Temat interpretacji

Sposob ustalenia wydatkow na nabycie udzialow spolki dzielonej przez wydzielenie rozliczanych podatkowo w momencie zbycia udzialow spolki podzielonej przez wydzielenie oraz zbycia udzialow/akcji spolki przejmujacej lub nowo zawiazanej, a takze momentu zaliczenia tych wydatkow do kosztow uzyskania przychodow

Na podstawie art. 14b ? 1 i ? 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z pozn. zm. ) oraz ? 4 pkt 4 rozporzadzenia Ministra Finansow z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowaznienia do wydawania interpretacji przepisow prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie dzialajacy w imieniu Ministra Finansow stwierdza, ze stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2016 r. (data wplywu 7 marca 2016 r.), uzupelnionym pismem z dnia 13 kwietnia 2016 r. (data wplywu 18 kwietnia 2016 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisow prawa podatkowego dotyczacej podatku dochodowego od osob prawnych, w zakresie:

• pytan numer 1 i 2, w czesci dotyczacej sposobu ustalenia wydatkow na nabycie udzialow spolki dzielonej przez wydzielenie (Spolki Zaleznej) rozliczanych podatkowo w momencie zbycia udzialow spolki podzielonej przez wydzielenie oraz zbycia udzialow/akcji spolki przejmujacej lub nowo zawiazanej (Nowej Spolki), a takze momentu zaliczenia tych wydatkow do kosztow uzyskania przychodow ? jest prawidlowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 marca 2016 r. zostal zlozony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisow prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczacej podatku dochodowego od osob prawnych w zakresie skutkow podatkowych podzialu przez wydzielenie.

We wniosku przedstawiono nastepujace zdarzenie przyszle.

Wnioskodawca rozwaza utworzenie spolki z ograniczona odpowiedzialnoscia, ktora prowadzic bedzie dzialalnosc pod firma M. spolka z ograniczona odpowiedzialnoscia (dalej jako ?Spolka?). Spolka bedzie podatnikiem podatku dochodowego od osob prawnych, podlegajacym w Polsce nieograniczonemu obowiazkowi podatkowemu. Do Spolki zostana wniesione aportem udzialy/akcje (dalej: ?Udzialy?) w innej spolce kapitalowej (dalej: ?Spolka Zalezna?) uprawniajace do wiecej niz 50% praw glosow w Spolce Zaleznej.

W zamian za wniesiony aport, Spolka wyda wnoszacemu go podmiotowi wlasne udzialy o wartosci nominalnej odpowiadajacej wartosci rynkowej wnoszonych Udzialow w Spolce Zaleznej. Aportowi nie bedzie towarzyszyc zaplata w gotowce na rzecz podmiotu wnoszacego udzialy. Spolka Zalezna bedzie polska spolka kapitalowa podlegajaca w Polsce nieograniczonemu obowiazkowi podatkowemu. Podmiot wnoszacy aport, bedzie podlegac w panstwie czlonkowskim Unii Europejskiej lub innym panstwie nalezacym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od calosci swoich dochodow, bez wzgledu na miejsce ich osiagniecia.

W przyszlosci Spolka Zalezna moze zostac podzielona. Podzial Spolki Zaleznej nastapi w trybie przewidzianym w art. 529 ? 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 wrzesnia 2000 r. Kodeks spolek handlowych (t.j. Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm., dalej: ?KSH?), tj. w drodze podzialu przez wydzielenie i przeniesienie czesci majatku Spolki Zaleznej na inna spolke kapitalowa majaca siedzibe w Polsce (dalej: ?Nowa Spolka?). Majatek podlegajacy wydzieleniu bedzie stanowil zorganizowana czesc przedsiebiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Rowniez majatek, ktory pozostanie w Spolce Zaleznej bedzie stanowil zorganizowana czesc przedsiebiorstwa w rozumieniu tej ustawy.

Podzial Spolki Zaleznej zostanie sfinansowany z kapitalu zakladowego Spolki Zaleznej, tj. poprzez unicestwienie czesci Udzialow Spolki Zaleznej oraz obnizenie jej kapitalu zakladowego.

W wyniku podzialu Spolki Zaleznej, Spolka pozostanie wspolnikiem/akcjonariuszem Spolki Zaleznej, jak rowniez stanie sie wspolnikiem/akcjonariuszem Nowej Spolki.

Po podziale Spolki Zaleznej, Spolka moze zbyc Udzialy w Spolce Zaleznej, badz tez w Nowej Spolce.

