raz pierwszy w odniesieniu do Zaliczek PIT od wynagrodzeń Specjalistów należnych za miesiąc następny od złożenia korekt deklaracji CIT za lata ubiegłe w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Podkreślili Państwo również, że ulga na innowacyjnych pracowników (tj. wartość pomniejszenia) jest i będzie liczona tylko w oparciu o wartość Zaliczek PIT od Specjalistów (czyli osób, które spełniają wymogi wskazane w art. 18db ust. 3 ustawy o CIT), z uwzględnieniem aktualnie dostępnego aktywa z tytułu ulgi B+R (tj. % wartości niedoliczonych wcześniej kosztów kwalifikowanych ulgi B+R).

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 jest ustalenie, czy Spółka w miesiącu następnym po dokonaniu korekty uwzględniającej działalność B+R może korzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników przy założeniu spełnienia przesłanek wskazanych w art. 18db u.p.d.o.p.

Uprawnienie do pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego przysługuje podatnikowi (płatnikowi) począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym został złożony CIT-8. Z ulgi na innowacyjnych pracowników wynika również, że ww. ulga uprawnia wyłącznie do zwolnienia podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (pełniącego rolę płatnika zaliczek oraz zryczałtowanego podatku) z obowiązku wpłaty pobranych środków z wynagrodzeń świadczeń pracowników. Tym samym, odwołuje się ona do konkretnej zaliczki (pobranej w miesiącu przypadającym bezpośrednio po złożeniu zeznania), ustanawiając wyraźną granicę, które zaliczki mogą podlegać pomniejszeniu, a które nie mogą być pomniejszone w ramach wskazanej ulgi.

W związku z powyższymi przepisami, mając również na uwadze treść art. 18db ust. 4 updop, na tle przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w przypadku złożenia zeznania CIT-8 w miesiącu x (np. w marcu),

‒w przypadku pracowników wynagradzanych stawką godzinową będą Państwo mogli po raz pierwszy pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek PIT, pobranych z wynagrodzenia za miesiąc x (tj. za marzec) wypłacanego w miesiącu x+1 (tj. w kwietniu), od którego pobór zaliczki następuje również w tym miesiącu (kwietniu), a terminem jej przekazania do urzędu skarbowego jest miesiąc x+2 (tj. maj);

‒w przypadku pracowników wynagradzanych stawką miesięczną będą Państwo mogli po raz pierwszy pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek PIT, pobranych z wynagrodzenia za miesiąc x +1 (tj. za kwiecień) wypłacanego w miesiącu x+1 (tj. w kwietniu), od którego pobór zaliczki następuje również w tym miesiącu (kwietniu), a terminem jej przekazania do urzędu skarbowego jest miesiąc x+2 (tj. maj);

Należy zauważyć, że podatnicy mają możliwość korygowania zeznania CIT-8w zakresie ulgi B+R, którego skutkiem może być powstanie nadpłaty w poprzednich latach podatkowych. Korekta taka wywołuje zatem skutek z mocą wsteczną.

Zgodnie z treścią powołanego już art. 81 § 1 o.p.

jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

W myśl art. 81 § 2 o.p.:

skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej.

Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym - poprawnym już - wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Dlatego w przypadku złożenia korekty zeznania za dany rok podatkowy zastosowanie mają przepisy obowiązujące w roku złożenia pierwotnego zeznania.

W konsekwencji odnosząc się do pytania nr 3 zadanego we wniosku należy uznać, że na gruncie przywołanych regulacji, Spółka w wyniku korekty zeznania CIT-8 nabyła/nabędzie prawo do rozliczenia nieodliczonych kosztów kwalifikowanych poniesionych w roku podatkowym na działalność B+R, za pomocą tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym złożyła zeznanie.

W związku z powyższym Państwa, stanowisko zgodnie z którym Ulga na innowacyjnych pracowników miałaby być zastosowana przez Spółkę po raz pierwszy w odniesieniu do Zaliczek PIT od wynagrodzeń Specjalistów należnych za miesiąc następny od złożenia korekt deklaracji CIT za lata ubiegłe w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową – jest prawidłowe.

Niemniej jednak, jak wskazano wyżej Spółka nabędzie prawo do rozliczenia nieodliczonych kosztów kwalifikowanych poniesionych w roku podatkowym na działalność B+R, za pomocą tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników począwszy już od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym złożyła zeznanie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie