Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku K. sp. z o.o. z dnia 28.10.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 31.10.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z przedstawionym przez K. sp. z o.o. stanem faktycznym opisanym we wniosku, spółka rozpoczęła działalność na terenie SSE Europark-Mielec w dniu 31.03.1997 r. Zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami zysk spółki osiągnięty z tytułu działalności na terenie strefy na podstawie zezwolenia na działalność w strefie jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych przez połowę okresu funkcjonowania strefy, następnie zysk spółki osiągnięty z tytułu działalności na terenie strefy w sposób opisany powyżej będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 50 % do 31.12.2010 r. Dochód K. sp. z o.o. z działalności na terenie strefy jest zwolniony z opodatkowania według powyżej przedstawionych zasad, ponieważ na dzień 1.05.2004 r. spółka była średnim przedsiębiorcą w rozumieniu załącznika nr 1 rozporządzenia Komisji z dnia 12.01.2001 r., nr 70/2001/WE. Obecnie udziałowcem spółki jest osoba prawna - K. Ltd z siedzibą w Nikozji, będąca cypryjskim rezydentem podatkowym. Udziałowiec planuje przenieść własność udziałów K. Sp. z o.o. - do 99 % - do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Austrii w formie wniesienia wkładu do nowego udziałowca lub sprzedaży. Nowy udziałowiec nie sporządzał jeszcze sprawozdania finansowego, ale na koniec roku. 2005 będzie najprawdopodobniej dużym przedsiębiorcą. Pytanie K. sp. z o.o. brzmi następująco: czy K. sp. z o.o. będzie uprawniona do dalszego stosowania obecnego zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych wynikającego z przepisów o strefie, jeśli część udziałów spółki zostanie przeniesiona do nowego udziałowca. Według stanowiska wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 6 pkt 1 "ustawy zmieniającej", średni przedsiębiorca traci zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych od stycznia kolejnego roku po roku, w którym 100 % jego udziałów zostało przeniesionych do nowego udziałowca (bez względu na to, czy nowy udziałowiec jest kwalifikowany jako duży, średni albo mały przedsiębiorca). Zdaniem spółki interpretacja tego przepisu nie pozostawia wątpliwości, że tylko przeniesienie 100 % udziałów przez obecnego do nowego udziałowca powoduje utratę prawa do zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych. Według K. sp. z o.o., jeśli nowy udziałowiec nabędzie mniej niż 100 % udziałów (nawet do 99 %), to powyższy przepis nie ma zastosowania. W rezultacie średni przedsiębiorca jest nadal uprawniony do zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 2 "ustawy zmieniającej".

Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, udzielając interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie przedstawionej we wniosku przez K. sp. z o.o., stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20.10.1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych.

Dla przedsiębiorcy spełniającego kryteria małego lub średniego przedsiębiorcy w rozumieniu załącznika nr 1 do rozporządzenia nr 70/2001/WE z dnia 12.01.2001 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy państwa dla małych i średnich przedsiębiorstw (Dz. Urz. WE L. 10 z 13.01.2001 r.) oraz działającego na terenie SSE na podstawie zezwolenia wydanego przed 1.01.2001 r. zakres zwolnień podatkowych i warunki korzystania z nich określają: art. 5 ust. 1 oraz ust. 3-6 ustawy z dnia 2.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw w brzmieniu ustalonym od 1.05.2004 r. (Dz. U. Nr 188, poz. 1840 ze zm.), art. 12 ustawy z dnia 20.10.1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2001 r. (Dz. U. Nr 123, poz. 600 ze zm.) oraz rozporządzenia z dnia 5.09.1995 r. w sprawie ustanowienia specjalnej strefy ekonomicznej w Mielcu w brzmieniu przed 1.01.2001 r. (Dz. U. Nr 107, poz. 526 ze zm.) w zakresie, w jakim określają prawo do zwolnień.

Zgodnie z powyższymi przepisami przedsiębiorca traci prawo do zwolnień podatkowych określonych w art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych w brzmieniu przed 1.01.2001 r. w przypadku:

1. cofnięcia zezwolenia - art. 5 ust. 3 ustawy z dnia 2.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw; art. 19 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych w brzmieniu ustalonym po 1.05.2004 r. (rażące uchybienie warunkom zezwolenia, zaprzestanie działalności gospodarczej na terenie strefy, nieusunięcie uchybień stwierdzonych podczas kontroli),
2. sytuacji wymienionych w § 12 rozporządzenia RM z dnia 5.09.1995 r. w sprawie ustanowienia specjalnej strefy ekonomicznej w Mielcu - korzystanie z innych ulg, odliczeń i zwolnień w podatku dochodowym,
3. sytuacji wymienionych w § 13 ww. rozporządzenia RM w sprawie ustanowienia specjalnej strefy ekonomicznej w Mielcu w takim zakresie, w jakim przypadki utraty zwolnień nie są sprzeczne z art. 5 ust. 6 ustawy z dnia 2.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw,
4. zaistnienia sytuacji określonych w art. 5 ust. 6 ustawy z dnia 2.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw.

Żaden z cytowanych wyżej przepisów nie wskazuje, aby sprzedaż akcji podmiotu korzystającego ze zwolnienia podatkowego strefowego w ilości mniejszej niż 100 % skutkowała utratą tego prawa.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy z dnia 2.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, z zastrzeżeniem ust. 6, przedsiębiorca, który posiada zezwolenie uzyskane przed dniem 1.01.2001 r., zachowuje prawo do zwolnień podatkowych określonych w art. 12 ustawy z dnia 20.10.1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw w brzmieniu z dnia 31.12.2000 r. w okresie do dnia 31.12.2010 r. - jeżeli był on w dniu wejścia w życie niniejszej ustawy średnim przedsiębiorcą w rozumieniu załącznika 1 do rozporządzenia nr 70/2001/WE z dnia 12.01.2001 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy państwa dla małych i średnich przedsiębiorstw (Dz. Urz. WE L. 10 z 13. 01.2001 r.). Natomiast według przepisu art. 5 ust. 6 ww. ustawy z dnia 2.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, począwszy od roku obrotowego następującego po roku, w którym:

1. zostało zbytych 100 % wkładów udziałów lub akcji przedsiębiorcy będącego małym lub średnim przedsiębiorcą, o którym mowa w ust. 1,
2. spółka będąca małym lub średnim przedsiębiorcą, o którym mowa w ust. 1, połączyła się z inną spółką,
3. nastąpiło nabycie przedsiębiorstwa od przedsiębiorcy będącego małym lub średnim przedsiębiorcą, o którym mowa w ust. 1,
4. przedsiębiorca traci prawo do zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1.

Redakcja przepisu art. 5 ust. 6 ustawy z dnia 2.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw wskazuje, iż w przypadku małego lub średniego przedsiębiorcy jedynie sprzedaż 100 % udziałów (akcji), połączenie się z inną spółką lub przeniesienie własności przedsiębiorstwa powoduje utratę prawa do zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych w brzmieniu z 31.12.2000 r.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy należy stwierdzić, iż przeniesienie własności udziałów K. sp. z o.o., w ilości mniejszej niż 100 %, do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w formie wniesienia wkładu do nowego udziałowca lub sprzedaży nie spowoduje utraty zwolnienia przez K. sp. z o.o.