Wnioskodawca niniejszy wniosek sklada na podstawie art. 14n ? 1 pkt 1) Ordynacji podatkowej, jako podmiot planujacy zalozenie Spolki.

W zwiazku z powyzszym opisem zadano nastepujace pytania.

1. Czy prawidlowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iz po przeprowadzeniu podzialu Spolki Zaleznej przez wydzielenie, w ramach ktorego doszloby do unicestwienia czesci Udzialow Spolki Zaleznej, wydatki Spolki poniesione na nabycie Udzialow Spolki Zaleznej ustalone w wysokosci wartosci nominalnej udzialow Spolki wydanych w zamian za Udzialy Spolki Zaleznej w proporcji odpowiadajacej wartosci nominalnej Udzialow Spolki Zaleznej pozostalych w Spolce po unicestwieniu czesci Udzialow, do wartosci nominalnej Udzialow Spolki Zaleznej bedacych wlasnoscia Spolki przed podzialem, zostana rozpoznane przez Spolke jako koszt podatkowy dopiero w momencie odplatnego zbycia Udzialow Spolki Zaleznej...
2. Czy prawidlowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iz po przeprowadzeniu podzialu Spolki Zaleznej przez wydzielenie, w ramach ktorego doszloby do unicestwienia czesci Udzialow Spolki Zaleznej, wydatki Spolki poniesione na nabycie udzialow/akcji Nowej Spolki ustalone w wysokosci wartosci nominalnej udzialow Spolki wydanych w zamian za Udzialy Spolki Zaleznej w proporcji odpowiadajacej wartosci nominalnej unicestwionych Udzialow Spolki Zaleznej bedacych wlasnoscia Spolki do wartosci nominalnej Udzialow Spolki Zaleznej bedacych wlasnoscia Spolki przed podzialem, zostana rozpoznane przez Spolke jako koszt podatkowy dopiero w momencie odplatnego zbycia udzialow/akcji Nowej Spolki...

W pismie z dnia 13 kwietnia 2016 r. ( data wplywu 18 kwietnia 2016 r.) Wnioskodawcy wskazal, ze jego intencja jest uzyskanie interpretacji podatkowej potwierdzajacej mozliwosc rozpoznania jako koszt podatkowy w momencie odplatnego zbycia Udzialow Spolki Zaleznej, czy tez udzialow/akcji Nowej Spolki wydatkow poniesionych na nabycie Udzialow Spolki Zaleznej przez Spolke w wysokosci odpowiadajacej wartosci nominalnej wydanych udzialow wlasnych Spolki w zamian za Udzialy. Spolki Zaleznej, ktore to wydatki zostana alokowane w ramach podzialu przez wydzielenie pomiedzy Spolke Zalezna/Nowa Spolke na zasadach okreslonych w art. 16 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy prawidlowe jest stanowisko, iz po przeprowadzeniu podzialu Spolki Zaleznej przez wydzielenie, w ramach ktorego doszloby do unicestwienia czesci Udzialow Spolki Zaleznej, wydatki Spolki poniesione na nabycie Udzialow Spolki Zaleznej ustalone w wysokosci wartosci nominalnej udzialow Spolki wydanych w zamian za Udzialy Spolki Zaleznej w proporcji odpowiadajacej wartosci nominalnej Udzialow Spolki Zaleznej pozostalych w Spolce po unicestwieniu czesci Udzialow, do wartosci nominalnej Udzialow Spolki Zaleznej bedacych wlasnoscia Spolki przed podzialem, zostana rozpoznane przez Spolke jako koszt podatkowy dopiero w momencie odplatnego zbycia Udzialow Spolki Zaleznej.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidlowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iz po przeprowadzeniu podzialu Spolki Zaleznej przez wydzielenie, w ramach ktorego doszloby do unicestwienia czesci Udzialow Spolki Zaleznej, wydatki Spolki poniesione na nabycie udzialow/akcji Nowej Spolki ustalone w wysokosci wartosci nominalnej udzialow Spolki wydanych w zamian za Udzialy Spolki Zaleznej w proporcji odpowiadajacej wartosci nominalnej unicestwionych Udzialow Spolki Zaleznej bedacych wlasnoscia Spolki do wartosci nominalnej Udzialow Spolki Zaleznej bedacych wlasnoscia Spolki przed podzialem, zostana rozpoznane przez Spolke jako koszt podatkowy dopiero w momencie odplatnego zbycia udzialow/akcji Nowej Spolki.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 i 2

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodow sa koszty poniesione w celu osiagniecia przychodow lub zachowania albo zabezpieczenia zrodla przychodow, z wyjatkiem kosztow wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

W mysl art. 16 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT za koszty uzyskania przychodow nie uznaje sie wydatkow poniesionych przez wspolnika spolki dzielonej na nabycie udzialow w tej spolce w przypadku podzialu spolki, z zastrzezeniem art. 10 ust. 1 pkt 6; wydatki te stanowia koszt uzyskania przychodu z odplatnego zbycia udzialow spolki przejmujacej lub nowo zawiazanej, w wysokosci:

1. ustalonej na podstawie art. 15 ust. 1k - jezeli udzialy (akcje) w spolce przejmowanej lub dzielonej zostaly objete w zamian za wklad niepieniezny,
2. ustalonej zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 - jezeli udzialy (akcje) w spolce przejmowanej lub dzielonej zostaly nabyte albo objete za wklad pieniezny,
3. wydatkow na nabycie udzialow w spolce dzielonej, ustalonych zgodnie z lit. a lub b, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspolnika wartosc nominalna unicestwianych udzialow w spolce dzielonej do wartosci nominalnej udzialow przed podzialem; pozostala czesc kwoty tych wydatkow stanowi koszt uzyskania przychodow z odplatnego zbycia udzialow spolki podzielonej przez wydzielenie.

W sytuacji odplatnego zbycia po podziale Udzialow Spolki Zaleznej, badz tez udzialow/akcji Nowej Spolki koszt uzyskania przychodow z odplatnego zbycia udzialow ustala sie zgodnie z zasada wskazana w zdaniu drugim art. 16 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

W swietle powolanego wyzej przepisu, w przypadku realizacji podzialu spolki dzielonej przez wydzielenie i przeniesienie czesci majatku spolki dzielonej na spolke przejmujaca, wydatki poniesione przez udzialowca/akcjonariusza spolki dzielonej na nabycie/objecie udzialow/akcji tej spolki sa w czesci przenoszone na spolke, na ktora wydzielany jest majatek spolki dzielonej (spolke przejmujaca, tu: Nowa Spolke). Kosztem uzyskania przychodow mozliwym do rozpoznania w momencie zbycia udzialow spolki, na ktora wydzielono ze spolki dzielonej majatek (tu: Nowa Spolka), sa bowiem wydatki na nabycie/objecie udzialow/akcji spolki dzielonej (tu: Spolki Zaleznej), w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u wspolnika wartosc nominalna udzialow spolki dzielonej (tu: Spolki Zaleznej) unicestwionych na skutek podzialu do calkowitej wartosci nominalnej udzialow spolki dzielonej (tu: Spolki Zaleznej). W pozostalej czesci wydatki wspolnika na nabycie/objecie udzialow spolki dzielonej (tu: Spolki Zaleznej) moga zostac rozpoznane na zbyciu udzialow spolki dzielonej (tu: Spolki Zaleznej).

Na mocy wskazanej wyzej regulacji, w celu ustalenia kosztow uzyskania przychodow z tytulu zbycia Udzialow w Spolce Zaleznej oraz udzialow/akcji w Nowej Spolce, Spolka powinna zatem:

1. w pierwszej kolejnosci - okreslic wysokosc wydatkow poniesionych na nabycie wszystkich Udzialow w Spolce Zaleznej; przy czym z uwagi na fakt, iz art. 16 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o CIT nie definiuje sposobu okreslenia wysokosci wydatkow na nabycie udzialow w spolce dzielonej, zdaniem Wnioskodawcy, w rozwazanym zdarzeniu przyszlym, okreslenie wysokosci powyzszych wydatkow powinno nastapic poprzez zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT, zgodnie z ktorym kosztem nabycia udzialow objetych w drodze wymiany udzialow jest wartosc nominalna udzialow wydanych wspolnikom spolki, ktorej udzialy sa nabywane (tu: Spolki Zaleznej);
2. w drugiej kolejnosci - zweryfikowac, jaka czesc Udzialow w Spolce Zaleznej zostala unicestwiona w zwiazku z dokonanym podzialem;
3. ostatecznie uznac za koszt uzyskania przychodow (z odplatnego zbycia udzialow) tylko te czesc wydatkow okreslonych zgodnie z pkt 1 powyzej, ktora proporcjonalnie moze byc przyporzadkowana do udzialow niepodlegajacych unicestwieniu.

Reasumujac, Wnioskodawca stoi na stanowisku, ze:

• w przypadku odplatnego zbycia Udzialow Spolki Zaleznej po przeprowadzeniu podzialu przez wydzielenie, w ramach ktorego dojdzie do zmniejszenia liczby Udzialow Spolki Zaleznej, tj. nastapi unicestwienie czesci Udzialow Spolki Zaleznej, Spolka bedzie mogla rozpoznac koszt podatkowy w wysokosci wartosci wydatkow poniesionych na nabycie Udzialow Spolki Zaleznej, ustalonej zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT w proporcji odpowiadajacej wartosci nominalnej Udzialow Spolki Zaleznej pozostalych w Spolce po unicestwieniu czesci Udzialow, do wartosci nominalnej Udzialow Spolki Zaleznej bedacych wlasnoscia Spolki przed podzialem, oraz
• w przypadku odplatnego zbycia udzialow/akcji Nowej Spolki po przeprowadzeniu podzialu przez wydzielenie, w ramach ktorego dojdzie do zmniejszenia liczby Udzialow Spolki Zaleznej, tj. nastapi unicestwienie czesci Udzialow Spolki Zaleznej, Spolka bedzie mogla rozpoznac koszt podatkowy w wysokosci wartosci wydatkow poniesionych na nabycie Udzialow Spolki Zaleznej, ustalonej zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT w proporcji odpowiadajacej wartosci nominalnej unicestwionych Udzialow Spolki Zaleznej bedacych wlasnoscia Spolki do wartosci nominalnej Udzialow Spolki Zaleznej bedacych wlasnoscia Spolki przed podzialem.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Ministra Finansow m,in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 wrzesnia 2014 r., sygn. IPPB3/423-651/14-2/EZ oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 17 sierpnia 2015 r., sygn. ILPB4/4510-1-205/15-2/LM.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi odpowiedz na pytania numer 1 i 2, w czesci dotyczacej sposobu ustalenia wydatkow na nabycie udzialow spolki dzielonej przez wydzielenie (Spolki Zaleznej) rozliczanych podatkowo w momencie zbycia udzialow spolki podzielonej przez wydzielenie oraz zbycia udzialow/akcji spolki przejmujacej lub nowo zawiazanej (Nowej Spolki, a takze momentu zaliczenia tych wydatkow do kosztow uzyskania przychodow.

Natomiast wniosek Spolki w pozostalym zakresie pytan numer 1 i 2, tj. w czesci dotyczacej sposobu ustalenia kosztow uzyskania przychodow (alokowania wydatkow) w przypadku odplatnego zbycia udzialow spolki dzielonej przez wydzielenie (Spolki Zaleznej) oraz udzialow/akcji spolki przejmujacej lub nowo zawiazanej (Nowej Spolki), gdy dojdzie do zmniejszenia liczby udzialow spolki dzielonej (unicestwienia czesci udzialow), podlega odrebnemu rozstrzygnieciu.

W swietle obowiazujacego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszlego, w zakresie pytan numer 1 i 2, w czesci dotyczacej sposobu ustalenia wydatkow na nabycie udzialow spolki dzielonej przez wydzielenie (Spolki Zaleznej) rozliczanych podatkowo w momencie zbycia udzialow spolki podzielonej przez wydzielenie oraz zbycia udzialow/akcji spolki przejmujacej lub nowo zawiazanej (Nowej Spolki), a takze momentu zaliczenia tych wydatkow do kosztow uzyskania przychodow ? jest prawidlowe.

Majac powyzsze na wzgledzie, stosownie do art. 14c ? 1 Ordynacji podatkowej, odstapiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszlego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowiazujacego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysluguje prawo do wniesienia skargi na niniejsza interpretacje przepisow prawa podatkowego z powodu jej niezgodnosci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewodzkiego Sadu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na pismie organu, ktory wydal interpretacje - w terminie 14 dni od dnia, w ktorym skarzacy dowiedzial sie lub mogl sie dowiedziec o jej wydaniu ? do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 ? 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed sadami administracyjnymi ? Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z pozn. zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwoch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a jezeli organ nie udzielil odpowiedzi na wezwanie, w terminie szescdziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 ? 2 ww. ustawy).

Skarge wnosi sie za posrednictwem organu, ktorego dzialanie lub bezczynnosc sa przedmiotem skargi (art. 54 ? 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Plocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Plock.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie